会计要素及其确认教案模板(精选3篇)

第1篇1

福建省2017年上半年注会《会计》：会计要素及其确认试

题

一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、结转完工入库产品的实际成本，应当编制__。A．转账凭证B．收款凭证C．付款凭证

D．汇总记账凭证

2、下列项目中，应计入营业外支出的是__。A．计提的固定资产减值准备

B．购买交易性金融资产所支付的相关费用C．管理不善造成的存货盘亏损失

D．转让无形资产所有权造成的净损失

3、如果原始凭证的金额填写错误，应__。A．要求对方更改

B．自己用褪色的药水更正C．退回并要求对方重开D．直接涂改

4、下列总账登记方法说法错误的时__。

A．总分类帐的登记方法处决于账务处理程序B．总分类帐可以根据汇总记账凭证登记C．总分类帐可以根据科目汇总表登记

D．总分类账不可以根据记账凭证直接登记

5、某企业本期实际应上交增值税4000元，消费税3000元，营业税2000元，土地增值税8000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，则该企业应交的城市维护建设税为（）元。A：490B：630C：420D：350

6、某上市公司发行普通股500万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费10万元，支付咨询费30万元。该公司发行普通股计入资本公积的金额为____万元。A：2000B：1960C：1980D：1970

7、会计科目和账户之间的联系是__。A．内容相同B．结构相同C．格式相同D．两者不相关

8、磺酰脲类降糖药治疗糖尿病的适应证是A．切除胰腺的糖尿病B．重症糖尿病C．酮症酸中毒D．低血糖昏迷

E．胰岛功能尚存的轻、中型糖尿病

9、下列记长错误能够通过试算平衡查找的是__。A．应记甲账户的借方金额，记入乙账户的借方B．漏记经济业务，使借贷双方的发生额等额少记C．借贷方向完全记反

D．记入借方的金额与记入贷方的金额不等

10、根据规定，存款人因主体资格终止后而撤销银行结算账户的顺序是____A：应先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入基本存款账户后，方可办理基本存款账户的撤销

B：先撤销基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户，将账户资金转入临时存款账户，方可办理临时存款账户的撤销

C：先撤销基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户，将账户资金转入专用存款账户，方可办理专用存款账户的撤销

D：先撤销基本存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入一般存款账户后，方可办理一般存款账户的撤销

11、某企业上期发生的库存商品盘亏查明原因，属于自然损耗，这时应编制的会计分录为__。

A．借：待处理财产损溢

贷：库存商品B．借：待处理财产损溢

贷：管理费用C．借：管理费用

贷：待处理财产损溢D．借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

12、甲公司生产N产品，材料消耗量某月份计划54千克，实际耗用50千克；材料的价格计划1200元/千克，本月实际1150元/千克。甲公司某月份材料价格变动的影响是（）元。A：－2700B：2700C：－2500D：2500

13、对职工外出借款的凭证，错误的处理方法是__。A．将借款凭据附在记账凭证之后B．收回借款时，退还借款副本C．收回借款时另开收据

D．收回借款时，退还原借款收据

14、下列关于会计职业道德与会计法律制度的联系的说法中，不正确的是__。A．两者有共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责B．两者在内容上相互渗透、相互重叠C．两者在地位上相互转化、相互吸收

D．两者在实现形式上都是具体的、明确的和成文的15、企业支付的在建工程人员工资属于__产生的现金流量。A．筹资活动B．经营活动C．汇率变动D．投资活动

16、甲公司对乙地方税务局对其作出予以罚款的行政处罚行为不服，向丙人民法院提起行政诉讼。下列关于该案件审理过程的表述中，不符合规定的是____A：丙人民法院组成合议庭负责对该案件进行审判B：丙人民法院对甲和乙进行了调解

C：乙地方税务局决定停止执行行政处罚决定

D：丙人民法院判决变更乙地方税务局的行政处罚决定

17、采用先进先出法计算发出原材料的实际成本会导致（）。A．在物价持续上涨的情况下，本期发出原材料成本最低B．在物价持续下跌的情况下，本期发出原材料成本最低C．在物价持续上涨的情况下，期末库存原材料成本最低D．在物价持续下跌的情况下，期末库存原材料成本最高

18、下列关于资金结构的说法中，正确的是__A．按照净收益理论，不存在最佳资金结构

B．按照MM理论，能够使企业预期价值最高的资本结构，是预期每殷利润最大的资金结构

C．按照等级筹资理论，首先是偏好内部筹资，其次如果需要外部筹资，则偏好债务筹资

D．按照净营业收益理论，负愤越多则企业价值越大

19、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于____向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。A：2个工作日内B：3个工作日内C：5个工作日内D：10个工作日内

20、登记账薄时，正确的做法是__。

A．书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔B．用红字冲销错误记录

C．文字或数字的书写必须占满格

D．发生的空行、空页一定要补充书写

21、公私分明、不贪不占，体现了__的要求。A．诚实守信B．提高技能C．参与管理D．廉洁自律

22、下列各项中，属于以权益结算的股份支付的工具的是____A：限制性股票B：模拟股票

C：现金股票增值权D：优先股

23、下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是__。A．现金流量表B．利润表

C．资产负债表D．利润分配表

24、下列各项中，不影响经营杠杆系数的是__。A．产品销售数量B．产品销售价格C．固定成本D．利息费用

25、下列车辆，免征车辆购置税的有（）。A：防汛部门专用指挥车B：森林消防专用指挥车C：1.6升及以下排量乘用车D：外国驻华使馆自用车辆

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）

1、企业销售产品一批，售价8万元，已经收款6万元，其余2万元尚未收到(不考虑税金)，这项业务引起__。A．收入增加6万元B．成本增加8万元C．资产增加8万元D．资产增加2万元

2、对机器设备等固定资产采用的清查方法一般是__。A．技术推算法B．测量计算法C．逐一盘点法D．抽样盘点法

3、下列叙述中正确的是__。

A．在Word中，为选定文本定义字号时，阿拉伯字号值(如12，16等)越大，实际显示的字将越小

B．在Word编辑环境中，若要取消选定文本的反白显示，使其恢复正常文本显示，只能用鼠标再次单击选定文本的任何位置

C．在Word编辑环境，通过键盘输入文档内容行至行末时，不必按回车键进行换行

D．在Word编辑状态，可以通过键盘上的Delete键将已选中的文本块删除

4、根据《支付结算办法》及有关规定，下列各项中，屑于银行违反结算纪律的行为有__。

A．允许企业法人内部单独核算的单位以其名义在银行开立基本账户的B．银行受理无理拒付企业的申请而拖延付款的C．签发空头银行汇票的D．银行放弃执行对企事业单位违反结算纪律行为处罚的5、根据企业破产法律制度的规定，下列选项中，属于破产债权的有__。A．付款人不知票据发票人被宣告破产，向持票人支付票款而产生的债权B．破产企业保证人代替破产企业清偿债务而产生的债权C．债权人因申报债权而发生的费用

D．未放弃优先受偿权利的有财产担保的债权

6、关于输入数据的叙述中，正确的有__。

A．如果科目有外币核算要求，需输入外币金额和人民币金额B．如果科目有数据核算要求，需输入数量和单价，金额自动计算C．如果科目有往来核算要求，需输入单位或个人编码

D．如果科目中有待核银行账科目，需输入票据日期、结算方式和票号

7、用人单位在制定，修改或者决定有关劳动报酬，工作时间，休息休假，劳动安全卫生，保险福利，职工培训，劳动纪律以及劳动定额管理等直接涉及劳动者切身利益的规章制度或者重大事项时，应当经____或者全体职工讨论，提出方案和意见，与工会或者职工代表平等协商确定A：上级主管部门B：单位党委

C：单位党政领导D：职工代表大会

8、以下公式中，表示年金现值系数或与年金现值系数等价的有__。A．(P／A，i，n)B．(A／P，i，n)C．(F／A，i，n)D．(P／A，i，n)(P／F，i，n)

9、计算10月份固定资产应计提折旧额时，不需要的数据是__。A．9月份固定资产计提的折旧额

B．9月份增加固定资产应计提的折旧额C．10月份增加固定资产应计提的折旧额D．9月份减少固定资产应计提的折旧额

10、以下不属于财务会计报表编制要求的是（）。A．全面完整B．相关可比C．真实可靠D．节约成本

11、下列各项中，通过“资产减值损失”科目核算的有__。A．坏账准备B．存货跌价准备

C．无形资产减值准备D．固定资产减值准备

12、短期借款应按__设置明细账。A．借款的性质B．借款的数额C．债权人

D．借款的日期

13、在借贷记账法下，“贷”方表示__。A．资产的增加或负债的减少B．资产的增加或负债的增加C．资产的减少或负债的增加D．资产的减少或负债的减少

14、下列事项中，企业应将其固定资产或无形资产转换为投资性房地产的有__。A．原自用建筑物停止自用，改为出租

B．原自用土地使用权停止自用，改用于资本增值C．将自用厂房改建为自用的办公楼D．将作为存货的房地产改为出租

15、用友软件中，下列__的数据不是在格式状态下输入和修改的。A．表样单元B．数值单元C．日期单元D．字符单元

16、根据《个人所得税法》的规定，下列各项中应缴纳个人所得税的是____A：张某获得的保险赔款B：王某出租房屋所得

C：李某领取的按照国家统一规定发给的补贴

D：赵某领取的按照国家统一规定发给的退休工资

17、编制财务会计报告应当符合的基本要求有__。A．数据真实B．内容完整C．计算准确D．编报及时

18、以下对可撤销的民事行为的表述，其中正确的有__。

A．该行为的撤销，应由撤销权人提出并实施，其他人不能主张其效力的消灭B．该行为一经撤销，其效力自行为开始时无效

C．如果具有撤销权的当事人未在法定期限内行使撤销权，则该行为视同有效的法律行为，对当事人具有约束力

D．该行为撤销前，其效力已经发生，未经撤销，其效力不消灭

19、证券在证券交易所挂牌交易，应当采用公开的集中竞价交易方式。下面__属于集中竞价交易方式的具体形式。A．口头申报竞价B．上报申报竞价C．专柜书面竞价D．电脑竞价

20、中外合资经营企业和中外合作经营企业的特点不同表现在__。A．设立条件不同B．利润分配方式不同C．投资回收方式不同D．经营管理机构不同

21、下列设备中，属于输入设备的有__。A．麦克风B．打印机C．键盘D．显示器

22、根据新的《企业会计准则——基本原则》，（）是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明。A．财务会计报告B．财务会计报告附注C．会计报表附注D．财务情况说明书

23、现金流量表所说的现金不包括（）。A．库存现金B．银行存款

C．其他货币资金

D．所有的交易性金融资产

24、关于会计的说法错误的是__。A．会计是一项经济管理活动B．会计的主要工作是核算和监督

C．会计的对象针对的是某一主体平时所发生的经济活动D．货币是会计唯一计量单位

25、企事业单位的销货款不得转入__。A．基本存款账户B．一般存款账户C．临时存款账户D．专用存款账户

第2篇2

【课题】会计基础入门——会计要素【教材版本】

徐克美主编.教育部职业教育与成人教育司推荐教材配套用书，财经商贸类职业培训用书——《财经基础知识》（非会计专业），2008年6月第1版.北京：高等教育出版社.【教学目标】

1.知识目标：学生知道六大会计要素的名称2.能力目标：学生理解六大要素之间的关系【教学重点、难点】

1．教学重点：初步了解会计六要素的包含的内容2．教学难点：理解会计等式【教学方法】

列举实例，讲授法为主。【课时安排】1课时（45分钟）【教学过程】导入新课

教师以芳欣计算机有限责任公司为背景，进行设置问题：“公司经常要进行购买计算机及其一些配件，然后卖给客户；有些客户直接付款，而有些客户款项未付；公司每月要计算利润，每月要上交一些税金，每月要给职工发工资等等。这么多经济内容，我们怎样才能更好的核算呢？”引出“会计要素”课题。

新课内容

一、会计六大要素：资产、负债、所有者权益和收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益是反映财务状况的要素；收入、费用、利润是反映财务成果的要素。

（一）反映财务状况的要素。

举例：芳欣计算机有限责任公司现在资产200万元，其中现金、存款等30万元，计算机存货50万元，办公房等固定资产100万元，其他财产20万元。这200万元的资金中，有150万元是股东入股的，还有50万元是从银行借入的。

师提问1：创办企业的目的是什么？“盈利”

师提问2：为了实现盈利这个目的，企业需要投入资金，从例题中，找出资金表现出来的形态有哪些？“现金、银行存款、存货、固定资产等”

1.资产

（1）资产概念：资产指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（结合例题来说明）

（2）资产的内容：

A.流动资产指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动资产包括库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、商品、原材料等。

B.非流动资产，企业的资产除了流动资产之外，就是非流动资产。主要有以下几种类型：长期股权投资、固定资产、无形资产。

2.负债

（1）概念：负债是指由于过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（结合例题说明）．．．．（2）负债的内容

A.流动负债：指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等

B.长期负债：是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，长期借款、应付债券。

3.所有者权益

（1）概念：是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。结合例题，导出会计等式：资产=负债+所有者权益。

课堂练习：判断下列属于哪些要素：1.出纳员保管的现金；2.仓库里的材料；3.欠外单位的货款；

4.投资者对投入机器拥有的权益。

教师过渡：企业要获得实现盈利，就必须把资金投入生产经营，在经营过程中，一方面有资金的耗费，另一方面又可取得收入，一段时间后，将收入与其相应的费用进行比较，就可计算企业是盈利还是亏损了。

（二）反映经营成果的要素1.收入

（1）理解概念：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

教师要特别强调这收入是“日常活动”引起的，否则就是利得。（可举实例说明）2.费用

（1）理解概念：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

教师要强调：费用是日常活动产生的，否则就是损失。（可举实例说明）3.利润

（1）理解概念：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：（收入－费用）后的净额；直接计入当期利润的利得和损失。举例导出会计等式。

利润＝收入－费用

利润＝收入－费用＋利得－损失

课堂小结

教师说明：资金的占用为资产，资金的来源为权益，包括债权人权益（负债）和所有者权益。资产和权益是同一资金的两个方面，所以在数额上始终相等。生产经营之后产生收入，收入补偿费用剩余的部分，即利润，最终归投资者所有，所以又形成了所有者权益。两条等式合并形成下列等式：

资产=负债+所有者权益+（收入—费用）

但最终又恢复为：资产=负债+所有者权益（利润）

第3篇3

【摘要】《高等学校会计制度》和《医院会计制度》两个“征求意见稿”于2009年8月12日发布后，迫切需要设计《事业单位会计准则》。文章对《事业单位会计准则》是否应单独设计进行了评析，对《事业单位会计准则》设计中的会计目标、会计原则、会计要素、财务报告等问题作了探讨。

【关键词】事业单位会计准则；会计目标；会计原则；会计要素；财务报告

2009年8月12日，财政部发布了《高等学校会计制度》（征求意见稿），并拟于2010年实施。征求意见稿第一条规定：“为了规范高等学校会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规，制定本制度。”但是，新的《事业单位会计准则》却没有出台，本文拟对《事业单位会计准则》若干问题进行探讨。

一、《事业单位会计准则》应单独设计的评析

（一）关于事业单位会计准则是否应单独设计主要有以下观点1.不需单独设计，应企事合并，放在《企业会计准则》内阎达

五、赵西卜（2003）认为：“《企业会计准则》与《事业单位会计准则》在要素定义、基本原则等方面的近似性，企事业单位业务内容及管理模式的融合性以及近年来民间非营利组织的大量涌现，不但需要重新规范非营利组织会计行为，而且有必要将两套准则合一”；“可以推断，我国《政府会计准则》、《企业会计准则》和《非营利组织会计准则》‘三足鼎立’的会计准则体系格局，会逐渐被《政府会计准则》和《企业及非营利组织会计准则》‘两分天下’的会计准则结构所取代。”2.不需单独设计，应政事合并，统称为《政府和非营利组织会计规范》张雪芬认为：“我国预算会计体系将向‘政府和非营利组织会计’发展”；“只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为‘政府和非营利组织会计’。”

3.不需单独设计，应政事合并，统称为《预算会计基本准则》赵建勇（2000）认为“：不赞成将中国事业单位设立为一个与企业会计、预算会计（或改称政府会计）相并列的第三个相对独立的会计体系”；“按照全国预算会计研究会1999年科研工作安排，‘试拟涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》，以完善我国两大会计体系之一的预算会计体系’被列为预算会计研究课题组的首要课题。”

（二）《事业单位会计准则》应单独设计

笔者认为，事业单位会计准则应单独设计。理由如下。

1《.事业单位会计准则》不应与《企业会计准则》合并王庆成（2004）指出：“非营利组织会计与企业会计应合并制定准则，甚至合称为企事业单位会计，似乎有悖于会计的基本理论。古今中外，会计的基本分类就是看其会计主体是否进行经营活动、是否以营利为目的。在市场经济条件下，非营利组织会计的基本性质并没有改变，更远未达到与企业会计趋同的地步。非营利组织会计不同于企业会计的特点在于：

（1）会计主体不以营利为目的，即使期末有盈余，那也只是结果，而非目的。

（2）在会计要素上，不存在所有者权益，单位万一清算不需退还原始投资；即使民办单位出资人可以取得合理回报，那也只是奖励，不同于按股分红。（3）在会计原则上，非营利组织的资金会计论坛封面专题大多要按出资人的意愿支配使用，专款专用是重要的会计原则，这对很多核算问题的处理影响很大，而企业会计则不然。（4）会计账务处理不采取以利润核算为中心的模式，而是采取以收支结余核算为中心的模式，由此在会计科目设置、会计事项处理上有很大特点等等。”笔者同意此观点。2.事业单位会计准则不应与政府会计准则合并

（1）理论分析。赵建勇（2000）表示：“不赞成将中国事业单位设立为一个与企业会计、预算会计（或改称政府会计）相并列的第三个相对独立的会计体系。”从理论上分析，事业单位会计与政府会计关系虽然非常密切，但原财政部部长助理冯淑萍（2002）却指出：“财政部正尝试建立政府会计体系和非营利组织会计体系，准备通过几年努力，建立起符合我国国情并与国际惯例相协调的，由政府会计、非营利组织会计和企业会计三大部分组成的会计体系。”因此，从规范实务的准则来讲，公立事业单位会计与政府会计有很大差别，正如王庆成指出的：“事业单位会计与政府会计有实质性的差别。”“所谓的‘三足鼎立’的会计准则体系格局，在我国还从来没有存在过；倒是在将来有可能逆向发展，由‘两分天下’走向‘三足鼎立’。”笔者同意此观点。

（2）政府导向分析。全国预算会计研究会1999年虽然安排了“预算会计基本准则”为首要课题，但之后的法规和财政部对会计工作的要求，《政府会计准则》与《事业单位会计准则》是从两个角度提出来的。如：2006年3月14日，第十届全国人民代表大会第四次会议批准的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》第三十二章第一节指出：“继续深化部门预算、国库集中收付、政府采购和收支两条线管理制度改革。建立国库现金管理和国债余额管理制度，推进政府会计改革。加强预算执行审计，提高预算执行的严肃性。”2008年3月5日，财政部在第十一届全国人民代表大会第一次会议上作的《关于2007年中央和地方预算执行情况与2008年中央和地方预算草案的报告》中指出：“修订事业单位财务规则、会计准则和制度。”据《中国财经报》2008年1月18日报道，《2008会计管理工作要点》第五点规定：“稳步推进政府和事业单位会计改革。配合行政事业单位各项改革措施的实施，稳步推进相关会计改革。一是研究提出我国政府会计准则基本框架，修订完善事业单位会计准则和事业单位会计制度，面向社会公开征求意见，条件成熟时，拟在医院、高校等事业单位试行。”据《中国财经报》2008年7月4日报道，《会计改革与发展纲要》（征求意见稿）在全国公开征求意见，第9条指出：“建立政府及非营利组织会计准则体系。按照完善公共财政体系要求，为优化财政支出结构、促进财政绩效管理、提升财政管理效益，借鉴国际通行做法，建立政府会计准则体系，稳步推进政府会计改革。”

二、关于会计目标的探析

（一）国内外在会计目标方面的主要观点

1.国外观点美国财务会计准则委员会（FASB）：在FASB第4号概念公告“非营利机构编制财务报告的目标”中列举了二十多类信息使用者，大致可分为四个方面：资财供应者；服务对象；主管机关和监督机关；经理人员。为适应这些方面的信息要求，第4号概念公告对私营非营利组织编制财务报告的目标确定如下：（1）提供对制定资财分配、使用决策有用的信息；（2）提供对评价服务情况和未来服务能力有用的信息；（3）提供对评估管理当局业绩和经管责任有用的信息；（4）提供有关经济资源、债务、净资财状况及其变动情况的信息。由于私营非营利组织的许多特征相似营利组织（企业），因此，第4号概念公告于1985年12月被FASB发布的适用于一切营利组织的第6号会计概念公告“财务报表的各种要素”所取代。加拿大在1988年发布的《财务报表概念》中提出：“财务报表的目标是提供有用的信息，以帮助投资者、组织成员、捐助人、贷款人和其他使用者作出资源配置决策和评价管理层经管责任的履行”；“关于经管责任解除的信息在非营利部门中尤其重要，在这些部门中，资源常被用于特定的目的，并且管理层对这些资源的适当使用负有责任。”2.国内观点我国最早研究会计目标的学者是张为国教授，他于1990年12月发表的博士论文《会计目的与会计改革》“前言”中指出：“会计目的所明确表述的，是会计应当向谁提供这些信息，为何提供信息，提供什么信息，以及以何种方式提供这些信息。”国内学者论述非营利组织会计目标有代表性的学者是张月玲教授，她在其博士论文中认为，研究非营利组织会计信息的使用者，应关注非营利组织的创建者、支持者、管理者、受益者等。他们或提供资财创建、或提供资财支持、或进行协调管理、或从中受益，这些人群最关心非营利组织的发展，最需要了解非营利组织运营的有关信息。因此，他们是非营利组织会计信息的使用者。具体包括：（1）政府及其管理部门；（2）投资者；（3）捐赠者；（4）信贷者；（5）社会公众。

（二）事业单位会计目标探析

按国际通行惯例会计目标系指会计信息目标，或财务报告目标。其内涵有三：一是向谁提供会计信息；二是提供什么样的会计信息；三是提供这些会计信息干什么（要达到什么目的）。科学地回答这三个问题，事业单位会计改革就有了正确的方向。因此，会计界人士认为，会计目标是设计事业单位会计概念框架的核心；是建立事业单位会计规范体系的基点；是推行事业单位会计改革的出发点和归宿点。一般认为，会计目标存在两大派别：受托责任观和决策有用观，国内外理论界倾向受托责任观。如1989年国际会计准则委员会发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出“财务报表还反映企业管理当局对交托给他们的资源的保管工作或核算工作的成果。”笔者同意受托责任观。受托责任观决定了向谁提供会计信息、提供什么样的会计信息和提供这些会计信息干什么。如我国财政部于1997会计之友2006年第11期下会计论坛封面专题9上年5月28日公布的《事业单位会计准则（试行）》第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于加强内部经营管理。”而《民营非营利组织会计制度》第八条第二款则规定：“会计核算提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。”前者强调会计核算为宏观管理服务，后者强调会计信息为外部使用者服务。《事业单位会计准则》设计时，应明确会计信息要满足投资者、购买服务者、捐赠者、债权人、监管者、社会公众等的需要。事业单位以公立大学为例。大学会计信息公开披露的理论基础有公共产品理论、委托代理理论等，本文不赘述。公立大学资金来源主要是财政拨款，是纳税人的钱；大学经费的第二大来源是学生及其家长所交纳的学费，因此，委托人不仅包括纳税人，而且包括学生及其家长。公立大学资金的使用理应得到全体纳税人和全体学生及其家长的监督。由此可见，公立大学的会计信息应该公开披露，不仅大学的决算应该公开披露，而且预算也应公开披露。但是，由于计划经济体制遗留的问题，公立大学的会计信息从来没有公开披露过。在信息不对称的条件下，这不仅剥夺了纳税人和全体学生及其家长的知情权，而且剥夺了纳税人和全体学生及其家长的监督权。这也是造成公立大学浪费严重与违纪违法事件发生的重要原因之一。日本大学的财务信息是公开披露的。日本1947年颁发的《学校教育法》（法律第26号）、1956年发布的《设置大学标准》（文部省令第28号）第2条以及1975年发布的《短期大学设置标准》（文部省令第21号）第2条中均规定：“关于教育研究活动等状况，应采取利用宣传杂志登载进行公开及其他广而告之的方法，积极提供信息”，各大学积极提供信息是其义不容辞的义务。按照此规定，各大学都要设置各种信息提供机构。2004年制定了《国立大学法人会计基准》，要求公共学校法人要制作事业报告书、收支平衡表、净资产增减计算表、借贷对照表、财产目录等以备有关部门查验，原则上这些信息都允许社会人员阅览。按照私立学校法，学校法人在每个财政年度结束后都要做财产目录、借贷对照表和收支平衡表等以备主管部门查验。日本大学财务信息公开披露对我们的启示。我国大学应建立财务信息公开披露制度。不论是公立大学还是民办高校，都提供准公共产品，都具有公益性质。特别我国是社会主义国家，人民当家作主，应享有对大学的知情权和监督权。因此，我国大学应建立财务信息公开披露制度。我国大学财务信息公开披露的内容：1.年度财务决算和财务预算；2.重大会计事项，如筹资、投资、贷款以及985或211经费等；3.特别事项，如财务风险、乱收费、投资失误等；4.审计报告；5.重大非财务信息，如学校合并重组、重点学科建设、学校规模变化等。我国大学财务信息公开披露的方式：1.时间：定期（如年度财务决算应在报告期第二年的4月份前）和不定期（如重大会计事项、特别事项等）；2.媒体：各校网站和归属教育部或教育厅的网站，其他媒体（如校内公告栏）。

三、关于会计原则的探析

（一）国内关于会计原则规定的演变

1.营利组织的演变（1）1992年11月30日，财政部颁发的《企业会计准则》规定的“会计原则”共12条，如真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原则、配比原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、权责发生制原则。其中前7个为“会计信息质量特征”，后5个为“计量和确认的原则”。（2）2000年12月29日，财政部颁发的《企业会计制度》规定的“会计原则”共13条，除了上述12条外，加了“实质重于形式原则”。（3）2006年2月15日，财政部颁发的《企业会计基本准则》用“会计信息质量要求”替代了“会计原则”的提法，突出了“会计信息质量特征”，规定了“会计信息质量要求”共8条，原13条中，“权责发生制原则”列入“总则”，“历史成本原则”列入“会计计量”，“划分收益性支出与资本性支出的原则”列入《企业会计具体准则》，“一致性”与“可比性”合并为“可比性原则”，删除了“配比原则”，剩下8条“会计信息质量要求”，即真实性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则。2.非营利组织会计原则规定的演变（1）1997年5月28日，财政部颁发的《事业单位会计准则（试行）》规定的“会计原则”共11条，如真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、历史成本原则、重要性原则。（2）2004年8月18日，财政部颁发的《民间非营利组织会计制度》规定的“会计原则”共12条，如真实性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、配比原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、重要性原则。

（二）《事业单位会计准则》中“会计原则”设计的思考

“会计原则”在《事业单位会计准则》的设计中居重要地位，正如美国会计学家P.H.沃尔巴克曾经指出：“会计原则是会计理论中最重要的观念。”伊利诺斯大学研究小组也指出：“会计原则是表示会计中的重要关系的基本命题。”因此，会计学家一般认为，会计理论研究和发展的过程基本就是会计原则的研究和发展过程。笔者建议，《事业单位会计准则》在“会计原则”设计时应注意以下问题。1《.事业单位会计准则》的“会计原则”应突出“会计信息质量特征”，明确“会计信息质量要求”。会计信息的质量要求，是衡量信息质量的标准或控制信息质量的要求，它是会计目标的必然延伸，是实现会计目标的衡量标准，同时，它又直接影响会计要素的确认、计量和报表列示方法，影响会计政策的选择。2.事业单位根据业务的不同，可采用“权责发生制”或“修正的权责发生制”作为会计核算基础，但这一条列入“总则”，作为“会计假设”的“会计分期”内封面专题会计论坛容；同时，“历史成本”可作为会计计量的原则，不列入“会计信息质量要求”。3“.划分收益性支出与资本性支出”应作为一项原则，事业单位基建支出较大，划分收益性支出与资本性支出很有必要；“实质重于形式”也应作为一项原则，事业单位在会计核算中，应注重实质重于形式的会计事项；“专款专用”也应作为一项原则，事业单位有很多专门来源并指定专门用途的资金，应当为保证专门项目限定用途的资金需要而特有的原则。4“.一致性”与“可比性”合并为“可比性原则”，删除“配比原则”。5《.事业单位会计准则》的“会计信息质量要求”应包括如真实性原则、相关性原则、实质重于形式原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、专款专用原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则10项。

四、关于会计要素的探析

（一）国内关于会计原则规定的演变

1.营利组织的演变（1）1992年11月30日，财政部颁发的《企业会计准则》规定了“会计要素”为6项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（2）2000年12月29日，财政部颁发的《企业会计制度》规定了“会计要素”为6项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（3）2006年2月15日，财政部颁发的《企业会计基本准则》规定了“会计要素”也为6项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。2.非营利组织会计原则规定的演变（1）1997年5月28日，财政部颁发的《事业单位会计准则（试行）》规定了“会计要素”为5项，即资产、负债、净资产、收入、支出。（2）2004年8月18日，财政部颁发的《民间非营利组织会计制度》规定了“会计要素”为5项，即资产、负债、净资产、收入、费用。

（二）《事业单位会计准则》中“会计要素”设计的思考会计要素是与会计对象密切相关的概念，是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它决定会计科目和财务报告的分类和内容，是体现会计目标和会计信息质量的具体要求。因此，会计要素准则是指单位在会计核算中对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告时必须遵守的基本要求。据此，《事业单位会计准则》在“会计要素”设计时对有关问题提出探讨。1《.事业单位会计准则》中“会计要素”应包括资产、负债、净资产、收入、费用、结余6项。2“.结余”应单列一个会计要素（1）美国财务会计准则委员会发布的《财务会计概念公报》第3号《财务报表的各种要素》规定了财务报表的十种要素。它指出：“其中七种要素既用于企业财务报表，也用于非营利组织财务报表，那就是资产、负债、权益（用于企业）或净资产（用于非营利组织）、营业（业务）收入、费用、溢余和损失。还有三种只用于企业财务报表的要素，就是业主投资、派给业主款和综合收益。”收入、费用、溢余、损失都是影响权益（净资产）增加或减少的要素，其中溢余不同于收入，是指某一主体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性交易以及来自一切其他交易和其他事项、情况的权益（净资产）的增加。损失不同于费用，是指某一主体用于费用或派给业主款以外，用于边缘性或偶发性交易，以及用于一切其他交易和其他事项与情况的权益（净资产）的减少。王庆成（1996）指出：“在我国，事业单位会计准则（征求意见稿）规定了资产、负债、净收入、收入、支出五类会计科目，但另设有经费结余科目，故可理解为六个要素。净资产类下的主要会计科目有投入基金、普通基金、留本基金、固定资产基金、经费结余等，经费结余是增加净资产的因素。”（2）1997年5月28日，财政部颁发的《事业单位会计准则（试行）》第三十五条规定：“结余是事业单位在一定期间各项收支与支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。经营结余是指事业单位经营收支相抵后的余额。”1996年10月5日，财政部颁发的《事业单位财务规则》第二十条规定：“结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。”第二十一条规定：“事业单位的结余（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余），除专项资金按照国家规定结转下一年度继续使用外，可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。”（3）平衡公式。会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式，是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。资产＝权益（负债＋净资产）这个等式表明事业单位在一定时点上资金运动的相对静止状态。从事业单位的一定时期即动态来观察，事业单位在业务活动中要发生各种费用，也取得各种收入，则为：收入－费用＝结余。于是，将资金运动的相对静止状态和显著变动状态结合起来，会计平衡公式为：资产=负债+净资产+收入-费用。这虽然不会影响总体的平衡关系，但影响了事业单位“资产负债表”内部和“收入费用表”内部的平衡关系。正如阎达

五、赵西卜认为：“事业单位规定的资产负债表格式采用的是‘资产+支出=负债+净资产+收入’的平衡原理，不符合资产负债表的定义。它实际上是会计科目余额平衡表，这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金表格式，不仅报表内容与其名称不吻合，而且与收支表的关系显得重复累赘，也不便于有关方面（如银行）进行分析。因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。”正因为此，财政部于2009年8月12日发布的《高等学校会计制度（征求意见稿）》在会计报表设计时，这两张表各自平衡：“资产负债表”：资产＝负债＋净资产“收入费用表”：收入－费用＝盈余3“.支出”改为“费用”《国际公共部门会计准则》与《国际会计准则》都把“费用”定义为：会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产的流出、资产消耗或是发生负债而引起的净资产/权益减少，但不包括与权益参与者的分配有关的净资产/权益减少。2009年8月12日，财政部发布的《高等学校会计制度（征求意见稿）》中将会计之友2006年第11期下会计论坛封面专题9上“支出”要素改为“费用”要素，其变化虽没有解释，但从会计科目看，除了“支出”类科目外，还有“资产折耗”、“财务费用”等“费用”类科目。财政部颁发的《民间非营利组织会计制度》中，已将“支出”改为“费用”，财政部对其解释为：“在权责发生制会计下，不存在收付实现制下的‘支出’问题，故没有设置预算会计中的‘支出’这一会计要素。”由此可见，“支出”和“费用”要素的使用与报告主体采用的会计基础有关。在收付实现制和修正的收付实现制基础下，使用“支出”要素；在权责发生制和修正的权责发生制基础下，则使用“费用”要素。4.重视资本保全资本保全即净资产不减少，即期末净资产的财务金额大于或等于其净资产的期初财务金额。西方非营利组织会计虽然没有明确的所有者权益，但普遍认为这些组织如资本不能保全的，该组织原有的规模和服务能力就会萎缩，资产供给者就会失去投资或捐赠的信心。但我国《事业单位会计准则》对此并未作出明确的规定。

五、关于财务报告的探析

（一）国内外非营利组织的财务报告

1.国外非营利组织的财务报告《国际公共部门会计准则第1号》规定，一套完整的公共部门主体财务报表应当包括：财务状况表、财务业绩表、净资产/权益变动表、现金流量表和财务报表附注。美国在1993年财务会计准则委员会公布的第117号公告《非营利组织财务报表》中规定，财务报告应包括：资产负债表、收入支出表和现金流量表。罗伯特•J.弗里曼、克雷格•D.肖尔德斯著的《政府及非营利组织会计———理论与实践（第7版）》第十七章高等院校会计中指出，财务报告应包括：净资产报表，收入、费用和净资产变动表，现金流量表。2.国内非营利组织的财务报告（1）1997年5月28日，财政部颁发的《事业单位会计准则（试行）》规定了“财务报告”有：资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。（2）2004年8月18日，财政部颁发的《民间非营利组织会计制度》规定了“财务报告”有：资产负债表、业务活动表和现金流量表。（3）2009年8月12日，财政部发布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）规定了“财务报告”有：资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表和会计报表附注。

（二）《事业单位会计准则》中“财务报告”设计的建议

现金流量表在采用收付实现制作为会计基础时不需要设置，2009年8月12日，财政部发布的《医院会计制度》（征求意见稿）采用了权责发生制作为会计基础，设置了现金流量表；《高等学校会计制度》（征求意见稿）采用了修正的权责发生制作为会计基础，却未设现金流量表。作为《事业单位会计准则》是适用于医院、高校等事业单位，建议增编现金流量表。

【参考文献】

［1］王庆成.论我国非企业会计组成体系的构建［J］.会计研究，2004（04）.［2］阎达五，赵西卜.于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考［J］.当代财经，2003（03）.［3］张雪芬.预算会计改革思考［J］.会计研究，2001（04）.［4］赵建勇.我国政府预算与预算会计改革趋势之我见［J］.经济科学，2000（01）.［5］张月玲.国有非营利组织会计基本理论研究［D］.山东科技大学2004博士论文.［6］王庆成.西方政府和非营利组织会计准则的理论框架［J］.教育财会研究，1996（04）.［7］罗伯特•J.弗里曼，克雷格•D.肖尔德斯，著.赵建勇，等译.政府及非营利组织会计———理论与实践（第7版）［M］.上海：上海财经大学出版社，2004（3）：565.

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