小企业会计准则和企业会计准则的区别是什么(4篇)

小企业会计准则是什么篇1

摘要：中小企业在国民经济中占有重要地位，会计准则是会计人员从事会计工作的基本规则和指南，对促进中小企业的良好发展具有积极意义。本文分析了中小企业会计准则执行过程中存在的一些问题，并提出相关建议，以供参考。

关键词：中小企业；会计准则；问题；原则

一、中小企业执行会计准则存在的问题

（1）会计基础工作薄弱。会计基础工作是对会计核算的基础性工作的统称，主要包括会计凭证的取得、填制、审核、保管；会计账簿的设置、格式登记、核对；会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限；会计档案的归档、保管程序等。会计基础工作是会计工作的基本环节，离开了这一基本环节，会计工作就无从谈起。目前，我国中小企业普遍存在着会计核算基础薄弱的问题，尤其是在会计凭证、会计账簿和会计档案的设置和取得等方面，导致收集、处理、利用和提供会计信息都失去了可靠保证，会计工作水平无法得以提高。这些因素会制约中小企业执行会计准则的可行性，因为会计基础工作薄弱，导致会计信息资料的获取及其真实性存在问题，那执行会计准则的效果就会大打折扣。（2）中小企业缺乏较高素质的会计准则执行力量。首先，我国中小企业由于投资规模小、组织结构简单、资金有限等众多条件限制，使其没有足够的能力关注财会人员的培养和素质的提高，他们往往缺少系统化、专业化的会计理论学习，缺乏会计专业知识和技能。其次，会计准则与中小企业原来所执行的企业制度，无论在内容还是在范围上都存在较大的差别，会计准则内容大多是原则导向，比较复杂，不容易理解，相关业务需要财会人员进行专业判断，比如摊余成本计量时实际利率的取得，未来现金流量的测算和公允价值的估值等，这些对财会人员的业务素质和专业判断提出了更高的要求。因此，财会人员专业能力欠缺将会在很大程度上制约中小企业执行会计准则的效果。（3）经济环境客观上制约了中小企业新会计准则的执行。我国现阶段的资产评估市场还不成熟，如果要准确计提资产减值损失，需要收集大量的市场、物价等相关信息，但目前的资产信息、价格市场机制尚不健全，还没有能够定期公布相关资产市场的服务平台。同时，中介服务机构操作也欠缺规范。而且我国中小企业机构设置大多不够完善，一个人往往要担任多个岗位工作，职能交叉，不能实施按功能划分部门、确立权责、相互制衡的管理办法，岗位设置缺乏牵制性，内部控制制度形同虚设。（4）中小企业主对会计准则认识偏差。有部分中小企业主和管理人员本身就不重视会计工作，错误地认为会计就是记账、算账和报账，完全认识不到会计工作对企业生产经营活动的指导作用，使会计核算执行工作出现问题。还有部分中小企业主和管理人员认为原有的小企业会计制度已经很完善了，没有必要执行新的会计准则，而且执行会计准则还可能会增加企业的经营成本。这些认识上的偏差都有可能使中小企业执行新会计准则不到位。

二、中小企业执行会计准则的建议

第一，会计制度的适用主体要明确。这要求对中小企业应该有比较明确的界定标准，以保证会计制度有一个恰当的适用范围。由于中小企业的发展速度很快，经营规模、职工人数、资产多少等指标经常变动，将这些指标作为划分中小企业的标准势必影响其可操作性。另外，因为出资者是否进行企业的日常管理同企业规模大小并不存在必然的联系，所以也不宜作为划分的标准。笔者认为，正确划分中小企业的标准应该是两条：其一要看企业是否从资本市场筹资，其二要看企业的注册资本大小。不从资本市场筹资而且注册资本低于规定标准的应将其界定为中小企业，采用中小企业会计制度进行会计核算和监督。第二，会计制度的内容应简单、易懂，便于操作。这要求在制定中小企业会计制度时，应针对中小企业会计业务的特点，从会计科目的设置到会计报告的编制都应体现简单实用的指导思想。相对于大企业而言，中小企业会计业务比较简单，会计信息使用者也主要限于企业管理部门、政府税务部门以及债权人。因此中小企业会计制度制定过程中更应强调会计制度的简单、易懂和便于操作，充分考虑中小企业会计人员的能力和水平，兼顾会计制度实施过程中的成本效益原则。这样更利于中小企业普遍建立起简单、灵活、实用的会计核算系统，及时向信息使用者提供真实完整的会计信息。第三，会计制度应尽可能与税法保持一致。中小企业既是大企业的摇篮，更是推动一国经济发展、实现市场繁荣的重要力量。有统计资料显示，我国中小企业占全部企业数量的绝大多数，上缴税收占全部企业的45%，这就要求中小企业会计制度的制定要兼顾企业纳税的需要。我国股份有限公司执行的《企业会计制度》采取了会计与税收相分离的做法，主要是考虑大企业会计服务对象的重点在投资者和债权人。由于中小企业会计服务对象的重点在企业管理者和政府的税务部门，中小企业在履行了纳税义务后甚至可以不对外提供财务会计报告，应尽可能与税法保持一致，以减少会计期末的纳税调整工作，提高会计工作效率。第四，会计制度应尽可能与国际标准相协调。我国加入WTO后，会计国际化趋向更加明显，不论是《企业会计制度》《金融保险企业会计制度》，还是将要制定的中小企业会计制度都应该尽可能与国际标准相协调，这也是我国开放市场的必然结果。中小企业会计制度与国际会计标准的协调，必将有利于中小企业在发展过程中吸收更多的国内外风险投资家的资本，增强自身的资金实力，从而赢得更加广阔的发展空间。第五，完善中小企业的内部监控机制。为了提高会计准则的执行效率，各中小企业应该积极地完善内部监控机制。通过不断地健全企业的内部控制制度，从而保证企业相关的财务报告与会计准则的相关要求相吻合。完善中小企业的内部监控机制，对提升会计人员会计工作的效率具有积极意义。各中小企业需要组织开展有效的控制活动。控制活动的进行是确保上级领导指令得以实现的有效基础。因此，各中小企业可以从实际出发，开展独立稽查控制，如货币资金的管理、凭证和账簿记录、物资采购管理等方面的审查和考核，同时，建立健全企业的核算体系和指标的监控体系，以便及时准确地掌握、控制经营活动的各项指标。

三、结语

随着我国经济的蓬勃发展，中小企业在国民经济中所占的比重越来越大。中小企业会计准则还不完善，规范中小企业的会计核算，加强中小企业会计准则应用已成为加快经济发展的必然之势，对于促进中小企业经济的长期发展有积极作用。

小企业会计准则是什么篇2

摘要：对《小企业会计准则》特色、内容构造、适用规模、会计计算等方面进行剖析，然后对《小企业会计准则》发布施行的含义进行总结，得出《小企业会计准则》对小企业进步了会计信息质量、推动税收公正、改进融资环境具有严重含义。

关键字：《小企业会计准则》；企业会计准则；会计信息质量

一、《小企业会计准则》的特色

1、与税法处理协调共同。《小企业会计准则》较《小企业会计准则》的最大改变首要表现在小企业的财物应当依照本钱计量，不计提财物减值预备。当各项财物丢失于实践发作时计入经营外开销。《企业所得税法》也规则企业各项财物丢失于实践发作时准予在税前扣减，并且财物丢失承认标准也参考财税[2009]57号关于企业财物丢失税前扣减政策的告诉对财物丢失承认标准制定。《小企业会计准则》较《小企业会计准则》的另一个改变表现在小企业会计准则固定财物的折旧办法依照年限均匀法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定财物因为技术进步等因素，确需加快折旧的，可以选用双倍余额递减法和年数总和法。折旧年限规则，小企业应当依据固定财物的性质和运用情况，并一起思考税法的规则，合理断定固定财物的运用寿命和估量净残值。固定财物折旧办法及折旧年限与《企业所得税法》规则趋同；在长时间待摊费用摊销期限方面规则与《企业所得税法》也根本共同：如对固定财物的大修理开销，依照固定财物尚可运用年限分期摊销；别的长时间待摊费用均自开销发作月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于三年等。《小企业会计准则》在出售产品的收入承认与计量方面较《小企业会计准则》及《企业会计准则》均有较大改变。《小企业会计准则》规则小企业应当在宣布产品且收到货款或获得收款权力时，承认出售产品收入。一起规则了详细不一样出售方法收入承认的时点。收入承认与税法根本共同，然后削减税法与会计的区别。

2、在会计计算、计量等方面进行了简化。《小企业会计准则》对长时间股权出资按持股比例及施行控制程度分红本法和权益法进行计算，选用权益法计算，出资持有期间依据出资企业享有被出资单位所有者权益比例的变化对出资的账面价值进行调整，会计处理较杂乱。《小企业会计准则》不管所占股份比例，悉数按本钱法进行会计计算，大大地简化了会计处理。《小企业会计准则》对财物的毁损、盘亏等不再区别人为因素或自然灾害等不可抗力形成的悉数计入经营外开销；《小企业会计准则》对展开平时出产经营活动应担负的除所得税费用及增值税外均在经营税金及附加门类进行计算，均简化会计处理。《小企业会计准则》选用敷衍税款法计算所得税费用，不需要承认税前会计赢利与应交税所得额之间的区别形成的影响交税的金额计算所得税当期计入损益的所得税费用等于当期按应交税所得额计算的应交所得税，便利会计计算。此外，小企业会计准则对购入长时间债券出资的折价或许溢价在债券存续期间内于承认有关债券利息收入时选用直线法进行摊销，不选用实践利率法。

3、选用前史本钱、削减会计工作判别，便利实务操作。《小企业会计准则》较《企业会计准则》未引进买卖性金融财物、持有至到期出资、出资性房地产等概念，悉数选用前史本钱计量模式，与税法协调共同的一起，也削减会计工作判别，便利小企业会计实务操作。

4、小企业会计准则所包含的经济事务较少。例如，：股权付出、债款重组、非钱银买卖等均未触及。

二、与《企业会计准则》账务处理的首要区别

1、应收及预付款项详细计算。《小企业会计准则》不经过坏账预备计算，不承认财物减值丢失。《企业会计准则》则在发作丢失、承认丢失及丢失回收时作相应处理。

2、短期出资详细计算。《小企业会计准则》仍经过短期出资门类进行简化计算，《企业会计准则》首要经过买卖性金融财物进行计算，思考公允价值的变化。

3、长时间债券出资计算。《小企业会计准则》设长时间债券出资门类，首要按票面利率计算。《企业会计准则》设持有至到期出资，按实践利率计算，计算摊余本钱，并可从头分类成可供出售金融财物，且在财物负债表日承认减值丢失。减值测试时设置持有至到期出资减值预备，承认财物减值丢失。

4、长时间股权出资计算。《小企业会计准则》计算规模不一样，把预备长时间持有，并且活跃市场中有报价、公允价值能牢靠计量的权益性出资也归入计算规模，首要设置长时间股权出资门类，账务处理简略。《企业会计准则》首要设置长时间股权出资（权益法计算的长时间股权出资还需要设置“本钱”、“损益调整”、“别的权益变化”）、长时间股权出资减值预备门类，还要思考到不一样的办法计算，以及权益变化、出资减值等处理，比较杂乱。

5、固定财物计算。《小企业会计准则》在固定财物计算方面与《企业会计准则》在细节方面区别较大，如在自建固定财物的入账时、出资者投入的固定财物价值断定、折旧规模、年限、固定财物大修理开销、平时修理费、固定财物盘亏盘盈、减值都有不一样的规则。

6、无形财物后续计量计算。《小企业会计准则》不思考无形财物减值，摊销时直接贷记“无形财物”门类、只能选用年限均匀法计提摊销，无形财物用于对外出租时的每期计提摊销额计入“别的事务开销”。小企业会计准则下，只能选用年限均匀法计提摊销。小企业会计准则关于不能牢靠估量运用寿命的无形财物，规则要依照不短于十年的期限进行摊销。

7、与增值税交纳有关的计算。小企业当期应交增值税金额，可以直接依据期末的“销项税额”加上“进项税额转出”减去“进项税额”来计算，如果存在曾经期间尚未交纳或多交的增值税，也要予以思考。《企业会计准则》要要点思考进项税额。

8、出售产品收入详细计算。《小企业会计准则》的托收承付方法下不区别危险是不是搬运而直接承认收入与本钱；付出手续费方法托付代销中宣布产品时不做处理，收到代销清单时直接承认收入与本钱；视同买断方法托付代销应当在宣布产品且收到货款或获得收款权力时，承认出售产品收入；具有融资性质的分期收款出售产品小企业应当依照合同或协议断定的收款日期和金额承认收入，详细计算未标准；出售资料结转的原资料本钱记入别的事务开销。小企业会计准则关于特别出售做法收入的承认没有

详细介绍，总的原则是“应当在宣布产品且收到货款或获得收款权力时，承认出售产品收入”。《小企业会计准则》这些规则与《企业会计准则》的规则区别较大。

9、财物盘盈盘亏的计算。存货盘盈、固定财物盘盈盘亏在《小企业会计准则》作为经营外收入和经营外开销，在《企业会计准则》中存货盘盈冲减办理费用，固定财物盘盈经过曾经年度损益调整计算。

10、财务报表填列。《小企业会计准则》只要求供给财物负债表和赢利表两张根本报表。财物负债表中关于应收预收与敷衍预付项目的填列直接依据本身期末余额，也不要思考备抵门类。赢利表中削减了一些项目。现金流量表中《小企业会计准则》的“现金”是指企业库存现金以及可以随时用于付出的存款。企业会计准则下，现金除了企业库存现金以及可以随时用于付出的存款外，还包含期限短、流动性强、易于转换为已知金额的出资。《小企业会计准则》现金流量表的构造也不一样，不需要单独供给各项活动现金流入及流出小计，仅供给发生的现金流量净额即可，出资和筹资活动不单独设置别的与出资或筹资有关的现金流入或流出。

三、《小企业会计准则》对小企业的影响

1、表现国家扶持小企业的法规政策执行到位。推动小企业健康开展是我国长时间坚持的主要政策。近年来，我国陆续出台了一系列法律准则、政策措施，加大政策支撑的力度，进一步放宽市场准入，极力完善社会效劳，改进小企业融资。发布施行《小企业会计准则》，是财政效劳小企业开展的实在行动，将为国家扶持小企业开展各项政策措施的执行供给有力准则保证。推动小企业健康开展将是我国长时间坚持的主要政策。

2、使小企业的税收环境得以优化。《小企业会计准则》催促小企业建账建制、进步计算水平，这么做不只有助于依法治税，加强小企业税收征管；也有助于税务机关可以依据小企业的实践担负才能交税，使小企业的税负公正得到表现，一起还使国家有关税收优惠政策更易执行。

3、改进小企业的融资环境。《小企业会计准则》可以催促小企业练好内功，加强本身办理，真实进步自个的实力，进步自个的信誉度，然后让银行情愿借款，这么的话，就从准则上处理小企业融资难、借款难的疑问，然后改进了小企业的融资环境。

4、加强了小企业内部办理及推动本身进步。《小企业会计准则》计算简洁，操作便利。在当时小企业开展面临艰难的期间，财政部发布施行《小企业会计准则》，引导和支撑小企业加强根底办理，强化危险办理，完善办理构造，推动办理立异，必将为小企业强本固基、化危为机奠定扎实根底。

5、减轻了交税调整担负。《小企业会计准则》在很多经济事务的会计处理进行简化的一起，力求会计处理规则与企业所得税的规则相共同。消除了会计与税收之间的区别，很大程度削减了小企业在计税过程中触及的交税调整事项。一起也削减了税务部门对企业的交税本钱，进步征管功率，有利于推动小企业实施查账征收。

尽人皆知，小企业是社会主义市场经济中最具有活力的会计主体，《小企业会计准则》的施行对标准小企业会计承认、计量和陈述做法有积极含义，将会推动小企业的健康蓬勃开展。

小企业会计准则是什么篇3

小企业会计准则简介

《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号印发，该《准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则10章90条，自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）予以废止。

小企业会计准则的颁布背景

小企业是相对于大企业而言的概念。小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。

小企业具有一些共同的特点：一是规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多；二是对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力；三是小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中；四是在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低。

为了促进小企业发展以及财税政策日益丰富完善，形成以减费减免、资金支持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。2011年10月18日，财政部发布《小企业会计准则》，要求相关小企业自2013年1月1日起执行，鼓励提前执行，2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。

小企业会计准则的实施意义

《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。

小企业会计准则的总体特点

1、简化核算要求：在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，不要求提供所有者权益变动表。

2、满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合：以税务部门和银行作为小企业外部财务报告信息的主要使用者，基于这两者的信息需求确定会计核算的基本原则；减少了职业判断的内容，消除了小企业会计与税法的大部分差异。

3、和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合：对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；规定了转为执行《企业会计准则》应满足的条件和基本衔接原则。

小企业会计准则和新会计准则的区别

《小企业会计准则》与《企业会计准则》，有利于掌握这两个会计准则的异同，更好地在小企业落实《小企业会计准则》。

相同方面

（一）制定依据相同

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规制定的。

（二）会计核算基础工作的要求相同

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

（三）会计核算的前提条件相同

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

（四）会计核算应遵循的基本原则相同

《企业会计准则》总则第11条和《小企业会计准则》总说明第11条都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。

（五）会计核算方法基本相同

1、会计科目设置基本相同。《企业会计准则》设置了85个一级科目，《小企业会计准则》设置了60个一级科目，其中有58个一级科目与《企业会计准则》的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。

2、会计核算方法基本相同。如资产计价方法都以取得时发生的货币支出，或以形成前所发生的料工费支出，或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费，或以重组债权的账面价值，作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备，并且估计资产损失的方法也相同。资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成等的账务处理基本相同。

3、对外提供财务报告的内容和要求基本相同。如都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”，同时提供会计报表附注，但《小企业会计准则》要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。

不同方面

（一）适用范围不同

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计准则》。若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。而《企业会计准则》的适用范围，按照《企业会计准则》的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），执行《企业会计制度》。从《小企业会计准则》的规定看，符合《小企业会计准则》规定的小企业也可执行《企业会计准则》。

（二）会计科目设置不同

《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了25个一级科目。原因主要有如下两个方面：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目等。第二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢；负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券；所有者权益科目少设了已归还投资；损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。

（三）账务处理不同

1、资产清查的处理不同。《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。笔者认为这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。而《企业会计准则》中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过“待处理财产损溢”科目核算，笔者认为这是一种多余。

2、不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以《小企业会计准则》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。

3、简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。

按《小企业会计准则》中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。制度中不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。《小企业会计准则》权益法简化核算主要体现在如下两个方面：

第一，取得投资时不单独核算股权投资差额。《小企业会计准则》权益法的规定，以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部价款（扣除已宣告但尚未领取的现金股利）入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销。

第二，不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。《小企业会计准则》中权益法规定：“采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于《小企业会计准则》的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。

4、简化了专门借款费用的核算。《小企业会计准则》对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。

5、简化了融资租赁固定资产的计量。《小企业会计准则》规定，融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。

6、简化了所得税的账务处理。《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。可见，所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。

7、其他资产核算方法的简化。《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。

8、待转资产价值核算不同。《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。财政部在《关于执行〈企业会计准则〉及相关会计准则问题解答(三)》中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行《企业会计准则》的所有企业。

而《小企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值，其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。其账务处理为：小企业接受货币性资产捐赠时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“待转资产价值”；接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；期末如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积”，期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳所得额，分期进行上述转账处理。这使小企业的“待转资产价值”科目核算内容更全面，核算也更趋于合理。增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。根据财政部2003年5月15日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定，《小企业会计准则》及时地增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理，用以规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。

（四）财务报告方面的不同

《小企业会计准则》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除了若干项目。象资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。利润表中减少了补贴收入项目等。

《小企业会计准则》的特点

（一）《小企业会计准则》写法简化

如《小企业会计准则》在总说明的第12和13条中规定了非货币性交易和债务重组中的资产入账价值的确定原则，在以后的各项资产计价中不再重复这两类业务中的资产计价方法，这减少了制度的篇幅，阅读起来更简明。而《企业会计准则》中在规定每一种非货币性资产的计价时都要重复说明，以非货币性交易换的资产和以接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的资产应如何确定其入账价值，写法上不够简化。

（二）简化了核算方法

通过上述不同方面的比较可见，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的不同主要体现在《小企业会计准则》规定的核算方法比《企业会计准则》规定的核算方法简单。如合并了4个一级科目，减少了25个一级科目；基本财务报表项目减少了9个；部分资产计价方法简化了，如融资租入的固定资产的计价；有关会计事项的核算方法简化了，如资产清查的核算、长期股权投资的核算、所得税的核算、期末不计提长期资产减值准备等。不过，需要说明的是，《小企业会计准则》的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与《企业会计准则》的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化，转换为执行《企业会计准则》时，可减少需要调整和说明的内容。因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准，小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。

小企业会计准则是什么

【准则原文】第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。

【解读】本条是关于长期股权投资定义的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。”企业所得税法没有区分长期投资和短期投资，而只有投资资产这一概念，进而对投资资产的计税基础，以及权益性投资收益和债权性投资利息收入计入应纳税所得额等有关问题作出了规范。

为简化小企业会计核算，本条仅从小企业准备持有时间角度对权益性投资进行了划分，准备长期持有（在1年以上）的权益性投资为长期股权投资，准备短期持有的为短期投资。这样的划分，无需考虑对被投资单位的影响力，也无需考虑其是否有活跃市场报价、公允价值能否可靠计量。

一、长期股权投资的性质

长期股权投资的性质为权益性投资，在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日，因而显著地不同于债券投资。

二、长期股权投资的期限

长期股权投资相对于短期投资，其期限会超过1年，不包括1年，即符合非流动资产的定义。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”、“5111投资收益”等两个会计科目。

【准则原文】第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。，

（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

【解读】本条是关于取得长期股权投资成本确定的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：

（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”

考虑到小企业对外投资相对较少、取得方式较为单一，本条在企业会计准则的基础上进行了适当简化。与企业所得税法存在的细微差异是：取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，会计上单独确认为应收股利，不计入投资成本，而税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本。

一、长期股权投资计量的基本原则

长期股权投资应当按照成本进行计量。

二、以支付现金取得的长期股权投资的成本确定

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为初始投资成本，但实际支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不构成长期股权投资的成本。其中，相关税费详见前述第八条，此处不再赘述。

其账务处理为：小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

三、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的成本确定

通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，根据公司法的规定，实际上是一种用非货币性资产出资的行为，应当对其价值进行评估，因此，本准则要求应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为长期股权投资的成本。

这种处理方式实际上是采用了两笔交易观，视同先将非货币性资产按照市场价格出售，再以所取得的对价购入一项新的资产即长期股权投资。因此，换出非货币性资产为存货的，应当视同商品销售处理，按照评估价值确认为销售商品收入，同时按照其账面余额结转销售商品成本。换出非货币性资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产或无形资产处置处理，换出资产按照评估价值计价，与其账面余额之间的差额计入营业外收入或营业外支出。换出非货币性资产为投资资产的，应当视同投资资产处置处理，换出资产按照评估价值计价，与其账面余额之间的差额计入投资收益。

换入长期股权投资与换出非货币性资产涉及相关税费的，应按照上述原则区别不同情况进行会计处理：换出存货、固定资产（动产）视同销售应计算销项税额，换出固定资产（不动产）、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。

其账务处理为：以非现金资产取得长期股权投资时，按照同类或者类似非现金资产的市场价格与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照非现金资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记或借记“营业外收入”或“营业外支出”等科目。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”等会计科目。

本条规定应用举例

【例2—23】2013年6月1日，甲公司以银行存款购买某上市公司的股票10000股，作为长期股权投资核算，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关税费700元。数日后，甲公司实际收到上述现金股利。甲公司应编制如下会计分录：

（1）取得投资时：

借：长期股权投资98700

应收股利2000

贷：银行存款100700

（2）实际分得现金股利时：

借：银行存款2000

贷：应收股利2000

【例2—24】2013年3月15日，甲公司以1台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面原价3000000元，已计提折旧2200000元，评估价值为1000000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产清理800000

累计折旧2200000

贷：固定资产3000000

借：长期股权投资1000000

贷：固定资产清理1000000

借：固定资产清理200000

贷：营业外收入200000

【准则原文】第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

【解读】本条是关于长期股权投资持有期间会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第十七条规定：“股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。”也就是说，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念，投资持有期间取得的股息、红利等收益计入收入总额，转让或处置投资时准予扣除其成本。

为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本条有关长期股权投资持有期间投资收益的规定与企业所得税法基本一致，即要求小企业长期股权投资一律采用成本法核算。实务工作中，可能需要进行纳税调整的事项：

一是根据企业所得税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得的有关现金股利或利润符合一定条件时，这部分现金股利或利润免税，但会计上仍应当如实地反映投资所取得的收益。

二是税法中所称的股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式，其中，现金股利又称派股，是指企业以现金形式分配给股东的股利；股票股利又称送红股，是指企业以增发股份的方式代替现金方式向股东派息，通常是按照股东所持股份比例分配新股数量，以防止企业的资金流失，保证股东所获得的利润继续作为企业的投资部分，用于扩大再生产等。也就是说，投资企业分得的股票股利，如不符合免税条件的，应当计入应纳税所得额中，但会计上投资企业无需进行会计处理，仅作备查登记。与企业会计准则存在的差异是：对长期股权投资统一要求采用成本法进行后续计量，而不论投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况。

一、成本法的基本核算原则

成本法是指投资按投资成本计价的方法。

二、成本法下长期股权投资的计量

采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

三、成本法下投资收益的确认

成本法下，长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，投资企业按照应分得的金额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”和“5111投资收益”等两个会计科目。

本条规定应用举例

【例2—25】承【例2—24】，2013年5月30日，甲公司收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利5000

贷：投资收益5000

【准则原文】第二十五条处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

【解读】本条是关于处置长期股权投资会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。”

本条有关长期股权投资处置的规定与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的差异：一是由于不要求计提长期股权投资减值准备，因此，处置长期股权投资时所结转的长期股权投资账面价值不考虑减值因素；二是由于小企业长期股权投资一律采用成本法核算，因此，也不存在原计入到所有者权益的部分相应结转的问题。

一、处置长期股权投资损益的确定

小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除该投资的账面余额（即成本）、出售过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。

二、所处置长期股权投资成本的结转

处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转：

（一）一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额；

（二）部分处置某项长期股权投资，可以比照本准则第十三条有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所处置投资的成本。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”和“5111投资收益”等两个会计科目。

本条规定应用举例

【例2—26】2013年8月14日，甲公司处置部分长期股权投资，出售价款为150000元，另支付相关税费1000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资处置部分相对应的账面价值为140000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款149000

贷：长期股权投资140000

投资收益9000

【准则原文】第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

【解读】本条是关于长期股权投资实际发生损失时会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法第十条第（七）款规定：“在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。”企业所得税法实施条例第五十五条进一步解释：“企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。”

财税【2009】57号文件第六条规定：“企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。”

为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，本条有关长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的差异：不要求计提长期股权投资减值准备，只有当长期股权投资发生实际损失时才予以确认。

一、长期股权投资损失确认的时点

长期股权投资损失应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认。

二、长期股权投资损失的认定条件

小企业长期股权投资符合本准则第二十六条规定的任一条件的，应确认相应的长期股权投资损失。

三、长期股权投资损失金额的确定

小企业长期股权投资符合本准则第二十六条规定的任一条件的，应将该项长期股权投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，作为长期股权投资损失的金额。

四、长期股权投资损失的账务处理

本条所指的长期股权投资损失区别于处置长期股权投资所产生的净损失。前者是长期股权投资在持有过程中由于投资环境的变化、被投资单位财务状况严重恶化等原因导致部分或全部长期股权投资无法收回而实际发生的投资损失，对投资企业而言，可认为是一种“被动”的损失，因此，损失金额应计入营业外支出。后者是小企业处置部分或全部长期股权投资，由于所取得价款不足以补偿投资成本及相关税费而发生的净损失，对投资企业而言，可认为是一种“主动”的损失，因此，损失金额应计入投资收益。

小企业实际发生长期股权投资损失时，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

五、执行中应注意的问题

小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求做好相关申报工作。

小企业发生的长期股权投资损失，应当在小企业向主管税务机关提供证据资料证明其已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。长期股权投资损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。

国家税务总局2011年第25号公告第四十一条规定：

企业（包括小企业）股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）股权投资计税基础证明材料；。

（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；

（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；

（八）会计核算资料等其他相关证据材料。被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”等会计科目。