金融审计的特点(精选8篇)
时间：2023-06-28
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一、我国商业银行经营风险的主要表现
商业银行风险是指商业银行在经营中由于各种不确定因素而招致经济损失的可能性。从根本上说，银行的一切交易和过程充满各种不确定因素，面临各种风险，需要银行自身通过加强内部控制和外部监管机构加强监管来防范、监视、控制和消除。商业银行审计首先就是要能正确识别各种潜在和现实的风险。在我国，商业银行的主要风险集中在信用风险、操作风险、流动性风险、道德风险和法律风险等方面，具体表现为：
（一）社会信用环境差，银行经营的信用风险高。现代市场经济是以良好的社会信用为基础的，但由于受长期计划经济思想的影响，诚信的思想观念未深入人心，另外由于企业征信系统和个人征信系统未建立，部分个人和民营企业借钱不还和骗取银行资金后受不到应有的惩罚，反而一夜暴富，使一部分人铤而走险，通过成立多家关联企业，勾结银行内部工作人员，骗取银行资金。信用风险主要发生在发放贷款、拆出资金、开出银行承兑汇票和信用证等业务领域，一是借款人（或者开票人、开证人）注册多家公司，使用虚假资料骗取贷款或者骗开银行承兑汇票，将骗取的银行资金转移国外或用于个人挥霍；二是内外勾结，诈骗银行资金；三是借款人利用企业改制、改组来逃废银行债务，四是一些民营企业恶意欠息，一些信用卡持卡人恶意透支；五是对一些行业和单个企业或企业集团过度授信，产生信贷集中风险。目前在全社会信用体系未建立起来以前，信用风险是我国商业银行面临的最主要风险，因此审计时应把信用风险作为重点。
（二）不良资产比例高，潜在的流动性风险不容忽视。由于以前年度违规经营和部分企业恶意逃废银行债务，各商业银行的不良资产比例都较高，到2001年底，4大国有商业银行的不良贷款率为2537%，不良资产比例高，严重影响到银行的支付能力；此外由于以前年度违规经营中贷款手续不健全，无效抵押、重复抵押及高估抵押物价值，以及担保流于形式，使银行保全信贷资产的难度很大，导致信贷资产存在较大的安全隐患，银行的流动性风险不可忽视。
（三）操作风险时时威胁着商业银行的经营安全。由于银行经营的是货币资金，相当一部分工作人员可以接触证券、现金等货币资产，并有权限进入客户的账户，若没有健全有效的内部控制，则容易发生内部员工作案，事实上，金融系统内部员工作案一直没有得到有效遏制。另外银行电子化程度高，大量的巨额交易通过计算机处理，因而计算机系统的安全性十分重要，一项微小的控制薄弱环节可能导致大的问题，所有这些都使银行的操作风险难于控制，并对银行的安全构成威胁。
（四）金融创新和金融衍生工具业务中的风险时有出现。加入世界贸易组织和我国金融体制改革的进一步深化，金融管制逐步放松，金融创新不断增强，但由于金融监管的缺位和金融法规的滞后，对创新业务中的风险，往往得不到应有的重视，因此，必须关注金融创新中潜在的风险及对金融审计带来的影响，尤其要注意金融衍生工具运用中的风险。
二、现行商业银行审计存在的缺陷
我国的商业银行审计，从最初单纯财务收支的真实性和合规性审计发展到现在的资产负债损益的全面审计，查处了一大批在全国有影响的金融大要案，纠正了一些重大的违法违规问题，为维护正常的金融市场秩序，打击金融犯罪，促进商业银行加强内部管理和防范金融风险发挥了重要作用。但同时应该看到，由于受审计力量和审计技术手段的限制，我国的商业银行审计与加强金融监管、防范金融风险的要求相比，还存在一定的差距。
（一）审计覆盖面小，范围窄，不能有效防范金融行业的系统风险。按照审计管辖范围的规定，4大国有独资商业银行和交通、招商、光大、中信4大股份制银行属于审计署及其18个特派办的审计范围，上述8家银行的资产总额、贷款、存款到2001年底分别为137万亿元、79万亿元、1076万亿元，而审计署及特派办从事金融审计的人员只有250人，人平均需监督检查的贷款额、存款额分别为316亿元和430亿元，在这种情况下，审计监督只能保重点，连续5年对4大国有商业银行进行审计，每年只能对部分省级分行和二级分行进行检查。由于检查的面窄，很难从总体上准确评价所审计商业银行的风险状况，而对未审计的银行就更没有发言权了，对金融系统的整体风险无法作出评估。
（二）审计监督滞后，检查方式单一，对金融风险的预警作用有限。现在的金融审计都是一种事后监督，在审计中发现的问题往往已对银行带来了重大损失，对金融秩序已经造成了较大的影响，产生的损失已无法挽回；另外，审计检查方式单一，只使用现场审计方式，检查的内容少，时间长，作用的范围小，整体效果不明显。而诸如利用计算机进行非现场检查和专项审计调查等现代审计技术和方法没有得到有效利用，限制了金融审计作用的发挥。
（三）金融审计人员的素质和技术手段不适应现代银行业的发展要求。计算机技术在银行中的广泛运用已使传统的审计载体、审计内容、审计线索、审计取证方法发生重大改变，已使传统的审计资料如总账、分户账、计息清单都没有了纸质文件，全国联网的金融服务网络，使许多重要单据在异地保存，网上银行、电子银行、银证通使原来的存取款凭据没有了客户的签名。金融审计人员若不掌握计算机审计技术已无法实施有效监督。可目前的现状是每个特派办能熟练运用计算机审计技术的人员不到30%，审计技术的落后制约着商业银行审计的发展。
（四）现行的审计组织方式不能有效地突出审计重点。现在的银行审计，一直是每年选取一家商业银行，从总行一直审计到县行，在审计组织上实行“五统一”，按条审计的优点一是便于掌握总体情况，二是从上到下，便于核对发现问题，三是便于汇总，但由于受审计力量的限制，只是抽审了很小一部分机构，对抽审的机构，大多数也只审计了本级，对其下属机构也只抽查了部分单位，在这种情况下，按条抽审和按块抽审并没有实质性的区别。其缺点一是在审计计划的安排上，平均使用力量，导致审计资源配置不合理，有的省分行存贷款规模是另一个省的4到5倍，但使用的审计力量几乎是相同的；二是银行客户无论是贷款还是开具承兑汇票、信用证，都是在多个银行进行，因此若按条审计只是查了其部分业务，不能掌握全部，防范的是系统风险，而按块审计可以很好地解决这一问题，可以有效地防范区域风险。在我国，金融业务规模带有明显的地域性，金融大要案和重大违规行为的发生具有地域性。针对上述特点，在目前审计力量有限和抓重点的情况下，在审计对象的选择和审计组织上，可以进行按块审计的试点，集中两、三个特派办，对某一省市的工农中建（必要时还可加上交行、招行和中信银行）进行审计。
三、风险导向型审计的措施思考
防范商业银行的经营风险，目前主要应从净化银行经营的社会环境和强化内部管理与控制来进行，金融审计应在这些方面发挥应有的作用。
（一）以防范金融风险、保护存款人利益为目标，打击金融领域的各种违法犯罪行为，维护金融秩序，创造良好的信用环境。维护存款人利益，保障金融安全是金融审计的基本任务，在审计中注意查处危害金融安全的各种违法违规行为。一是要牢固树立金融大要案意识，对以各种手段诈骗银行资金的行为予以揭露和移交司法机关查处；关注企业和个人的大额资金动向，对各种洗钱行为进行打击，目前要重点检查商业银行为拉客户，对大额现金存取和可疑资金进出不登记和报告的现象；二是要对违反各种金融法规，进行不正当竞争的行为进行查处，如通过给存款单位买车、买房、报销各种费用的方式变相提高存款利率，通过降低国家规定的收费标准或贷款利率争夺优质客户等不正当竞争行为；三是对以虚假手段侵占银行贷款或逃废银行债务的单位进行公开曝光，对以虚假按揭骗取个人住房贷款用于房地产开发、以虚假材料骗取汽车消费贷款用于经营的经销商，取消它们办理按揭贷款和汽车消费贷款的资格；通过打击不守信用的各种违法违规行为，来净化社会的信用环境。
（二）以内部控制的监督检查为基础，促进银行风险控制体系的完善。银行经营风险的产生与其内部控制不严、内部管理松懈是分不开的，有效防范风险，内部控制是基础。内部控制检点，一是在对控制环境的检查中，着重检查高级管理人员的道德品质和专业能力。特别要重视对金融机构“一把手”的正直性和审慎度的审查，大量金融案件的发生和经营风险的出现都与“一把手”的道德品行和专业能力有关。二是重点检查授权和业务操作规程的执行情况，银行的任何交易和业务，只有经过批准方可进行。但在实际中，许多风险都是越权产生的，授权检查的重点是在银行发放贷款、开出银行承兑汇票、信用证、保函等业务上。在计算机环境下，授权和业务按规程操作尤为重要。三是评价内部审计的作用。通过上述内部控制的检查评价，找出内控的薄弱环节，进而确定审计采用的策略和方法。
（三）以银行经营风险的高低大小为依据，来科学地确定审计内容和重点。我国金融风险的产生具有地域性，因此在制定审计计划时，金融高风险区和案件频发区应作为审计的重点单位。在组织审计实施时，也应该根据各项金融业务的风险大小来确定审计的内容和重点。目前审计内容重点是贷款业务、票据业务和创新业务。
在贷款业务方面重点检查：一是企业在一定时期内异常增加的贷款，二是关联企业相互担保的贷款，三是贷款用途失去监控的贷款，四是贷款资料中有虚假成分（如注册资本不实、财务报表虚假）和抵押担保手续不完备的贷款，五是超出偿还能力的个人贷款。
在票据业务方面重点检查：关联企业互相作为开票人和收款人开出的票据；大额的没有真实贸易背景的票据；滚动签发的票据；贴现资金又流回开票企业的票据等。
对创新业务要重点检查创新业务本身设计是否合理，其内部控制是否健全，风险防范措施是否有效，有无打着创新的名义从事违规经营。
关键词：职业怀疑态度；金融业贪污审计
近年来，金融业贪污案件频发，其中不乏千万元以上大案。为了最大限度防范金融风险，确保金融安全，各金融监管主体有必要加大金融业贪污审计力度，且在整个审计过程中，有必要保持高度的职业怀疑态度，这是与金融业贪污的特点分不开的。
一、职业怀疑态度的定义
SASNO、99（美国舞弊审计准则）认为：“职业怀疑主义”精神应贯穿于审计过程的始终，审计人员应克服自身对于客户的信任和以往跟该客户的合作经验的依赖，以怀疑的态度完成整个审计过程。
IAASB（国际审计与鉴证准则委员会）的ISA 240（国际舞弊审计准则）认为：职业怀疑态度是指：要有质疑的态度及对审计证据的批判性评价。职业怀疑态度要求不断质疑所获得的信息及审计证据是否表明会存在舞弊性重大错报。
综合以上两点，笔者认为：职业怀疑态度是指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。这里的审计主体不仅包括注册师，还包括政府审计机构、内部审计机构等一切具有审计资格的机构或人员。
二、职业怀疑态度对金融业贪污审计的重要性
（一）金融业贪污的特点
1、贪污主体的特点
一是管理层贪污情况严重，这因为他们更易于凌驾于内部控制之上；二是贪污者往往具有丰富的知识，包括金融业务知识、财务管理知识及机知识等；三是贪污案件往往牵涉到多人串通，既包括金融单位内部人员与外部人员的串通，亦包括金融单位内部各层次人员的串通。
2、贪污手段的特点
为了隐瞒贪污行为，贪污手段通常比较高明，常见手段如下：
一是截留存款不入账。例如： 2003年5月间，陈荣品利用其在某银行营业所任出纳职便，先后三次将桃源信用社存入的现金16万元不交单位入账，仅将交款单的第一联出具给信用社抵账，第二联则隐匿销毁，从而将存款占为己有。
二是虚增存款并套取本金或利息。例如：1997年至2000年，陈成添在担任农业银行漳平市支行新桥营业所主办会计、坐班主任期间，利用职便，采用虚增存款额从而虚增利息的手段，从应付定期存款利息账户中虚增42笔利息，共计107945、24元，尔后转存至私人账户。
三是虚构贷款并予以侵吞。例如：彭伟智在担任中国农业银行深圳分行第三营业部个人理财部主任期间，于2001年初至2003年9月，利用职务之便，采取编造假身份证、假房产证、假抵押登记、假二手楼按揭资料等手段，从农行套取4000多万元银行贷款，转入私人账户占为己有。
四是虚构客户取款并冒名领取。例如：华融公司业务员宋丈艾对本单位领导谎称某客户要取款，骗取领导同意后，利用其掌握的两张空白委托付款凭证，从华融公司财务领取共计2800万元的转账支票三张，并将该支票私自以客户的名义存入其他银行，后其私刻了该客户的财务章、人名章，分五次将2800万元骗出，全部转入其个人公司的股票账户内。
3、贪污风险因素的特点
贪污风险因素是指易于诱发贪污的因素，根据舞弊三角，贪污风险因素可以分为三种，即动机或压力、机会、态度或借口。动机或压力即贪污者的行为动机，机会即贪污行为能够得以实施并被隐瞒的可能性，态度或借口即适当的贪污理由。这三个因素只要存在一种，就会存在贪污的可能性。贪污风险因素的特点具体表现为：
（1）贪污动机或压力多样化
一是方面的动机或压力。主要包括：单位不景气，员工工资及其他福利待遇过低；家庭负担过重，员工收入无法弥补；员工有不良嗜好，例如、包养情人、挥霍成性、与人攀比等；员工负有较多个人债务，无法偿还；挪用公款后无法全部归还，唯恐追究责任，遂携带余款潜逃；个人经营资金短缺，或证券投资失败，遂设法损公肥私。
二是心理方面的动机或压力。主要包括：唯恐领导层打击报复，甚至失去工作，因此，在某些情况下，员工虽然明知领导层贪污，但不得不予以配合；亲友品行恶劣，例如亲友以断绝关系、自杀等手段逼迫员工贪污。
（2）内部控制不健全
1992年9月，美国COSO委员会了《内部控制—整体框架》，指出内部控制系统应包括五项要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。如果以上内部控制要素不健全，就会给贪污者留下机会。
（3）贪污借口多样化。例如：有些单位的管理当局设法截留收入、虚构支出设置小金库，用于为成员发放福利费、奖金以及各种名义的补助，并认为这是为员工谋福利，不是贪污；有的贪污者认为自己劳苦功高，理应得到相应的回报，例如升迁、物资奖励等，如果得不到，便可能通过贪污达到心理的平衡。
（二）业贪污特点对保持职业怀疑态度的决定性
由于贪污主体多为管理者，因此他们更有机会凌驾于内部控制之上进行贪污并予以隐瞒；由于贪污者通常具有丰富的知识，因此他们能够设计出种种贪污手段并通过虚假的业务凭证予以隐瞒；由于贪污者往往进行串通，订立攻守同盟，更加大了贪污的隐蔽性。因此，在金融业贪污审计中，有必要假设被审计单位相关人员是不可信赖的，有必要质疑其提供的貌似合理的信息的可靠性。且由于贪污者的精心隐瞒，往往无法通过其提供的信息来发现贪污的事实，因此，有必要关注贪污风险因素，并质疑其中的异常情况，以发现贪污存在的可能性。总之，金融业贪污的特点决定了在整个审计过程中都必须保持高度的职业怀疑态度。
三、金融业贪污审计中保持职业怀疑态度的办法
（一）应借鉴风险导向审计中的有错推定原则
该原则源自SASNO、99（美国舞弊审计准则），根据该准则要求：在一些高风险的审计领域，如果审计师没有充分、适当的审计证据证明该交易事项或科目余额是真实的，则推定存在。在金融业贪污审计中，也有必要采用该原则，即如果没有充分、适当的审计证据证明被审计单位的资产是安全、完整的，那么应推定存在贪污嫌疑。
（二）应借鉴管理舞弊导向审计的观点
管理舞弊导向审计认为：管理舞弊是舞弊的重点所在，相应审计程序是寻找被审计单位是否存在表明管理舞弊的红旗标志，判断管理舞弊风险的高低，并根据管理舞弊对财务报表的影响程度，计划、实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，证实或消除对管理舞弊的怀疑。其实质是把风险导向审计中的有错推定原则运用到管理舞弊审计当中。在金融业贪污审计中，也应把有错推定原则重点运用到管理层，寻找是否存在表明管理层贪污的风险因素，并据此计划、实施审计工作，以证实或排除管理层贪污的可能性。
（三）应重视制度基础审计
制度基础审计要求根据对内部控制的了解与测试来计划、实施其他审计工作，而内部控制对审计证据起生成或维护作用，通过测试内部控制，尤其是通过对一些关键控制点（如管理岗位、财务岗位）的测试与评价，能从源头上考察这些关键控制点的设置是否合理、运行是否有效。一旦发现设计不合理或运行无效的内部控制，就应质疑与其相关的审计证据的可靠程度，从而排除单独看来很有说服力的伪证，并关注是否存在可能因此导致的贪污机会。
（四）应注意识别其他贪污风险因素
1、贪污动机或压力的识别。一是方面动机或压力的识别，是查阅涉嫌贪污者的收入证明资料，并通过询问了解是否存在导致其支出过多的事项，例如：家事较多、存在不良嗜好、负有较大的个人债务等。如果其支出远高于正常收入，就应质疑贪污发生的可能性；二是心理方面动机或压力的识别，方法是通过询问，了解被举报者上级或亲友的品行，如果其上级或亲友品行低下，则应质疑涉嫌贪污者贪污的可能性。
2、贪污态度或合理化的识别。方法是询问被举报者的同事、邻居等，以了解其是否对单位牢骚不断，是否生活方式异常奢侈等。如果存在以上情况，则应质疑贪污发生的可能性，并通过设计进一步的审计程序以印证或排除之。
（五）应质疑其他异常情况
1、质疑异常金融业务。例如：无授权批准的金融业务，缺少文件支持并缺少解释及说明的金融业务等。这些金融业务有可能是为了掩饰贪污而虚构的。
2、质疑异常的账证资料。例如：记账凭证与原始凭证金额不符，记账凭证未附必要的原始凭证、凭证与会计账簿金额不符，账证有涂改痕迹等。这些账证有可能是为了贪污需要而伪造的。
3、质疑管理层异常行为。例如：拒绝检查人员接触相关人员及会计资料，拖延会计资料的提供，借故躲避检查人员询问等，这有可能是为了隐瞒贪污的事实。
4、质疑异常人员。例如：兼任几项不相容职务的人员有可能利用内部控制缺陷进行贪污。
：
[1] 张晋原、 行政事业单位常见贪污手法及对应审计方法、经济师、2002 (10)
[2] 任伟杰、银行计息环节中利用电脑贪污犯罪特点及预防对策、上海市政法管理干部学院学报、2002 (2)
[3] 朱培刚、浅谈当前贪污犯罪的主要特点和成因、审计与实践、2000 (6)
[4] 曲延平、谢恒星、当前贪污贿赂犯罪的特点和趋势、刑事法杂志、2000 (1)
[5] 武鸣、 贪污案件的作案手段及帐证审查方法、陕西审计、2004 (4)
[6] 邹传纪、反贪查案实务教程、 上海、上海院出版社、2002、
一、衍生金融工具的特点
所谓衍生金融工具，是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。具体而言，衍生金融工具包括远期、期货、互换或期权合约，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下几个特点：
1、高风险性。衍生金融工具本身是为规避金融价格波动风险而产生的，运作得当的衍生金融工具可以降低基础工具的风险。但衍生金融工具也存在风险，据巴塞尔银行监管委员会在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信贷风险、市场风险、流动性风险、操作风险和风险。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠杆性，交易时只需交付少量保证金即可签订大额合约成互换不同的金融工具，一旦运作不当，便可能给企业带来巨大损失。
2、衍生金融工具的时态性是未来的。衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。与传统的即期交易相比，衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易，即其时间属性是未来的。从合约的签订到履行，金融工具的价格将可能发生剧烈的变动。
3、表外反映性。与传统金融工具相比，有些衍生金融工具不符合传统确认和计量的标准，因此在现行的财务报表中无法反映，只能作为表外项目列示，这就给审计带来了一定的难度。
此外，衍生金融工具还具有高度技术性、复杂性等特点，这些决定了衍生金融工具审计与一般财务报表审计相比具有一定的特殊性，同时也加大了审计的风险。
二、衍生金融工具的审计目标及程序
一般审计目标适用于所有项目的审计，衍生金融工具审计也不例外，如衍生金融工具在特定期间的存在状况，其归属权，增减变动和收益记录，计价依据，年末余额，披露情况等。
衍生金融工具审计的审计程序和财务报表审计中其他项目的审计程序基本一样，只不过在执行审计程序时所面对的有所不同。现就典型的衍生金融工具审计所主要考虑的问题作一探讨。
（一）内部控制结构的评价。
在审计计划阶段，审计人员就要对企业的衍生金融工具的内部控制作一初步评价。一个健全、有效的衍生金融工具内部控制结构至少应包括：（1）建立严格的衍生金融工具使用、授权和核准制度。一般说来，企业使用衍生金融工具应由高级管理部门、董事会或相关的专门委员会如审计委员会、财务委员会授权核准，并进行合法、合规性检查。（2）衍生金融工具的授权、执行和记录必须严格分工。如由独立于初始交易者的负责人授权批准，由独立于初始交易者的其他人员负责接收来自交易对方对交易的确认凭证。（3）对交易伙伴的信誉进行评估，并采取措施控制交易伙伴的信用风险。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盘点核对制度。（5）由内部审计人员对衍生金融工具进行定期审计。（6）经常以至视需要随时核对保证金的收付及金额，并指派特定人员监控保证金的收取。
审计计划阶段了解内部控制结构的程序主要有：询问被审计单位与衍生金融工具交易有关的人员；查阅与衍生金融工具相关的内部控制文件；观察被审计单位衍生金融工具交易及内部控制运行情况；选择若干具有代表性的衍生金融工具交易进行穿行测试；了解被审计单位是否对衍生金融工具进行内部审计，考虑是否利用内部审计人员来协助工作。
（二）符合性测试。
审计人员在审计过程如果准备信赖被审计单位的内部控制结构，减少实质性测试，就应实施符合性测试。典型的符合性测试主要包括以下：检查交易执行情况与规定政策的一致性；检查交易的单据和记录是否完整，审计人员可抽取样本函证交易对方，详细核对交易细节，对交易情况进行判断；检查所采用的计价模型；检查企业通过抵押、担保等减少信用风险的政策和措施；检查用于核准交易伙伴的程序，用于监控交易伙伴信用等级的程序。
（三）实质性测试。
由于衍生工具的复杂性和高度风险性，审计人员需进行大量的实质性测试，以确保审计目标的实现，降低审计风险。
衍生金融工具审计应进行以下的实质性测试：（1）检查衍生金融工具明细帐余额与总帐余额是否相等。（2）盘点检查衍生金融工具合同和交易单据。（3）验证衍生金融工具初始确认。年末计价和损益确认的正确性。衍生金融工具应按公允价值计量。对于存在活跃市场、可获取市场价值的衍生金融工具，应审查其公允价值是否为交易数乘以市价；对于不存在活跃市场的衍生金融工具，则应审查公允价值的估算是否合理、正确。并应审查公允价值变动所产生的利得或损失，是作为所有者权益记入资产负债表还是作为综合收益。（4）在报表日向交易对方核对在途交易。（5）确定衍生金融工具是否已在报表上恰当披露。企业除应在报表中反映已确认的金融资产和金融负债，还应在报表附注中披露衍生金融工具的范围、性质、交易目的、政策和。可能的风险等内容。
（四）其他审计程序和审计考虑。
由于衍生金融工具内在的不确定性、杠杆性及计量上的灵活性，在对其审计时还应注意以下几点：
1、重视利用金融、等其他专家的意见。衍生金融工具涉及较深的金融、法律等专业知识，审计人员的知识结构可能因此还有一定的差距，因此在进行审计时可考虑聘请金融、法律等方面的专家协助项目的审计，仅审计人员在利用专家工作结果作为审计证据时，应当评价其充分性和适当性，以确定能否支持会计报表的有关认定。
2、运用概率与数理统计技术，使用大量的数学性和佐证据。衍生金融工具的未来价格和风险具有不确定性，审计人员必须使用概率与数理统计知识对其风险价值和定价模式进行测定和验证，以大量的数学性和分析佐证据来支持自己的审计意见。
（一）主要做法
1、全面应用计算机辅助审计。这次农行审计，根据审计署统一要求，采取全新的数据化审计模式，从数据的分析应用、审计过程控制等方面全面应用计算机。在农信社审计中，全省各审计组均在审计前采集了信贷和存款电子数据，并根据各自情况分别利用电子表格、通审、数据库等不同软件分析筛选数据，锁定了审计重点，大大提高了审计工作效率。同时，审计人员的计算机审计意识和审计技能得到了全面锻炼和提高，达到了锻炼队伍、学习提高的目的。
2、应对挑战，锻炼队伍。自审计署将国有商业银行审计权限上收以来，我省审计机关多年未对银行类金融机构系统地开展过全面审计，加之这些年人员变化较频繁，金融审计力量相对薄弱。而在今年，金融审计单位却承担了国有商业银行、农信社和证券等横跨3个金融行业门类的审计任务。面对任务重、人员新、业务生的困难。我们没有退缩、卸包袱。而是开动脑筋想办法。一是审前集中时间加强业务培训。二是走出去，到山西省专门学习考察了农信社审计。三是干中学，审计中做好传、帮、带，通过以老带新、以熟带生、以强带弱；使年轻的审计干部、新加入金融审计队伍的干部，在审计实践中得到了锻炼成长，业务水平大大提高。
3、进一步加强了对地市金融审计业务的检查指导。今年，我们在农信社行业审计中，从审前准备、审中检查、到审后处理汇总，对全过程加强了跟踪服务、检查和指导工作。在审前准备阶段，组织省市金融审计骨干考察了山西省开展农信社审计情况；召开全省农信社审计工作会议，以会代训，重点讲解了农信社审计的重点、方法；编发了操作性较强的审计工作方案。在审计过程中，分别召开了“关中、陕南、陕北”农信社审计片会，并深入审计组及时了解工作情况。在审后处理和汇总阶段：通过对个别审计组检查，发现有对重大问题的认定把握不准，审计处理不到位的现象。根据厅领导指示，我们发《审计动态》及时纠正了存在的问题，有力地保证了全省农信社审计工作的开展。
4、审计目标更加明确，审计质量进一步提高。今年，金融审计所有的审计项目，尤其是有地市参与的农信社审计。在组织布置工作、制定统一的审计实施方案时，明确要求审计要围绕“风险、管理、效益”为目标开展工作。并通过对信贷业务合规性审计进行延伸审计调查，发现了一批金融案件线索和重大的违纪违规问题。向各相关部门移交金融案件线索和重大违纪问题线索十项，涉及内部职工的金融违法案件线索四项12人。农行审计，不但核实了大量隐瞒的不良贷款，而且就信贷业务方面骗贷、票据违规、民营企业贷款、消费信贷以及网上银行交易等深层次存在的问题给予全面揭示，审计质量得到进一步提高。
（二）存在不足
一是全省金融审计专业人员不足，现有从事金融审计人员中业务骨干数量少，并且各地市金融审计力量分布和发展不均衡。省厅自身的金融审计力量仍需加强。
二是金融审计创新意识不强，发现案件线索的敏锐性不强。组织金融行业审计的方式、以及审计所采取的方法和审计手段的运用上还需进一步改进。计算机应用总体水平不高。不能独立设计编程模块进行审计。
三是实施审计中，内查外调的结合不够。金融审计的重点是信贷业务的核查，但由于各种原因，延伸调查力度不大，延伸不到位，所以效果不明显。这也与审计本身的手段所限有关。
四是审计成果的充分挖掘和利用不够。金融行业的审计涉及国家金融政策的运行。我们对审计结果和发现的金融违纪违规问题，基本上是停留在形成一个汇总报告的层面上，除对特别重大的一些违纪违规问题向有关部门进行专项反映外。对大量带有倾向性、普遍性、苗头性的问题没有充分有效地加以利用。
二、进一步改进金融审计工作的设想与措施
（一）按照全厅审计五年规划，继续深化对农信社、信托、证券和保险的审计。农信社审计在把握其行业特点和现状情况下，重点放在城郊区县信用社，但要关注投向农户小额贷款、异地大额贷款以及有上级插手的贷款，通过资金流向的追查，注意发现资金流动和业务运行过程中存在的突出风险及可能存在的大要案线索；信托审计的重点是信托品种及发行是否合规、项目前期准备是否合规 。关注集合理财项目、证券品种等信托项目风险是否得到控制；针对保险、证券行业机构多、网点分布较广以及业务规模大的特点，积极探索在数据集中条件下，网络式审计模式。以总公司为龙头，加强对数据的分析筛选，锁定审计重点。以主要业务为主线，以部分分支机构为重点，有点有面。强化延伸审计落实和取证工作。
（二）进一步加大对地市金融审计的业务指导。通过强化业务培训、内部交流、资源整合、检查指导等手段，加强金融审计执业能力建设，利用三至五年时间在全省培养一支金融审计骨干队伍，尤其是计算机技术在金融审计运用方面要有突破性进展，以适应金融机构信息化管理的形势和要求。
（三）加大案件的查处力度。强化审计人员查处案件的意识，增强查处案件的责任，培养职业敏感性。并不断探索查处案件的方法和措施。在审计实践中要从三个方面追查到底：一是抓准案件线索的重点问题，反应迅速认真落实；二是抓住证明案件线索问题的关键资料保全证据依法论证；三是抓紧对案件线索的相关人员据实调查弄清真相。在维护财经纪律、促进廉政建设方面作出新贡献。
（四）加大金融审计创新力度。一是做好金融审计的立法工作，为出台《陕西省地方金融机构审计监督条例》做好准备。二是研讨创新金融审计的方式方法问题，逐步形成统一协调、收放有序、效能突出的新型金融审计方式；逐步形成以信贷及经营性资产为审计重点，以计算机技术为依托，内部证据和外部证据紧密结合的审计取证方法模式。三是进一步改善与银监会、保监会、证监会及审计署西安特派办等监督部门的沟通与协调工作。研究金融案件查处的协同工作机制，使各有关监督、司法部门检（侦）查工作能够做到互通情况，相互配合，形成监督工作合力，达到进一步提升审计质量和审计效率的目标。
我国金融审计的主要任务是依据国家的法律法规对金融行业进行审计监督，防范和化解金融风险，保证我国市场经济健康发展。入世后，我国的金融风险、金融体制和金融立法都会发生巨大的变化，与此相联系，我国金融审计的对象和范围、审计的法律法规、审计目标和任务都会受到不同程度的冲击，主要表现在以下几个方面。
1、入世后我国金融风险的诱发性因素增多，金融风险发生的现实可能性进一步凸现，金融审计防范和化解金融风险的任务更加艰巨。开放后，我国金融体系稳定的基础发生了变化。以前我国金融稳定依赖于政府信用（国家信用）和方方面面的行政强制管理措施，很多金融机构的关闭、清盘，都是政府和中央银行采取行政办法进行债权债务的清偿和转移，基本上没有波及到社会生活层面，没有引发金融动荡。但是，随着外资金融机构的加入，中国金融市场将会更多地依据市场规律进行运作，而且外资机构也会在很大程度上操纵或影响市场。中国金融体系的稳定会更多地受制于国际金融市场的变化，中国金融市场将成为国际金融市场不可分割的一部分，政府行政保护措施逐渐会失效。随着市场准入原则、最惠国待遇原则、国民待遇原则、透明度原则等逐步实施，外资机构可进入公共机构经营的支付和清算系统，可以办理货币的批发及融资业务，可以进入证券和期货交易市场，金融信息必须实行全球通等，这些都是诱发金融风险的因素。据统计，目前我国境内外资银行总资产达440亿美元，其中贷款186亿美元，存款65亿美元，外汇贷款占市场份额的20％以上，在上海已占70％左右。外资银行办理出口的结算业务已占据内地市场份额的40％以上。外资银行挺进中国大陆的这种凌厉攻势已经对我国金融体系，特别是四大国有商业银行形成强烈的冲击。作为我国金融市场主力军的国有商业银行能否在这场较量中站得住，打得赢，这主要看我们的内功练得怎样。
从近几年我们对四大国有商业银行审计情况看，其功底相当脆弱，现代企业制度还未建立起来，如果不进行彻底改革，面对外资银行的竞争，要保持我国金融市场的稳定是很难的，因为，我国金融市场体系内部有很多深层次问题还没有解决。有经济专家指出，我国既是一个发展中国家，同时又是一个转轨经济的国家。中国这两套问题交织在一起，目前面临着四大难题：收入分配差距中的“绝对贫困化”问题；城乡差距中的“三农”（农民、农村、农业）问题；地区差距中的中西部地区问题；还有一个就是金融问题。金融体系运行存在的银行坏账问题、证券市场不规范和上市公司质量问题、政府内外债务问题、财政赤字向银行转移问题等等，这些问题不解决，改革、发展和稳定的关系就难以处理好，中资金融机构的竞争实力就难以提高，中外资银行的双赢格局就难以形成。因此，我认为，我国金融体系已陷入内忧外患十分脆弱的困难境地。金融风险和金融危机，在各种因素的诱导下，发生的现实可能性在增大。我们从事金融审计的同志对此必须有一个清醒的认识。
2、入世后我国金融体制必定发生重大变化，由此会带来金融审计对象的多元化和审计业务的复杂化。一是对银行所有制格局的冲击。国外金融业大部分是私营的，或独资，或股份制。我国则以国有独资金融机构为主，股份制为辅，不允许设立私营金融机构，单个企业、法人不能控股金融机构。对外开放后，对内也要开放，中资私营金融机构的出现是势在必行，这样，就会形成国有、私营、外资机构三驾马车一起转。二是对银行经营体制的冲击。国外银行是混业经营，可以全方位经营银行、证券、保险业务，即百货公司式经营，而我国实行严格的分业经营，像一个个专卖店，这样既不能与国际金融业接轨，更不能与外资银行竞争。因此，我国金融业的混合经营势在必行。三是对银行业务的冲击。外资银行走的是金融与产业融合之路，在客户对象上将争取三大类客户：重要公司客户、包括行业性的大企业、跨国公司和有规范民营企业等；重要机构客户，包括银行、保险、证券、投资基金等，再就是个人大户，将小客户拒之门外，对小客户的服务要收费。在经营手段上，大力发展中间业务和风险小、成本低、利润高的表外业务，如期货和债权、产权及资产交易、基金管理、并购重组、经纪人清算、项目融资等，从被动放款向主动服务转变，银行帮助企业分析发展前途、资产现状、债务结构、如何实现资产的最佳组合，在这个前提下提出融资建议，整个过程中贷款只占很小一部分。而中资银行开展的主要是一些如汇票承兑、保函、跟单信用证等传统的表外业务，品种少，档次低，收益差，满足不了客户需求。花旗银行上海分行利用无追索权应收账款转让贷款办法将爱立信南京公司拉到了旗下，这件震动金融界的“爱立信跳槽事件”充分说明了中外资银行在经营手段上的巨大差距，这种差距将引发中国金融市场上业务开发和创新的大竞争、大会战。三是对人事管理体制的冲击。罗织一批熟悉中国市场和适应中国文化的本地金融人才，实行“本土化”，将是外资银行的重中之重，中资金融机构的人事工资制度存在着很多缺陷，经不住外资机构的争夺，国内人才将不可避免地流失。人才流失，就意味着优质客户的转移，从发达国家的经验看，3％～5％的高层管理人员的流失将对一家银行的业绩产生直接影响。所有这些冲击，将会使我国金融市场主体呈现多元化竞争格局，审计的对象将会多元化，审计业务将会复杂化，与之相应，金融审计必须考虑如何改变以金融机构为单元组织审计的传统办法，将不同性质的金融机构都纳入审计范围。
3、入世后我国金融监管的法律基础必须重新构造，增加了金融审计监督的难度。这主要体现在我国监管和监督所依据的法律法规以及部门规章与国际接轨的难度加大。一是WTO的透明度原则要求各成员国公布有关金融服务的法规及所参加国的有关国际协议，成员国的法规解释必须公开，明确对本国经营者法规的规定，无论是地方政府还是中央政府作出的规定在生效之前必须予以公布，所有的政策法规必须内外统一，公开透明。二是现行法规不能违背WTO精神，违背的要取消。如我国规定外资银行不能到非开放地区设立分支机构，未经批准不能办理人民币业务等，诸如此类的“未经批准”的限制性规定很多，现在必须清理、取消。政府对金融业的管理必须依法管理，各个部门的规定是无约束力的，而我国金融法律少，部门规章多，这种现状必须改变。目前，我们的审计工作所依据的大部分是部门规章，往后走，我们对金融业依据哪些法规实施审计监督，如何与国际接轨，的确是摆在我们面前的一个重大难题。
二、新形势下我国金融审计目标的定位
由于上述的变化和冲击，我们必须重新审视国家金融审计的目标。一是要进一步明确我国国家审计的大目标，从目前情况看，随着我国经济体制改革的逐步深入，我国审计机关的审计重点由最初的企业审计转向国家财政资金审计。宪法和审计法规定，审计机关主要是对国家财政收支和与国有资产管理有关的财务收支进行审计监督，保证国家财政财务收支的真实、合法和效益，这就是我国审计机关的主要目标。真实、合法和效益三者之间是辩证统一的、三位一体的。真实是基础，合法是前提，效益是归宿，现在有人把三者理解为相互独立的真实性审计、合法性审计、效益性审计，我认为这是形而上学的观点。近几年，之所以强调真实性和合法性审计，是针对当前经济生活中存在的经济秩序混乱、违法违纪现象突出和会计信息严重失真而特别强调的，实际上并不否定效益性，单纯的效益性审计是不存在的。二是要调整金融审计的具体目标和审计模式，目前金融审计实际上是两大块：一块是中央银行预算收支审计，一块是国有金融企业资产负债损益审计。随着金融体制改革的深入和WTO后金融市场的变化，我国国有金融企业逐步走向股份制，或者私有化，或者由外资机构参股、控股。对金融企业的审计将会像国有企业一样逐步由社会中介组织承担，它们的资产、负债、损益的合法性、真实性和效益性应由市场去评判，国家审计机关应该逐步退出这些审计领域。那么，我们金融审计的主要任务就是对中央银行、证监会、保监会等监管部门的财政财务收支的真实、合法和效益性情况进行审计。通过延伸审计和专项审计，将金融企业纳入国家审计范围。因此，金融审计的目标和任务应该是两条，第一，保证中央银行等监管机构财政财务收支真实、完整、合法，第二，评价这些部门使用财政资金履行国家金融政策职能的效益性，也就是监管成本问题。监管成本的形成是否最大限度地保证了中央银行两大监管目标的实现，即维护金融体系的安全公平和维护公众存款利益。监管成本效益的评价必须涉及到金融企业。按照这个金融审计的目标，我国金融审计的模式应该是以中央银行和其他金融监管机构的财政财务收支审计为重点，通过对中央银行等的资产负债损益形成过程、金融货币政策的执行过程（包括金融企业落实国家货币政策的情况）及效果进行审计，以延伸审计和业务品种的专题审计的方式，把中资商业银行和外资商业银行都纳入审计范围，这种模式简单地讲，就是对金融监管当局的再监管，通过评价金融监管成本的效益性，确保金融审计目标的实现。
三、完成金融审计目标应采取的审计方法和手段
我国长期处在社会主义初级阶段，既是发展中国家，又是转轨经济国家，无论怎样对外开放，这个基本的中国特色是改变不了的。因此，金融审计在与国际接轨的过程中也必须坚持中国特色。金融审计对策的制定既要依照国家惯例，又要针对本国实际，要把国际惯例与中国特色结合起来。面对WTO后给中国金融业带来的冲击和变化，面对我国金融领域存在的诸多风险和问题，我们应该与时俱进，适时调整、改革和创新我们的金融审计方法和手段，使我们的金融审计主动适应新形势，能动地服务于改革和发展大局，不至于落后或阻碍社会主义市场经济的发展。
1、转变审计着眼点，提升审计目标层次。要将审计着眼点由单一的、具体事项合规、合法性审计转向审计对象总体的真实性和效益性审计，特别是要把效益性提到重要位置予以关注。过去，我们在审计过程中，习惯于就事论事，就问题查问题，就问题处理问题。一个项目审下来，有几个像样的问题摆在报告中，就可以了。审计报告缺乏对查出问题的背景和本质的反映，缺乏由单个问题推断出总体特征，缺乏对审计对象总体真实性和效益性的评价，制约了审计的宏观经济监督作用。这种状况很难适应新形势的要求，必须改变。对一个金融机构的审计至少要回答三个问题：一是财政财务收支整体的真实性，要通过查出的具体问题和比较科学的量化指针来评价真实、基本真实或不真实。二是支付能力或者持续经营能力和抗风险能力，通过定性和定量分析，揭示审计对象在一定时期内存在着哪些经营风险，是否有能力维持公众存款的安全性。三是资金使用效益，是否具备盈利能力，财政性资金和国有资产的盈利水平如何。此外，为了提高审计层次，要引入WTO的透明性原则，建立国家审计机关审计报告公开披露制度，将审计结果和查处情况定期向社会公布，有利于树立审计权威，最大限度地发挥审计监督作用。
2、转变审计重点，真正把握金融审计的宏观本质，把对国家基础货币和信贷资产质量的审计作为重点。从中央银行而言，基础货币的投放和回笼，实际上是国家财政资金再分配的一种形式，基础货币规模受制于国家财政收支状况。我国基础货币的运用主要通过再贷款（包括再贴现）进行，从商业银行而言，借入再贷款和吸收公众存款共同构成其主要资金来源，再通过贷款投放变成信贷资金运动，也就是通常所称的信贷资产，成为社会生产要素的组成部分，因此从财政收支基础货币投放信贷投放、资产质量财政收入，这样一个循环过程直接反映为财政政策和货币政策的协调水平，经济与金融相互适应水平，金融与产业相融合的程度。它既是微观的，又是宏观的，作为金融审计，必须揭示和评价这一资金运动过程的真实、合法和效益情况，这样才可以真正做到为国家宏观经济决策提供依据，这就是金融审计工作的宏观本质。要把握这个宏观本质，当前我们应该关注的重点问题，一是不良贷款问题，包括老的不良贷款的消化状况和新的不良贷款的生成机制。二是洗钱问题，针对WTO后中国金融市场的全球化趋势，要特别关注洗钱活动对我国金融体系安全和国家外汇储备以及国有资产完整性的影响。反洗钱，是国家审计机关从事金融审计工作不可推卸的责任。目前我国金融意义上的洗钱主要形式有3种：利用非法渠道，如地下钱庄、借用他人或假身份证开立账户洗钱；利用跨境交易中监管空白，如与境外公司签订假进口合同，以信用证付汇进行洗钱；利用现有金融市场借贷方式洗钱，如首先通过向他人借大额钱款，然后用赃款归还债务；再如先将赃款投资于股票市场、娱乐业或房地产项目，从而使赃款披上合法外衣。三是金融工具创新问题，加入WTO后，我国金融市场肯定会掀起金融工具创新的热潮，但是金融创新实际上是政府管制失灵的一种表现，在一定程度上是监管放松的标志，因为创新部分抵消了管制。金融创新会给金融市场带来一些负面效应，甚至会诱发金融危机。创新又会引起新的管制，监管与反监管的矛盾过程，客观上要求加强审计监督，一方面要鼓励创新，另一方面为了防止监管者滥用监管权力，造成监管的有效性降低，对监管者进行再监管是十分必要的。
3、增强审计的宏观针对性，改进审计项目的组织方法。一是要提高审计方案的针对性，目前我们金融审计的方案几年一贯制，编制思想僵化，审计目标和目的与国家经济、金融政策联系不紧密，太空泛。如人民银行审计年年搞，审计目的都是促进人民银行更好地执行国家的货币政策，但是没有明确审计对象在审计期间执行的是什么货币政策，执行这种货币政策，对人民银行会带来什么变化，有什么要求。审计人员应该去发现哪些问题等。二是要增强审计项目的针对性，如前所述，随着我国金融市场主体的多元化格局的形成，金融审计项目不宜长期以金融机构为单元，搞系统性审计，而应该要抓住经济金融生活中的热点、难点问题开展一些专题审计或延伸审计调查。围绕一个专题，进行跨系统、跨地区的审计。如对不良资产进行专项审计，可对四大国有银行和其他股份商业银行的不良资产进行全面审计，在不同地区、不同所有制金融机构之间进行相互比较，这样便于分析原因，寻找对策，提出建议。此外，实行专题审计，还可以填补对外资银行的审计真空。三是要强化审计手段的针对性，要适应金融业务全球化的趋势，金融审计手段也要与国际接轨，在总结我国传统金融审计手段的基础上，借鉴吸收国外风险基础审计理论和方法，注重应用分析性复核等先进的审计方法，同时，还要强化已有审计手段的法律地位，特别是延伸审计调查手段，这种手段对金融审计而言显得尤为重要，是今后运用的一种主要手段，但是目前还缺乏明确的法律支撑，使我们在运用这个审计手段时，常常遭遇尴尬的境地。
四、注重审计创新，总揽审计全局
一、目前金融业和金融审计存在的问题
我国金融业的综合经营试点，是顺应全球金融业发展趋势，提高我国金融业整体实力的重要举措。然而当前，金融监管及相关制度建设中仍存在明显的薄弱环节。一是信贷、保险等传统金融领域仍然案件频发，并且对于公司治理结构不完善、内控管理相对薄弱、业务拓展迅猛的中小金融机构和政策性金融机构尤为突出；二是担保、理财、票据、金融衍生和证券内幕交易等表外业务的新型金融犯罪案件明显增多，特别是非法集资、地下钱庄等案件线索增多，涉案金额巨大，社会影响极坏；三是金融机构现金管理、电子银行服务等方面也存在较大漏洞，给犯罪分子提供了可乘之机，特别是银信合作等跨市场、跨行业的金融活动存在着监管真空。这些问题均需引起我们的高度重视。
面对金融改革发展的新形势，金融审计必然要进行适时调整和创新，以适应金融改革所提出的新任务和新要求。金融审计不仅仅针对金融机构资产负债损益的真实、合法和效益情况等进行全面审计，但目前仍存在着如下问题，一是就审计论审计，难以对被审计对象的风险、效益、管理做出全面客观的评价和提出意见、建议；二是就金融查金融，不能将金融审计与经济体制、金融市场、政府职能、政策法规相结合，难以揭示问题的实质；三是就问题查问题，尚难以站在更高的层次，对央行执行货币政策及运用货币工具的情况、监管部门履职到位情况发表意见。
二、金融审计与其他金融监管部门的关系
《审计法》赋予了金融审计监督职能，同时，在当前分业监管制度安排下，国家也赋予了专业监管部门的监管职能，那么如何发挥金融审计的作用，在更高层次发挥监督作用的问题就摆在我们面前。吴晓灵说：“如果‘一行三会’的关系处理不好，那么防范系统性风险和维护整个金融体系的稳定就存在较大障碍。不能简单把‘一行三会’看成四个正部级平行单位，靠中央行政协调来处理它们之间的关系。实现金融监管信息的共享，制约监管权力和中央银行权力”。作为有独立性特征、对监管部门实施再监督的国家金融审计，应该切实承担起责任，要能监督制约监管部门的权力，也能揭示反映监管的空白，弥补政策、制度的漏洞和障碍。
三、金融审计如何应对面临的问题和挑战
根据“十二五规划”，金融审计应该强化对宏观经济金融政策贯彻落实情况的审计监督，促进金融市场平稳健康运行，为推动科学发展、加快经济发展方式转变、维护金融稳定、防范金融风险提供强有力的保障。具体应该体现在“揭示、防范和化解金融风险”、“保证国有金融资产安全”以及“落实和执行国家宏观调控政策情况”等三个方面。
一是必须紧紧围绕党和国家的重大方针政策，紧扣维护国家金融安全这一主题开展审计，密切关注经济形势发展变化，揭示金融市场运行中存在的薄弱环节和系统性风险隐患，及时提出完善体制机制方面的审计建议。金融审计工作要想更好地发挥审计免疫系统功能作用，只有坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的二十字方针，审时度势，不断增强为宏观政策服务的水平。货币政策是国家宏观调控的一个重要手段，金融机构则是货币政策执行和落实的一个重要部门，不管是促进经济增长，还是控制通货膨胀，都和金融机构的作用发挥有着密切的关系。例如，去年以来金融审计为了促进了中央各项政策措施的贯彻落实而围绕着保持经济平稳较快发展开展的信贷投向的专项审计调查。在新增贷款跟踪审计中，金融审计按照“边审计、边反馈、被审计单位边整改”工作思路开展工作，有效发挥了审计的“免疫系统”功能。
二是必须准确把握审计在金融监管体系中的定位，发挥金融审计的独立性和综合性优势。银监会、保监会和证监会都承担着金融监管的职责，既有自身的业务又要负责监管，既具有规则制定权、执行权又有监督权，实际工作中又各自为政，缺乏沟通和协作，未能形成统一、有效的监管机制，特别是在金融业综合经营的大趋势下，必然会存在监管重复和监管缺位问题。国家金融审计在金融监管体系当中，应发挥独立性、综合性这一特点。金融审计可以将分业监管所做不到的事情做起来，工作中可以将银行、证券、保险结合起来审计，方式上可以全面审计与专项调查灵活结合，同时也可以对监管部门“一行三会”实施再监督。可以客观反映体制性障碍和制度性缺陷，全面综合对金融政策的实施效果进行评价。
三是必须坚持审计创新。金融审计要跟上被审计单位信息化进程，只有不断地改进审计技术方法，通过建立电子数据库和加强审计综合分析，实现对经济运行中热点问题的日常监督、适时反映。金融审计还可以利用审计商业银行和金融监管机构的优势，以数据分析为依托，加大对跨市场、跨行业、跨地域大额金融交易及资金流向的监督力度，及时发现和反映重大问题、潜在风险，从而提高审计工作质量水平。此外，金融审计还应注意结合当前经济金融领域新情况新变化，积极更新和拓宽审计思路，创新审计方法，为查处各类重大违法违规问题提供技术保障。
四是必须转变思路，放开眼界，找准反映问题的角度。一直以来，金融审计主要以查处大案、要案为主，审计报告也主要反映违规问题，而对于资产负债损益情况的综合评价和财务收支的风险分析涉及内容则很少。就拿中信集团孔丹同志经济责任审计来举例，首先与以往的商业银行的审计就不一样，但又不是单纯的企业审计，还要考虑经济责任审计的内容，思路就不能仅仅停留在资产负债损益上，要将“三重一大”与“三类责任”联系起来，将业务流和资金流统一起来，将企业的经济活动与领导干部的决策结合起来，有理有据、客观公正地进行判断和评价。穷则思变，转变思路很重要，思路决定最终的审计成果。我们常说要跳出审计看审计，就是要从宏观层面，从体制、机制和制度层面看问题，跳出来看问题还要选好角度，同样的问题角度、视角不同会有不同的启发，横看成岭侧成峰，远近高低各不同。不是具体深入时看一点，跳出来还看那一点，那反而更加看不清楚。因此，在坚持查处大要案的同时，还要综合起来分析，从制度上的缺陷和管理中的漏洞方面找原因、提建议。
关键词：国际金融危机，金融审计工作
金融审计包括对国家中央银行、国家政策性银行、国有及控股的商业银行、保险业、信托业、证券业等非银行金融机构的审计，是审计机构对金融机构资产、负债、损益的真实、合法和效益进行监督的行为，它既具有金融监管的部分职能，又有自身的独立性和综合性，能够以独特的视角，为国有金融资产所有者提供全面、可靠的信息，为宏观决策服务。
一、金融审计的地位和作用
金融审计是国家审计工作的重要组成部分。20年来，伴随着审计领域的不断拓展和审计重点的逐步变化，金融审计紧紧围绕防范风险、提高效益、规范管理;的总体目标，全面审计，突出重点，严肃查处重大违法违规问题和金融案件，在整顿和规范金融秩序，维护金融安全，完善金融监管，促进金融发展等方面发挥了积极作用。市场经济运行的实践充分证明，金融是现代经济的核心，金融安全是国家经济安全的核心。金融审计作为一种有效的监督手段, 是金融危机中风险防范的一个重要工具。
改革开放以来，我国金融业有了长足发展。但是，金融业作为一个特殊的高风险行业，多年来所积聚的风险日渐显露，如不能得到有效解决，势必引发系统性金融风险，给整个经济发展和社会稳定带来深重危害。在当前这场史无前例的金融风暴席卷全球之时，更应该重视金融审计，发挥其在防范金融风险中的积极作用。
二、当前我国金融审计方面存在的突出问题
随着我国金融体制改革的进一步深化和金融业国际化的趋势日趋明显，金融审计所依赖的金融环境正在发生剧烈变化，这就要求金融审计工作也要不断创新和深化。更好地发挥审计监督职能，为宏观金融改革和发展服务，是从事金融审计工作人员需要认真思考的问题。
1、金融监管严重缺位。目前我国金融业实行的是分业监管，监管机构主要是央行、银监会、证监会和保监会。。近年来，虽然监管力度大大加强，但各部门法律责任不具体，监管职能不明确，在实际工作中又各自为政，缺乏沟通和协作，未形成统一、有效的监管机制。同时，一行三会;既有自身的业务又要负责监管，既具有规则制定权、执行权又有监督权，势难做到监管到位而不越位。
2、对金融监管机构的审计空缺。目前，我国金融审计的主要对象是金融企业，对金融监管机构的审计较少。近年来审计工作中发现的某些问题，虽然表现在金融机构，根源却在经济体制、金融体制和监管体制等方面。
3、对非国有银行、非银行金融机构和外资金融机构的审计不力。。目前国家审计的对象基本局限在国家控股的股份制商业银行和政策性银行，对管理水平低下、潜在风险比各大银行更为严重的农村信用社、信托投资公司之类的非国有金融机构却很少过问，对外资金融机构的监管也不太理想。
4、审计技术、方法与手段落后。由于金融业务规模的不断扩大和不断创新、会计作弊手段呈现出的高科技化、电子计算机技术在金融领域的广泛应用等原因，传统的审计方法已经不能适应现代金融审计的需求，其主要表现为：没有科学的审计标准和程序，计算机运用程度和深度不够，审计方法缺乏创新，对创新业务审计缺乏有效手段等等。。
5、审计力量严重不足。一是无论是国家审计还是内部审计人员的数量都难以满足实际需要。以内部审计为例，目前中国银行业内部审计人员仅占银行员工的1%，而在国外这一比例是5%。二是金融审计人员的业务素质不高。随着金融体制改革的深化，新的金融业务不断出现，金融活动方式的技术含量不断增加，金融行业的政策、法规与业务知识不断更新。但是，我国金融审计人员多数仍只凭经验办事，缺乏扎实的业务理论知识。
三、进一步发挥金融审计作用的建议
这次席卷全球的金融危机对我国金融审计来说，无疑也是一种新的机遇和挑战。金融危机具有很大的隐蔽性和突发性，稍有不慎就会危及经济发展，破坏社会稳定。应科学地分析当前我国金融业面临的形势，认真思考金融审计发展思路，进一步完善深化金融审计工作，采取有效措施防范和消除金融风险，发挥好金融审计的职能作用：
1、围绕防范金融风险，树立全新监督理念。金融审计必须树立全新的监督理念，实现三个方面的转变，以便在防范金融风险中更好地发挥作用：第一，要实现合规性监督向风险性监督的转变，有效揭示金融风险；第二，要实现事后监督向事中、事前监督的转变，变被动为主动，防患于未燃，提高监督效能；第三，要实现突击性监督向经常性监督的转变，以降低审计成本，提高工作效率。当然，这更多地依赖于内部与外部条件的根本改善。
2、整合监管机构职责，加强对金融监管机构的审计。应从我国实际出发，将金融监管机构的职责重新整合：由央行、证监会、保监会和财政部负责制订规则，审计机关依法对规则的制订、实施的合法性和有效性进行监督。另外，对金融监管部门的再监督是金融审计工作的一个重要职责。应加强对金融监管机构的审计，发现国家及其金融监管机构在体制、国家政策法规、监管体系和监管方式等方面的不足和漏洞，使金融审计更好地为金融监管服务，这是新形势下金融审计工作的必然选择。
3、积极探索创新，进一步深化金融审计工作。在审计目标上，将防范金融风险、维护金融安全、促进管理放在更为重要的位置；在审计对象上，在继续加大对国有控股金融机构审计力度的同时，积极开展对外资金融机构和非国有银行、非银行金融机构的审计，深化对人民银行财务收支和银监会等监管机关预算执行情况的审计；在审计内容上，在继续对金融机构资产质量真实性、业务合规性和制度有效性开展审计的基础上，围绕健全公司治理结构，围绕把握总体财务状况，围绕促进监管机关履行职责，进一步深化金融审计内容。此外，要紧紧把握信息技术发展的趋势，进一步完善审计手段、改进审计方式。
4、加强金融审计队伍建设，更好地履行审计职责。金融审计工作的好坏在很大程度上取决于审计人员的综合素质。鉴于金融审计具有宏观性、专业性、系统性强，政策法规多、部门间业务差别大等特点，金融审计人员必须具有扎实的审计、会计、金融、法律、计算机等专业技术知识和敏锐的分析判断能力。为此，金融审计人员必须通过不断加强学习和培训，提高自身业务水平和工作技能，才能具备揭示金融风险的能力，才能在促进防范金融风险方面有所作为。
自20世纪80年代以来，衍生金融工具在国际金融市场得到了迅猛发展。衍生金融工具是一把双刃剑，既可以带来巨大的收益，也可能给企业带来重大损失。著名的巴林银行倒闭、日本大和银行被勒令停止在美业务，皆与衍生金融工具有关。由此可见，对企业的衍生金融工具进行审计，对于发现和防范企业的金融风险，提高财务报告的可信性具有重大意义。本文拟对行生金融工具的审计问题进行探讨。 一、衍生金融工具的特点 所谓衍生金融工具，是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。具体而言，衍生金融工具包括远期、期货、互换或期权合约，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下几个特点： 1、高风险性。衍生金融工具本身是为规避金融价格波动风险而产生的，运作得当的衍生金融工具可以降低基础工具的风险。但衍生金融工具也存在风险，据巴塞尔银行监管委员会在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信贷风险、市场风险、流动性风险、操作风险和法律风险。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠杆性，交易时只需交付少量保证金即可签订大额合约成互换不同的金融工具，一旦运作不当，便可能给企业带来巨大损失。 2、衍生金融工具的时态性是未来的。衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。与传统的即期交易相比，衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易，即其时间属性是未来的。从合约的签订到履行，金融工具的价格将可能发生剧烈的变动。 3、表外反映性。与传统金融工具相比，有些衍生金融工具不符合传统会计确认和计量的标准，因此在现行的财务报表中无法反映，只能作为表外项目列示，这就给审计带来了一定的难度。 此外，衍生金融工具还具有高度技术性、复杂性等特点，这些决定了衍生金融工具审计与一般财务报表审计相比具有一定的特殊性，同时也加大了审计的风险。 二、衍生金融工具的审计目标及程序 一般审计目标适用于所有项目的审计，衍生金融工具审计也不例外，如衍生金融工具在特定期间的存在状况，其归属权，增减变动和收益记录，计价依据，年末余额，披露情况等。 衍生金融工具审计的审计程序和财务报表审计中其他项目的审计程序基本一样，只不过在执行审计程序时所面对的内容有所不同。现就典型的衍生金融工具审计所主要考虑的问题作一探讨。 （一）内部控制结构的评价。 在审计计划阶段，审计人员就要对企业的衍生金融工具的内部控制作一初步评价。一个健全、有效的衍生金融工具内部控制结构至少应包括：（1）建立严格的衍生金融工具使用、授权和核准制度。一般说来，企业使用衍生金融工具应由高级管理部门、董事会或相关的专门委员会如审计委员会、财务委员会授权核准，并进行合法、合规性检查。（2）衍生金融工具的授权、执行和记录必须严格分工。如由独立于初始交易者的负责人授权批准，由独立于初始交易者的其他人员负责接收来自交易对方对交易的确认凭证。（3）对交易伙伴的信誉进行评估，并采取措施控制交易伙伴的信用风险。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盘点核对制度。（5）由内部审计人员对衍生金融工具进行定期审计。（6）经常以至视需要随时核对保证金的收付及金额，并指派特定人员监控保证金的收取。 审计计划阶段了解内部控制结构的程序主要有：询问被审计单位与衍生金融工具交易有关的人员；查阅与衍生金融工具相关的内部控制文件；观察被审计单位衍生金融工具交易及内部控制运行情况；选择若干具有代表性的衍生金融工具交易进行穿行测试；了解被审计单位是否对衍生金融工具进行内部审计，考虑是否利用内部审计人员来协助工作。 （二）符合性测试。 审计人员在审计过程如果准备信赖被审计单位的内部控制结构，减少实质性测试，就应实施符合性测试。典型的符合性测试主要包括以下内容：检查交易执行情况与规定政策的一致性；检查交易的单据和记录是否完整，审计人员可抽取样本函证交易对方，详细核对交易细节，对交易情况进行判断；检查企业所采用的计价模型；检查企业通过抵押、担保等减少信用风险的政策和措施；检查用于核准交易伙伴的程序，用于监控交易伙伴信用等级的程序。 （
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