环保企业现状(精选8篇)
时间：2023-07-04
时间：2023-07-04
一、年度目标责任书完成情况
（一）共性目标
1、设立现场管理办公室，对园区内企业环境状况进行监管，园区内企业没有发生因监管不力、失职渎职造成重特大环境污染和生态破坏事件，也没有发生因环境污染引起的重大群体性或群访事件。
2、召开主任会议，对园区生态县建设进行专题研究，成立由管委会主任担任组长的工业园区生态县建设领导小组，制定园区生态县建设年度计划，并及时上报县生态办，指定分管领导专门负责，认真组织实施。
3、积极开展以生态环境保护为主题的多种形式的宣传活动，并上报信息，加强生态文明建设。
（二）个性目标
1、采取切实可行的具体措施，完成了工业园区生态化改造方案的编制工作。
2、按计划完成了园区内所有工业企业环境污染达标整治工作。
二、主要工作成绩
1、加快各大园区环保基础设施建设。完成了永安、现代工业集聚区的亮化工程；完成了永安、现代工业集聚区主要道路的污水管道铺设；现代工业集聚区绿化工程正在实施中；工艺品城绿化工程已完成招投标工作。
2、以园区发展状况和产业划分状况为依据对企业进行合理安排，凡进入园区的建设项目，都依据产业规划和环保要求，严格落实环保审批手续，建设项目入园企业环评执行率达100%。
3、加强对企业的服务，继续开展三级督查制度，强化现场办公室协调处置力量和功能，保证入园企业规范施工和生产；实行入园企业建设进度月报制度，实行重点区域巡查制度，坚决避免环保设施偷工减料现象，严格执行项目设计标准，确保企业污染物稳定达标排放，园区环境质量大幅度提升。
4、积极开展生态园区建设,在园区产业定位的基础上，做好现代和永安工业集聚区的生态园区整体规划，现代工业集聚区的规划环评已完成编制，正在等待评审；工业园区生态化改造方案也已编制。
5、根据《关于开展省级以上开发区（工业园区）环境整治工作有关问题的通知》（环治办发[]3号）和《关于印发全市省级开发区（工业园区）环境污染整治工作方案的通知》（环整办[]28号）的要求，制定了《工业园区环境污染整治工作方案》。按照计划完成了园区内工业企业环境污染达标整治工作。
三、工作亮点
1、环保设施落实“三同时”制度（同时设计、同时施工、同时投入使用）。
2、招商引资时把环保作为首要条件，不符合环保要求的坚决不允许进入园区。
3、设立现场管理办公室，对园区内企业环保状况进行监管。
四、存在问题
1、资金的短缺仍然是制约园区发展的“瓶颈”，由于资金紧张，导致园区环保基础设施建设受到一定程度的影响。
2、部分企业对生态县建设的重要性认识不够到位，环保意识较薄弱。
五、工作计划
1、加大生态基础设施建设力度。在今年开展的“服务工业，推进项目”百日行动和进一步深化“加快园区建设，促进产业集聚”抓落实专项活动取得成效的基础上，根据明年的建设重点，创新工作载体，安排一定的资金用于公共生态环保设施的建设。
2、提高企业入园标准。在招商引资工作中，坚持并完善项目联席会议制度，按照占地少、科技含量高、低污染、低能耗的标准选商引资，确保每家入园企业符合产业发展规划和生态功能区规划要求。不符合环保要求的（尤其是总量控制和排污强度）项目坚决不允许进入园区。
3、提高管理服务水平。加强对企业的服务，完善三级督查制度，强化现场办公室协调处置力量和功能，保证入园企业顺利施工和生产；继续建立每月上报入园企业建设进度制度。在项目实施过程中，对企业的环保投入，环保设施建设情况要实行动态监测，坚决避免环保设施偷工减料，严格执行项目设计标准。原来已建企业环保投入不到位的要坚决纠正。
【关键词】国有企业 内部审计环境 现状 改善
国有企业为了自身的发展，需要针对企业内部的情况不断的进行审计，才能保证国有企业的正常法阵，同时规范国有企业的内部一些行为。而且审计行为可以为国有企业的未来发展确定目标和发展路线，因此国有企业的内部审计对企业的发展十分的重要。而且要改善目前国有企业的内部审计环境，才能有效的保证国有企业顺利的发展。在经济市场的发展下，国有企业的内部审核和改变内部审核环境，有助于国有企业跟上社会发展，不会被时代抛弃。
一、内部审计环境的概念
（一）企业内部审计环境的概念
企业的内部审计环境，主要包括了企业的组织形式，管理模式，政治和经济环境等。这些内部审计环境，都能够影响到企业的发展。而企业想要快速的发展，就要改变审计工作环境，所以需要把审计环境和内部审计工作有机的联系在一起。
（二）国有企业内部审计环境的概念
国有企业的是我国经济市场发展的支柱，想要保证企业健康的发展，就要对内部进行审计。国有企业的内部审计于企业内部审计具有相似性，唯一不同的就是国有企业的资源都来自于国家的投资和支持，所以内部审计环境要更加的严肃和严谨。良好的内部审计环境，能够有效的促进企业的发展。
二、国企内部审计环境的现状及存在问题
我国企业内部审计环境存在的问题主要就是审计部门的独立性不强。尤其审计部门是监察其它的部门的，应该不受到其它部门的限制，所以独立性不强，就不会得到应有的审计效果。而且国有企业的内部审计账户也是基本账户，防诈骗的能力比较弱，同时审计工作人员的会计知识和能力也需要提高，并且提高审计部门的工作效率。
三、改善国有企业内部审计环境的对策
（一）完善制度，提高地位，培养优秀的人才。想要改善国有企业内部的审计环境，首先要完善审计制度，提高审计部门在国有企业之中的地位。只有这样才能保证审计的公正全面性。而且国有企业的内部审计，和领导业有关系，所以领导要重视审计工作。而且改变内部审计环境，不仅需要领导的支持和看重，还要有优秀的人才完成审计工作。所以过于企业也要重视培养优秀的审计人才，在制度和人才上都进行改善，可以用有效的改变国有企业内部的审计环境。
（二）建设国有企业审计文化。企业文化是企业发展过程中的灵魂指导，能够凝聚企业员工的工作精神。因此，国哟普企业审计部门应该树立一个积极向上，公平公正的文化，让国有企业的员工在审计环境下，能够从容。而且文化的传播，有助于企业的发展，提高员工的工作效率。构建一个和谐的内部工作环境，对于审计环境的构建十分的有帮助。同时还可以培养审计人员的使命感和正确的价值观。
（三）明确内部审计目标。国有企业成立审计部门，是为了随时检查国有企业的工作情况。尤其是企业管理以及会计管理，是其中的重点。而且只有不断的对内部进行审计，才能保证企业正常的发展。所以，国有企业的内部审计需要确定一个目标，按照发展目标对企业进行审计。检查企业是否完成了全年和季度的目标。而通过制定目标，对企业进行审计，可以有效的反映企业的运行状况，并且及时的修正和改进企业的发展进度和方向。
（四）优化内部审计模式。国有企业的内部审计模式需要不断的改变和完善，只有这样才能保证国有企业在开展审计工作的时候，可以及时的发现企业内部的问题，并且积极的处理，为企业的发展奠定了良好的基础。首先要根据经济市场和国家政策的形式，以及企业内部的工作情况，制定符合时展的审计工作，只有这样才能最大程度的发挥企业的内部审计的功能。才能建立起一个良好的，和谐的，严谨的内部审计环境和模式。
结束语：国有企业需要进行内部审计活动，就是为了纠正企业内部存在的问题，这样才有助于企业的发展。但是目前我国的国有企业的内部审计环境存在一些问题，导致审计的结果出现问题，影响了企业的正常发展。因此，想要保证国有企业的快速和健康的发展，就要保证改善和优化现有的审计工作和内部审计环境。只有通过改善内部审计环境，提高国有企业人才的素质和素养，才能保证国有企业在发展的过程中，工作能力和工作水平以及工作质量不断的提升。
参考文献：
[1]陈晓三、关于国有企业内部审计环境的思考[J]、财经界
（学术版），2013（10）：125-126、
关键词：重污染 水资源 审计现状 审计对策
年来，水环境污染丑闻不断发生，“牛奶河”、“红水河”等事件的爆发，让人们更清晰地意识到自己在用健康和生存为污染买单。我国属于水资源匮乏的国家，人均占有量约为世界平均水平的四分之一，水环境污染将严重制约着我国未来经济和社会的可持续发展。环保部公布的2012年环境状况公报中的数据显示地下水较差及极差级水占比达到57、3%，超过我国地下水资源的一半。面对日益严峻的水环境问题，政府对水环境治理的重视程度也在不断加强，并将其提升到了国家战略发展的层面，了一系列相关政策，加强具有监督作用的水环境审计刻不容缓。事实上早在1983年我国恢复成立审计机关以来，审计署就一直在对环境审计进行不断探索，并于《2008至2012年审计工作发展规划》中将资源环境审计纳入六大审计类型。水环境审计作为我国环境审计的一个重大分支，其与环境审计具有内在一致性，对我国危害公共水资源的企业履行其应当承担的治理责任起着监督和监控的作用。因此，加强对我国水环境审计的研究具有重大的理论和现实意义。
一、水环境审计的必要性
（一）监督及保障企业履行环保责任的有效措施。经济快速发展造就了大量的新增企业，而有些企业为了更方便生产经常建在河流或湖泊附近，如造纸、水泥等行业的企业。其中部分企业为了减少成本而往往忽视环境安全问题，利用水域环境直接排放生产的污水、废水，导致水资源遭受严重的破坏。此时，针对该类企业的水资源审计便是监督其履行水环境保护责任的一项有效措施。除了有效地监督企业履行其环保责任以外，水资源审计的实施还有利于企业更清晰地核算成本。秉承“谁污染谁治理”的原则才能更真实地核算企业产品成本，而不是忽略水环境成本，用水环境的无偿使用为代价来为企业虚增利润，而让社会为其生产所导致的水环境污染买单。
（二）落实国家政策实施的内在要求。为了有效地解决资源审计问题，审计署出台了《关于加强资源环境审计工作的意见》，意见中明确指出资源环境审计工作的指导思想、主要任务和发展目标，并强调资源环境审计的重要性和紧迫性，使我们意识到应当以“审计之眼”关注资源浪费及环境污染问题以实现经济的可持续发展。审计署审计长、党组书记刘家义在《深入贯彻落实党的十精神、全力做好新时期审计工作》一文中也强调加大对资源节约和环境保护情况的审计力度，促进生态文明建设。水资源作为最重要的资源之一，加强对水资源的审计是落实资源审计政策的内在要求。
（三）实现可持续发展的必然要求。经济发展与环境保护的矛盾日益严峻，世界各国纷纷意识到可持续发展的重要性。为了响应国际号召，我国政府在1992年就提出了以实现可持续发展为主线的十大对策，这意味着我国从传统意义上的环境保护向可持续发展战略观点上转变。在这种新的经济增长模式下，环境审计应运而生，在更高层次上对各经济组织的环保责任履行情况进行考察和监督，从而更有效地保障环境安全，推动生态文明建设，实现经济可持续发展。
二、水环境治理及信息披露分析――以晨鸣纸业为例
我国目前水资源审计主要以政府为指导，只有企业有意愿并进行了恰当的环境信息披露，才能保障水环境审计更有效的实施。然而大量研究都表明我国上市公司环境信息披露存在较大问题，任月君和杨琳琳（2012）从重污染企业中选取了30家上市公司，在研究其2008-2010年年报时发现我国重污染企业环境信息披露存在内容不规范、模式不统一的情形。裴潇等（2013）利用2006-2011年化工类企业年报数据进行实证研究，结果发现我国上市公司环境信息披露受到公司盈利性等因素的影响，尽管其披露内容及形式在不断改善，但从内容上来看，依然缺乏定性与定量相结合的披露。那么针对特定重污染企业而言，在面对外界环境保护压力时，其是否在努力执行自身的环保治理义务并进行合理披露呢？本文结合晨鸣纸业来分析对水环境治理及相关信息的披露状况。
（一）晨鸣纸业情况介绍。晨鸣纸业是一家集制浆、造纸、能源生产于一体的大型造纸企业，1993年成立于山东省寿光市，并于1997年在深圳交易所上市，2008年在香港联合交易所上市。晨鸣纸业旗下拥有几十家子公司，是中国企业500强和世界纸业50强，并且是全国同行业中第一家取得ISO 14001环保体系认证的企业。其股票同时在A股、B股及香港H股市场上市，毫无疑问是一家“明星上市公司”。然而近几年，晨鸣纸业几乎每年都会被爆污染问题，曾多次受到环保部门对其环保问题的公开谴责或处罚，媒体也对其污染问题进行了大量披露。其下属子公司武汉晨鸣及寿光晨鸣甚至曾因污染问题过于严重而被环保部勒令停业整改，2011年，晨鸣纸业因污染问题更是遭到国内24家民间环保组织的集体宣战。
（二）晨鸣纸业财务报表中水环境治理及信息披露。
1、排污费分析。李璐（2012）根据世界最高审计机关下属的环境审计工作组（WGEA）在2004年的水环境审计指南，将水环境审计对象划分为水环境立法、水环境政策、排污费、公开披露的信息等七类。而排污费作为从财务报表中能够直接获取的财务信息，且作为一项罚款，能够保障法规的执行，并在一定程度上降低环境污染行为，其审计重要性不言而喻。晨鸣纸业在2005-2013年，其报表“支付其他与经营活动有关的现金”的明细项目中披露了企业的排污费，其具体情况如表1所示。总体来看晨鸣纸业的排污费较大，每年都超过了2 000万元的投入，表明企业对水环境有较高的关注程度。然而2013年相比于2005年其营业收入实现了成倍增长，但是排污费反倒下降了31、36%。排污费占营业收入的比重也在2005年这一年达到最高（0、37%），而之后的几年一直处在0、20%的边缘波动，在2012和2013年其所占比重更低，占营业收入的比仅相当于2005年的三分之一左右。排污费作为一项国家针对企业污水排放而征收的费用，其下降意味着企业的污水排放数量减少或质量的提高，而晨鸣纸业近几年屡陷“污染门”事件，那么它的污水排放数量真的减少了吗？或者排放质量提高了？还是只是为了保障利润而压缩环境成本？这是对晨鸣纸业水环境审计应当关注的问题。
2、涉及环保的政府补助分析。晨鸣纸业作为造纸行业的龙头老大，2012年净利润相比于往年大幅下降，仅4 000多万元，比2011年下降92、07%（见表1）。而2012年晨鸣纸业营业外收入中披露政府补助金额高达25 871万元，因此曾被媒体披露疑触成本红线治污无力，靠政府补助度日。晨鸣纸业2013年2月26日提示性公告指出，企业不存在靠政府补助度日的情形，2012年利润的大幅下降主要系：全球经济增速明显放缓，行业新增产能集中投放，国内供求关系严重失衡，行业整体经济效益下滑。
晨鸣纸业获得政府补助的金额相比于同行业其他企业具有一定优势，在政府补助中涉及环保项目的金额占据一定比例。2008年和2009年晨鸣纸业政府补助涉及到环保项目的金额分别达到5 244万元和2 944万元。给予企业较高的环保补助也意味着国家对环保的重视程度，但是晨鸣纸业的财务报表中并没有详细披露相关环保补助的使用情况，这也应当是今后水环境审计关注的重点内容，以合理保障资金用在恰当的位置，发挥其应有的效果。
3、财务报表及社会责任报告中涉及其他环保信息。从查阅公司的财务报表可以得知，除了披露排污费、环境保护专项资金补助等财务数据以外，公司还涉及到一些环保理念和思想的描述性披露，但披露依然不够详尽，难以掌握全面的信息。阅读公司的社会责任报告可以发现，其中有一项内容为环境保护与可持续性发展，其简要披露了公司的环保投资情况，同时也包含大量描述性的阐述。尽管存在企业水环境的相关信息披露，但并不足以让社会完全信服，一旦关于企业水污染丑闻爆发，依然难以摆脱嫌疑。
三、水环境审计现状及改进对策
（一）水环境审计现状。从目前来看，除了企业披露的水环境信息不全面加大了水环境审计的难度以外，水环境本身的独特性等因素也会加大水环境审计的困难从而导致水环境审计发展缓慢。
1、监督力量薄弱。目前水环境监督力量薄弱，往往在水环境事故发生之后才对其进行审计，事前监督效果有限。甚至有些事故爆发之后，都没有及时被公众获知，如2010年紫金矿业铜矿湿法厂发生铜酸水渗漏事故，几天后公司才向社会披露。水环境监督难题的根本原因在于企业水环境成本的外部化，由于水环境本身流动性、公共性等特点，导致责任归属困难，取证成本也大幅度提高。此外，即使花费了大量的成本进行审计并发现了相关问题，但对企业而言其改进和落实力度依然不够。甚至有些企业屡次被查出水环境问题却依然我行我素，抱有侥幸的态度。
2、内外部审计推动力不足。从审计动因来看，内外部审计动力依然不足。我国近年来对环保重视程度的加强也带动了政府环境审计的发展，其中水环境审计占据着环境审计的核心。但同发达国家相比，我国水环境审计无论是在数量、质量还是范围上看，都存在较大差距。一方面是由于我国水环境审计本身起步较晚，另一方面则是因为社会公众对水环境审计并不是很了解从而对水环境审计诉求不高，抑或者社会公众并不相信水环境的审计结论。对企业内部而言，水环境带来的经营风险还没有引起足够的重视，企业没有意愿花费高额的成本对水环境进行治理或者审计。独立水环境审计的推动力也不足，其发展处于停滞不前的状态。由于投资者本身对水环境的审计关注度要少于对企业财务状况的关注度，并且水环境审计短期内带来企业价值提升的可能性较小，因此企业在非必要的情况下，不会高价邀请外部独立单位对其水环境信息出具审计报告。
3、企业间的信息可比程度不高。企业的经审计的财务报表，投资者可以利用横向和纵向比较来分析企业的发展状况和行业内所处的竞争地位。然而对于水资源审计，由于各企业的状况存在差异，且部分水环境信息难以像财务数据一样实现量化，投资者难以根据水环境的审计状况来判断企业的状况，此时对水环境的审计对投资者而言作用微乎其微。
（二）水环境审计改进对策。
1、实行以注册会计审计为主导的合作审计。目前我国水环境审计主要是以政府为指导，而对相对客观独立的注册会计师审计利用程度极低，然而相比于政府审计和企业内部审计，注册会计师审计能更高效地为企业水环境信息提供鉴证。同时由于水资源本身具有流动和循环的特点，特定的水资源可能涉及到多个区域。如北江流域爆发的镉污染事故，因韶关地处北江上游，该段流域的镉污染将导致下游城市数千万居民的饮水出现问题。此外，水环境审计还涉及到多个行政单位和企事业部门，既包括公共领域也包含私有领域，对特定的水环境进行质量鉴定，还需要专业技术人员的参与。因此在我国应当实现以注册会计师为主导的同其他各相关组织和人员的联合审计，只有参加审计的各合作方真正的做到合心、合力、合作，才能保障水环境审计更有效的执行并提高其出具的水环境审计报告的质量。
2、以财务审计为突破口，逐步实现合规审计和绩效审计。对企业的水环境实施财务审计、合规审计和绩效审计相结合的审计是未来发展的必然趋势，但从目前状况来看，企业对环保资金的筹资及其使用途径依然存在较大纰漏。如对政府给予的环保补助使用途径不明，排污费等归属账户不清等情形。该类情况的存在导致国家的水环境保护投入大打折扣，从2005年至今我国水环境投资总额实现了成倍的增长，而水环境状况却并没有得到大的改善。因此目前应当加强对水环境信息的财务审计，在保障企业水环境财务信息真实可靠的基础上逐步走向绩效审计。
3、加强水环境审计信息建设，规范审计报告格式。为了提高企业水环境审计对投资者和社会大众的有用性，应当加强水环境审计信息建设并规范审计报告格式。水环境信息化建设要求建立审计信息化系统、网络系统与安全系统，把一系列的水环境信息纳入系统中，以便提高水环境审计信息的优化配置并实现资源共享，做到水环境审计的事前预警、事中监控和事后鉴证，从而提高水环境审计质量。此外，水环境审计报告作为水环境审计的阶段性成果，其向报告使用者传递的信息有用性至关重要，因此应当规范政府、企业内部和注册会计师出具的水环境审计报告应当包含的内容及其格式。政府水环境审计报告应当包括污水处理费和排污费、水污染治理状况、政府水环境相关补助使用情况等内容。企业内部水环境审计报告则应当侧重水环境相关考核指标的规范及目前水环境状况、水污染治理制度及其实施情况、水环境治理项目资金管理。而作为独立第三方的注册会计师水环境审计报告，则要更多地考虑投资者的需求，将水环境信息可能带来的风险准确估计并纳入报告内容。
参考文献：
1、任月君，杨琳琳、低碳经济背景下企业环境成本会计研究[J]、东北财经大学学报，2012，（2）、
2、李璐，张龙平、关于我国开展水环境审计的理论与实践探讨[J]、中南财经政法大学学报，2012，（6）、
3、裴潇，董凤荃，黄玲、上市公司环境会计信息披露研究――基于化工行业的经验证据[C]、北京：中国会计学会2013年学术年会论文集，2013、
Abstract: In the era of rapid development of economy, the environmental protection bees unavoidable issue、 However, it requires lots of money, which relates to the matters of environmental protection investment、 This paper analyzes environmental protection investment from three aspects of total investment, the strength of business investment in environmental protection and the efficiency of environmental protection investment, and then puts forward several proposals for reform, hopes the government can increase the environmental supervision to improve the enterprise's investment in environmental protection、 Meanwhile, enterprises should also consciously buy high-tech environmental protection facilities, treat the environmental protection as part of enterprises、 Like this, it can not only protect the environment, also make the relationship between man and nature more harmonious、
关键词： 环境保护投资；投资主体；投资效率
Key words: environmental protection investment；investment subject；investment efficiency
中图分类号：X3 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）01-0142-02
0引言
环境保护是我国的一项基本国策，环保投资则是落实基本国策以及社会可持续发展的必要保证。我国政府自20世纪70年代起就已注意到环保投资对改善环境质量，保证经济健康发展所起的重要作用，一直致力于不断加大该方面投资力度，并取得良好的成效。面对当前由于环境保护投资效益低，导致其投资严重不足的严峻形势，最大限度的拓宽投资渠道、提高环保投资总量将成为整个社会共同承担的重要而艰巨的任务。
1环境保护投资的含义
借鉴经济学中对“投资”的描述，我们可以这样来解释环境保护投资的含义：它是社会各相关投资主体，本着促进经济建设与环境保护协调发展，使人类生存环境在经济发展的过程中得到最有效保护与改善的目的，从社会积累基金及各种补偿基金中，划出一定份额用于环境污染的防治、生态平衡的维护等其它相关活动。环保投资属于国民经济和社会发展的固定资产投资，就主体而言，是属于政府引导的政策性投资。
2环境保护投资的现状
我国现行的环保投资体制是在计划经济体制下逐步形成和发展起来的，其主要特点是本应成为引导者的政府成了投资主体，投资的目的仅限于追求环境和社会效益，这些必将导致投资过程中市场调节手段的失效，难以建立起规范的投入产出和成本效益核算机制，这种传统的环境保护投资方式随着经济的发展将显现出诸多弊端。
2、1 投资总量不足表1主要介绍了我国历年环境污染治理的投资状况以其占同期全国GDP比例。如表1所示，尽管我国环境污染治理投资总量在逐年加大，但其占同期的GDP的比例状况仍然不容乐观。污染治理的投资量不足直接导致我国环境污染情况日趋严重。根据国外环境治理的经验，当污染治理投资量占GDP的1%-1、5%时，环境污染的恶化趋势可能得到基本控制，生存环境的状况大体能够稳定在民众可以接受的范围内；如果能将污染治理投资提升至GDP的2%-3%，环境质量可以得到明显的改善。世界上环境污染治理较成功的发达国家，污染治理投资通常控制在GDP的2%以上。虽然近三十年间污染治理投资量少，所占GDP的比例偏低的状况有所改善，但同国际水平相比，仍然显出较大差距，难以实现对环境恶化加剧的有效控制和环境质量的不断提升。
2、2 企业对环保投入的力度不够在传统的生产范畴中，环保资金的投入属于额外的支出。对企业来说，治理污染主要目的是为了履行环境保护法律法规的相关义务。如果失去强有力的执法监督，企业将降低甚至取消污染治理的资金投入，因为污染治理设施的建设和运行都将增加企业经营的成本，压缩企业的利润空间。现今由于缺乏有效的激励机制和监督管理制度，企业往往会为了应付阶段性、突击性的达标检查而采取短期治理措施。通过环保检查后，有些企业就将停止污染治理设备，直接将未经处理的污染物排入周边环境，形成严重的环境污染，而处理设备的停运也造成环保投资的浪费。尽管媒体起到一定的监督作用，经常曝光一些企业任意排放污染物，污染周边环境的案例，但最终的曝光效果并不明显。虽然随着公民环境意识的增强，越来越多的企业也认识到环境保护的重要性，主动增加污染治理投入，树立企业正面形象。但从总体情况来看，环保相关法律法规以及各种引导政策对企业污染治理刺激力度仍然偏弱，企业环保投入的积极性仍有待提升。
2、3 环保投资运行效率低下环保资金管理不善，使用不合理，环保资金的挤占、挪用现象普遍。某些地方的环保建设项目盲目上马，缺乏专业的可行性论证，造成环保设施建成后实际使用率低，造成环保资金的极大浪费。由于企业仅仅是为了应付检查而安装环保设施，大多数的企业都会选择性能较低的环保设施来降低成本，检查结束就停止设施运行，而这些低成本、低技术含量的环保设施对污染物的治理、环境质量的提升难以发挥太大的作用。
另一方面，我国的污水、垃圾处理费用征收偏低。污水和垃圾的处理费用低于治污成本，一方面负利润的状况难以维持环保设施的正常运行，大量的治污设备处在闲置状态，造成极大的资源浪费；另一方面，负利润收益无法吸引社会其他资本进入环保产业，不利于我国环保产业的发展和环保生产率的提高。
3环境保护投资的改革建议
3、1 合理划分各投资主体的环境投资事权在市场经济条件下，政府、企业和个人之间合理的环境事权分配状况是：政府主要承担公益性很强的环境基础设施建设、跨地区的污染综合治理以及环境管理与监督；企业承担环境污染的风险，按照“谁污染谁负责”或“污染者付费”的原则，加装处理设备直接削减污染物的排放或提供处理费用补偿环境损失；个人将根据“谁受益谁付费”的原则，有偿的使用或购买环境公共物品或享受环保服务。在政府内部还应明确各级政府的环境事权划分，确定中央、地方政府的投资领域、决策权限和责任，形成职责明确、分工合理、协调配套的环保投入机制。
3、2 培育多元化的投资主体环境保护是公益事业，其主要特点为投资大，社会效益大，但投资回报率低，很难吸引国内外资金。我们必须建立起规范的投入产出和成本效益核算机制，并辅以优惠政策，提高利润空间，吸引资金的投入。在国际、国内的资本市场上，存在大量的闲散资金，其所有者正在寻找合适的投资项目，只要满足其所有者或经营者的赢利预期，他们就会将资金投向环保领域。为了吸引资金，应允许投资公司以一定的比例入注赢利性项目（包括环保技术、产品和咨询等），尤其是一些贷款时间短、借贷数量少、工程规模小、经济效益高的项目。另外，强调资金的集中管理与有偿使用，一方面可以提高环保效益，另一方面还能强化资金使用者树立时间和利息观念，提高环保资金的使用效率。
3、3 切实提高环境保护资金使用效率加强环保资金的跟踪管理，规范其专款专用制度，明确相关项目责任人的权利和义务，并且制定、实施严格的处罚制度，项目运行中如出现严重问题，可立即冻结后续项目资金。加强对企业治污设施运行情况的监管，建立健全环保设施运行监督管理机制，将对擅自停转环保设施和偷排污染物的企业采取经济上和行政上的严惩，提高企业污染成本。环保部门要经常对周边环境实施污染物排放动态监测，不定期检查，提高环保投资的使用效率。
提升环保设施的技术含量。一方面，加大对环保技术与设备研发的投入，设计并制造出适合我国经济发展水平的实用技术和相关设备；另一方面，采用税收等调节手段，鼓励企业采用技术含量高、治污效果好的环保设施。
建立合理的垃圾、污水处理价格形成机制。按照“保本微利”原则，适当提高垃圾、污水处理的费用标准，保证治污设备的正常运行同时形成一定利润空间，吸引社会资本进入环保产业。
3、4 加强严格的立法和执法是环境保护的基本保障建立健全环境保护的相关法律法规，制定有效的环保政策和措施，以预防为主，避免工业生产和居民生活对环境的破坏，尽可能消除“先污染，后治理”的现象，法律规定明确具体，具备很强的针对性和可操作性，监督企业自觉地对污染物进行处理，提升环保设施性能。规范奖惩措施，对表现突出的企业，给予物质或精神奖励；对于破坏环保法规，排放不达标的企业，勒令停业整顿，按照相关规定进行处罚。加强企业职工的职业道德和素质培养，不能“说一套，做一套”，杜绝违法企业蒙混过关或钻法律的漏洞的案例出现。
4结论
改革开放以来中国经济持续高速增长，经济和财税体制的改革不断深入，社会主义市场经济体制基本成型，新公共财政体系也在逐步建立和完善，投资体制改革和多元化投资体系的建立也已被提上议程；加入WTO的中国，其改革开放步伐的将更快，环境管理制度将更加完善、实施力度进一步加大。这些都为环保投入的多元化提供了契机。政府一方面要逐年加大财政支出力度，另一方面也要通过政策和措施的完善来吸引外部的投资进入环保行业；企业积极履行义务，要配合政府自觉处理自身污染问题，对环保设施要有效利用，严禁使其成为应付有关部门的检查的摆设，降低环境污染治理的成本。因此，不论是政府还是企业，都需要对环境保护有足够的重视，加大对环境保护投入的力度，使经济增长与自然环境和谐共存。
参考文献：
[1]李克国，魏国印，张国安、环境经济学[M]、中国环境科学出版社，2007、
[2]中国环境保护投融资机制研究课题组，创新环境保护投融资机制、中国环境科学出版社，2004、
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【关键词】 环境会计 国际比较 信息披露
2010年7月3日福建省上杭县紫金矿业的污水泄露事件给当地群众带来了巨大灾难，一时间环境问题再次引起了社会广泛的关注。当前越来越多的类似“紫金矿业”事件的发生，使人们意识到牺牲环境换取的利益是短暂的、不可取的，最终损害的是自身的利益。但是，由于我国的传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没有提供企业生态效益方面的信息，因而环境问题没有受到应有的重视。为了我国企业的可持续发展，必须积极借鉴国外的研究成果，加强我国环境会计理论和方法的研究。
一、国内环境会计信息披露的现状分析
为了实现可持续发展，企业需要与环境相协调，因此企业环境信息便成为一种重要的信息资源。2010年9月15日，为引导上市公司积极履行保护环境的社会责任，促进上市公司重视并改进环境保护工作，规范上市公司环境信息披露行为，根据《环境信息公开办法(试行)》以及《关于进一步严格上市环保核查管理制度加强上市公司环保核查后督查工作的通知》的规定，我国环境保护部研究制定了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿），公开向社会征求意见。
但从披露的形式上看，大多数披露信息的企业只是在报表上做附注，未能在独立的环境项目中对环境信息进行反映，而更多的企业根本不关注环境信息的披露。从披露的内容上看，缺少统一的环境标准，难以科学地对披露的环境信息进行考核，无法去衡量其信息质量，不能取信于社会公众。
由于披露内容和形式的不完善，国内学者也有自己的观点。李建发认为，在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应该首先考虑采取独立环境会计报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境报告模式。顾署生认为，可采用以下两种方式披露环境信息：一是将企业与环境有关的经济业务如环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等纳入企业常规财务报表；二是根据有关会计记录以及其他环境资料单独编制环境报表，对于企业的环境活动，可在补充资料中进行说明。李连华认为，环境会计信息披露应包括基本环境信息和特殊环境信息，分别为基本背景、污染排放、环境业绩、环境财务、信息质量等方面的信息，特殊环境信息则是对基本环境信息的补充，向特殊者提供。
二、国外企业环境信息披露的借鉴
1、日本环境会计信息的披露
日本作为亚洲唯一的发达国家，也是目前环境保护工作开展得最好的国家之一，其环境会计的发展在亚洲也最具有代表性。目前，日本已将披露环境会计信息作为企业对外报告的一个重要组成部分。日本政府从发展可循环型经济社会出发，已制定了各种环境法律、法规、法令700余种，为环境会计的实施奠定了法律基础。
从披露的形式上看，以环境报告书为主，其余有公司网页、企业内部报纸、营业报告和股东大会的分发资料等。这些披露的信息具有重要意义：将企业自身的环保方针、计划和业绩等对外公开，供企业利益相关者对企业环境管理进行评价。单独立项的环境会计信息更是能集中、直观地反映环境会计信息。
从披露的内容上看，日本政府制定的《环境会计指南》鼓励企业积极披露环境会计信息，因此企业是自愿的。对于其中的内容，企业可披露环保成本、环保收益和环保活动所产生的经济效益以及企业所有的经济活动对环境的影响。
2、美国环境会计信息的披露
在美国，由于环境污染事件不断发生，公众对污染问题的担忧也逐步升级，要求控制污染的呼声不断高涨。于是美国政府开始重视环境保护工作，力求在保持经济增长的同时改善和恢复生态环境。此后环境保护局负责细化有关环境法规并负责处理具体环境案件。在最初两年，处理环境案件1000多起，处罚金总额达900万美元，关闭了许多严重污染的工厂。由于各方高度重视和严厉的惩罚措施，使得企业迅速规范化。同时，美国环境法规建设速度很快，主要有《全面环境反应、补偿与债务法》、《清洁空气法》及其修正案、《清洁水法》、《有毒物质控制法案》等。绝大多数企业都能按法律法规所要求的披露信息，其中上市公司做得尤其好，具有代表性。
从披露的形式上看，美国上市公司对环境信息采取定量形式披露为主，定性描述为辅，通过新闻、布告栏、会、年报和单独环境报告说明环境事务。
从披露的内容上看，美国上市公司主要考虑环境政策、环境成本和环境负债三个方面的内容。首先，美国上市公司披露公司环境政策目标，并且只要与环境负债和成本相关的特定会计政策都予以披露，有的公司还披露政府就环境保护措施给予的鼓励。其次，环境成本的披露。美国上市公司披露公司的环境成本，并将环境投资和环境费用分别做了列示，对研究、再利用、环境健康管理等方面都有一定的描述。再次，披露公司的环境负债，对与环境有关的可能债务予以定量的披露。
3、西欧环境会计信息的披露
西欧国家在环境会计方面的探索晚于日本、美国，但走在我国的前面，并且在实践中也得到了应用，其经验值得我国借鉴。西欧许多公司有一种理念，它们之所以会披露环境会计信息，是因为这样做可以树立良好的公众形象，减少社会压力及环保组织的批评，带来竞争优势及政治利益，并可在法律部门作出硬性规定之前获得自身经验。
从披露的形式上看，主要有两种：一种是比较常用的方法，就是把这些环境信息作为附注；另一种是在公司报告中，独立披露环境信息，这是一种较具优势的披露方式。
从披露的内容上看，以环境成本和环境负债为主，主要披露企业对大气、水和土地的废弃物排放量；企业废弃物处理量和再循环利用量等。与美国的强制披露和日本的政府主导、企业自愿相比较，西欧国家采取的是强制披露与自愿披露相结合的方式。
三、国外企业环境信息披露给予我国的启示
1、对企业进行分类
由于我国各个地区经济发展、人文环境等因素差距大，单有国家制定的法律法规是不适用于所有企业的，应该在不同的条件下实行适合的环境会计信息披露制度标准。比如位于沙漠的企业和位于河流周围的企业所处的环境差距甚大，难以适用同一标准，披露制度需要有所区别。再者，贫困山区的企业和发达城市的企业也难以一视同仁。
在大体上，由于环境会计信息披露的复杂性和多样性，尤其是我国目前尚缺乏完善的披露规则，在对环境会计信息披露的问题上，最好能够采取强制与自愿相结合的原则。
首先，政府可以根据企业对环境的影响程度将企业按照某类指标进行分类，比如根据企业生产对环境的影响程度大小分为重度、较重度、轻度和无污染等，采用不同的披露形式或者标准。其次，政府应给予不同地区的企业结合实际环境情况分类，例如把类似环境的大城市归为一类，类似环境的农村归为一类。最后，政府应该将不同发展情况的企业进行分类，例如把新兴的小企业归为一类，发展成熟的大企业归为一类。
2、对分类的企业制定不同披露准则
国外的环境信息披露内容和形式已经做了较为详尽的说明，但对我国适用不适用，也要以实事求是为标准，不能一切照搬国外准则，否则一旦不适合，反而成为企业累赘，致使良好动机带来更坏的结果。
将披露形式和内容统一分析，本文认为，企业所采取的披露形式应该以单独报表为最佳选择，即设定新会计科目，确定会计科目所计量的环境信息，然后再制表，形式不应复杂，应与会计报表相似，披露的内容需要依据企业所处的状况而定，这样信息使用者能更好地理解信息。
首先，在对企业进行分类之后，要形成一个基本的报表形式。其次，国家应根据各类企业在原报表基础上进行改进。报表仅仅是一个基本形式，内容可再细分，需要更为贴近企业所在环境的实际情况而规定，例如将资产部分分为可用货币计量的内容和非货币计量的内容。然后对各部分内容再作分支，比如可用货币计量的内容分支为环境负责、环境效益；不可用货币计量的内容分支为企业的环境法规执行现状、企业自身的环境现状和企业为环境作出的贡献等，用文字列出。如此再细分下去，便可使之一目了然。
此外，从完善财务报表的角度出发，对于环境会计信息的披露仍可采取财务报表附注形式，例如与独立报告形式相仿的，在现有会计核算体系中，增设与环境信息相关的会计科目。如资产类增加“环境资产”科目、负债类增加“环境负债”科目；损益类增加“环境收入”、“环境费用”等科目；现金流量表中增加“环境活动引起的现金流人和流出”项目，并在财务报表的附注部分披露相应环境会计科目的会计政策和明细说明。
3、引导企业自觉披露
即便有了国家的明文规定，但大部分企业仍然会将环境会计信息披露作为一项负担。从披露动机分析，企业缺乏披露的主动性。由于我国目前已出台的相关法规对环境会计信息披露缺乏明确的具有可操作性的具体规范，再加上企业对环境严肃性的认识和重视程度不足以及环保意识薄弱，使企业缺乏披露环境会计信息的自觉性，只能在法律的要求下进行有选择的、有限的披露，存在避重就轻现象。因此，我国需要重视企业的行动自觉性。
如今，人们更加注重自己的生活环境和质量，并更加留意企业对环境保护的参与积极性及其作出的贡献，社会舆论也开始注重企业的环境形象和环境业绩。信息使用者对企业的环境问题提出了更高的要求。因此，企业需要将过去仅仅追求经济效益的发展转变为追求经济效益与社会和自然的协调发展，把向外界提供环境信息作为自身责任，把参与环保行动作为荣誉。所以，国家除了制定强制法律法规以外，还需要通过各种方式，引导企业自觉披露环境会计信息。
综上所述，环境会计信息披露是适应社会和时展需要的产物，具有其存在和发展的无限生命力。为了实现可持续发展战略，我国企业应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式。
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关键词：环保企业；融资效率；DEA方法
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1672-3104（2013）05?0008?06
一、研究现状
在国家大力发展循环经济和推进战略性新兴产业的大背景下，环保企业兼具发展经济和保护环境双重功效，是连接战略性新兴行业和传统工业的重要纽带。其既具备高新技术企业资本技术密集、产业涵盖范围广、成长性和风险程度高、就业拉动性强等特征，又肩负着改造传统制造、电力、能源等老工业的战略重任，自身优势和历史性的政策机遇给整个行业带来前所未有的发展契机。我国“十二五”规划纲要指出，要努力将我国环保产业培育成新一轮经济发展的增长点和新兴支柱产业。经过多年的发展，我国环保产业已初具规模和成效，要实现新的产业整合，仍有赖于高效的资金投入与产出。从企业微观层面，环保企业融资效率的提升是关键。因此，在这历史机遇当口对环保企业的融资效率进行综合衡量和评价，对于客观反映我国环保企业的融资现状，加深外界的关注和支持力度，以及推进我国环保产业的战略转型和跨越式发展都具有十分重要的意义。
西方主流经济学对于效率的研究由来已久，主要可分为效用角度的规范分析和基于投入产出视角的实证分析。其中基于投入产出视角定义效率的思想被广泛运用于实证研究中。经济学家Farrell[1]率先将前沿生产函数的概念引入到评价资源利用效率的标准中，随后Aigner， Lovell， Schmidt[2]等学者提出了随机前沿分析（SFA）法，美国学者Charnes[3]等人基于Farrell的前沿生产函数思想，提出了以一种相对效率概念为基础的、非参数的目标决策方法，即包络分析法（DEA），极大促进了效率评价理论的现实应用。由于西方国家的市场经济发展较为充分，具有明晰的产权制度等特征，因而企业融资具有天然效率性。相比之下，我国资本市场的不完备则给企业的资金筹措和使用带来诸多阻碍，因而对企业融资效率的研究正是基于我国国情的现实需求，相关研究以国内文献居多。近年来，国内学者运用包络分析法、熵值法、灰色关联度法、因子分析法等不同方法对我国企业的融资效率进行了整体评价和实证研究。其中DEA方法由于不需要假设具体的函数形式，因而有效规避了模型在权重赋值时的主观成分，具有客观真实性；同时其适用于多投入、多产出的复杂系统的综合评价，所以近年来被广泛运用到企业融资效率的评价中。刘力昌、冯根福 等[4]将DEA方法应用到股权融资效率的整体评价中，但未进行规模报酬分析；王颖、钟佩聪[5]进而针对规模报酬效率进行了补充分析；王新红[6]对我国高新技术企业进行整体融资效率评价，并在指标构建中选取无形资产增长率以凸显高新技术企业技术密集的特征；曾江洪、陈迪宇[7]运用DEA法对企业债务融资效率进行了评价，并建立了不同模型，探讨不同模型下样本中小企业融资效率的差异。宋献中、刘振[8]运用DEA模型和面板数据计量模型，对我国高新技术企业技术创新的融资效率进行了探索性研究。刘玲利、王聪[9]采用CCR模型、BCC模型和超效率模型的综合测度方法对我国高新技术上市公司的融资效率进行了测算。赵守国、孔军、刘思佳[10]运用DEA方法通过松弛变量的分析结果得出改善资金运用效率的方向和幅度。
显然，学者们在运用DEA方法对企业的融资效率进行评价时，研究对象大多为高新技术企业、制造业企业等特定行业，或特定规模、特定地区的企业，却较少关注到正值朝阳行业的环保企业的融资效率，尤其缺乏对其分析评价的实证研究。而从研究环保企业的相关文献来看，研究主要集中在融资现状、融资困境以及融资对策等方面的定性研究上，基于企业微观层面融资效率的定量研究却相对缺乏。吴小庆、陆根法[11]等运用DEA方法，评价了19家环保类上市公司2007年的经营效率，但缺乏对环保企业发展变化的趋势分析和动态比较。陶迎平、胡俊、宋马林[12]运用 DEA 方法对样本环保企业2004～2010年间的面板数据进行了生产效率的分析，同时利用神经网络模拟预测其发展前景，认为我国环保企业未来技术效率将整体提高。
综上所述，国内外学者运用DEA法衡量企业融资效率，以及对环保企业研究方面的文献不乏其数，但基于两者融合的研究则相对有限。本文运用相对客
观有效的DEA方法，构建环保企业融资效率的CCR和BCC模型，对我国环保企业2008～2011年的融资效率进行实证分析和整体评价，并对其成因进行探究分析，以期客观反映我国环保企业融资效率现状，为优化我国环保企业融资效率提供决策支持。
二、指标选取及数据处理
在指标选取方面，众多学者的研究表明，企业资产总额、主营业务成本、资产负债率、净资产收益率、主营业务收入增长率、托宾q值等指标对企业的融资效率有着较为重要的影响。同时，我国环保企业发展速度快、科技含量高、综合效益佳、无形资产高，且社会公益价值大，获得政府补助较多。因此，结合企业融资效率的衡量指标，并针对环保企业特征，进行了指标的适当调整和改进：增加了企业无形资产增长率指标，作为环保企业社会贡献以及技术研发方面投入和取得成果的反映；在企业净资产收益率指标中，将分子中的企业净利润减去政府补助金额，以更真实反映企业运用资金进行盈利的能力。分别从企业的资产规模、获得资金的使用方式以及融资结构方面构建投入指标；从企业的盈利能力、发展能力、技术竞争能力、运营能力以及企业的价值成长能力方面构建企业产出指标。具体说明如表1所示。
因实际的投入和产出指标均有不同的量纲，而决策单元的最优效率指标与投入、产出指标值的量纲选取无关，因此将原始数据按一定函数关系归集到某一正值区间，具体方法如下：
本文样本选取2008年12月31日以前在沪、深A股上市的32家环保企业，通过对其2008～2011年面板财务数据的分析处理，探讨我国环保企业的融资效率的现状及发展变化。数据采集源自国泰安数据库，其中剔除了ST、*ST股票以及数据异常的公司，样本数量符合DEA方法使用的经验法则，样本数至少为投入、产出变量之和的两倍。
三、实证结果及分析
（一） 融资效率整体分析
根据原始数据整理出环保企业的输入输出数据，利用Matlab7、0软件求解DEA 模型相关问题，可得到 2008～2011年各年及总体上环保企业的综合技术效率（TE）、纯技术效率（PTE）和规模效率（SE）值。其中，综合技术效率值为纯技术效率值与规模效率值的乘积。我国环保企业融资效率的整体状况如表2所示。
从整体均值看来，样本环保企业的综合效率、纯技术效率和规模效率的均值分别为0、77、0、80、0、96。整体显示我国环保企业的融资效率相对较高。同时样本环保企业的规模效率高于纯技术效率，说明整体上环保企业在运用规模提升融资效率方面更占优势。
由表2可知，32家样本企业中有10家为综合技术有效，占总样本的31、25%，说明这些企业投入产出规模适度，融入的资金得到了有效利用。由于综合技术有效的企业必须同时满足纯技术有效和规模有效，因此，其余22家非综合技术有效的企业中，由16家纯技术有效的企业中包含10家综合技术有效企业可知，共有6家企业为纯技术有效而非规模有效，即样本单元的综合效率没有达到有效，是因为其规模和投入、产出不相匹配，只需根据企业的规模报酬进行微调即能达到综合有效；余下16家企业则既非规模有效又非纯技术有效，表明50%的环保企业存在资金使用效率和规模效率低下的双重困扰，融资现状不容乐观。
（二） 融资效率具体分析
在整体评价的基础上，依次对环保企业的综合技术效率和纯技术效率进行具体评价。环保企业综合技术效率和纯技术效率的区间分布如图1、图2所示。
从综合效率值的内部区间分布来看，最为密集的区间依次为最高效率值1和最低效率值（0， 0、5]的区间，分别为10家和6家，占总样本数的31、25%和18、75%，呈现出两极分化的状态。由于综合技术效率为纯技术效率和规模效率的乘积，观测发现，企业综合技术效率值为1的企业普遍纯技术效率值较高，且纯技术效率优于或等于规模效率；而综合技术效率值最低区间的企业则无一例外纯技术效率值也较低，且规模效率高于纯技术效率。显示企业纯技术效率值与综合技术效率值呈现出内在一致性。本文认为，纯技术效率高的企业更专注于内生型增长，因而在技术的研发和创新管理方面加大投入，跻身行业前列，融资效率不断提高；而规模效率更优的企业则更偏好于通过扩大规模或进行多元化发展来提升效率，也暗含这部分企业可能内生型增长相对不足，不善于通过提升自身管理、生产和技术方面的水平来增强企业竞争力，随着规模的日益庞大企业难以协调发展，或落后产能招致产能过剩的危机，故整体融资效率偏低。
纯技术效率值是指剔除规模效率后企业的资金使用效率，代表着企业的在管理、技术方面的影响。由纯技术效率的分布区间可知，16家样本企业的纯技术效率达到1的有效状态，说明这些企业的投入配比合理且得到充分利用，最大程度地提高了企业的综合能力，该状态下对应的综合技术效率都处于高值区间；其余16家企业的纯技术效率低于1，这些企业可以从经营管理和生产工艺上改善，加强自主创新能力，以提升资金高效筹集和使用效率。
（三） 企业规模报酬分析
企业的规模报酬是指企业每增加一单位的投入所带来的相应产出比例的变化，反映企业目前投入所能带来产出的比重，是衡量企业成长性和现阶段市场地位重要评判依据。表3显示样本环保企业规模报酬所处的阶段以及对应的融资效率值区间。
由表3合计数可知，32家环保企业中，15家企业为规模报酬不变阶段，说明企业每单位投入获得了等比例的产出，处于稳步发展阶段；11家企业处于规模报酬递增阶段，即产出增加百分比大于投入增加百分比，企业处于市场前景广阔的发展上升期，应加大投入；另有6 家公司表现为规模报酬递减，即扩大的规模不能带来相应产量的增加，对应市场饱和以及产能过剩，应相应调整规模的大小。总体而言，规模报酬不变和规模报酬递增企业占总企业的81、25%，说明样本整体呈现出发展向上的态势。
对比不同规模报酬的企业对应的综合技术效率值区间可知，规模报酬不变企业的效率值最高，分布在（0、8，1]的高值区间；规模报酬递增企业次之，处于（0， 0、8]的中高值区间；而规模报酬递减企业的效率值则最低，分布于（0， 0、6]的低值区间。其原因是规模报酬不变阶段意味着企业大致处于发展的成熟阶段，稳占市场份额，对技术的推广、应用，以及人员的管理相对成熟，因而融资效率整体偏高；规模报酬递增阶段的企业尚处于成长、扩张期，项目研发和市场开拓正值前期投入阶段，资金需求剧增，因而短时期内企业的经济效益不显著；而规模报酬递减的企业则面临市场饱和以及产能过剩的危机，企业进入衰退期，融资难度加剧。
（四） 融资效率趋势分析
环保企业的融资效率会随着企业外部环境及企业自身的战略决策而变化，随着时间的推移呈现出动态的变化过程。纵向对比样本环保企业2008-2011年的变化趋势，如表4所示。
从整体变化趋势上看，2008年32 家A股上市环保企业中有8家、9家和5家企业分别为综合技术有效、纯技术有效和规模效率有效，2009 年依次分别为10家、12家和10家，2010 年分别为10家、18家和10家，说明我国环保企业融资效率连续三年保持稳定增长。而2011年融资效率相对有效的企业数分别为7家、10家和7家，相较之前年度有较大下滑。其原因可能是国内外宏观形势影响，经营环境恶化所致：①欧美债务危机的影响波及全球，以钢铁、煤炭为代表的原材料及燃料价格的上涨，直接导致了环保行业中制造业、电力等行业成本上升，利润空间压缩；②国内市场受宏观调控的影响，政府对房地产市场的打压及对家电行业的政策调整，致使部分建材行业销售受阻，家电制造业中落后产能无法释放，库存积压；政府虽然对污水处理、垃圾处理行业加大了投入，如2011年底相继的《重点流域水污染防治规划》、《大宗固体废物综合利用实施方案》等，但政策的具体落实还在2012年，暂时未能增加企业利润；③部分环保企业积极进行新一轮的产业升级和技术改造，在原有产业基础上拓宽、发展新型环保服务，其投入尚处于前期阶段，短时期内经济效益不显著。
四、结论
本文基于DEA方法，对我国A股上市的32家环保企业2008～2011年的融资效率进行了实证研究和综合评价，分别对样本企业融资效率进行了的整体评价、具体分析（综合技术效率和纯技术效率）、规模报酬分析和历年趋势分析，全面、客观、动态地反映了环保企业融资效率。主要结论如下：
（1） 我国A股上市环保企业的整体融资效率相对偏高，但内部呈现出两极分化的状态分布。
（2） 81、25%的环保企业处于规模报酬不变或递增阶段， 整体呈现发展向上的良好态势，18、75%的环保企业处于规模报酬递减阶段，企业发展处于衰退期。规模报酬不变的企业融资效率整体偏高，规模报酬递增和递减的企业融资效率普遍偏低。
（3） 2008～2011年我国环保企业融资效率呈现先上升后回落的变化趋势，2011年受欧债危机的影响出现了较大程度的下滑。
环保企业的重要性随着经济的发展正日益凸显。如何抓住这一历史性的政策机遇，从提升企业的融资效率着手实现环保产业的升级和转型，变环保企业单纯依靠政府的投资驱动型增长为企业内生型、创新驱动型增长，仍需要政府、企业、第三方投资金融机构的共同助力。只有不断协调和完善各机构、各层级间的支持和对接系统，多管齐下，方能切实有效推动环保企业的深化发展。
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【关键词】 可持续发展； 科学评价； DPSIR模型； 资源型企业； 环境绩效
【中图分类号】 F272、5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）01-0061-04
基于可持续发展要求，科学评价企业环境绩效，是考核企业自然资源开发利用情况和社会责任履行情况的重要手段。但如何科学评价企业环境绩效，目前尚未形成统一体系。笔者拟以资源型企业为研究对象，基于DPSIR模型研究环境绩效评价目标及评价内容，构建资源型企业环境绩效评价指标体系。
一、DPSIR模型的基本原理
DPSIR模型是1993年欧洲环境局（EEA）在经济合作与发展组织（OECD）提出的PSR模型基础上发展而来的，该模型从系统分析角度看待人类活动与环境系统的相互影响，其分析考虑因素主要包括驱动力（Driving Force）、压力（Pressure）、状态（State）、影响（Impact）和响应（Response）5个部分，分析思路为：经济社会驱动力对环境产生压力，造成环境状况的改变，这些改变又反过来对人类社会和自然界产生一定影响，当人们认识到这些影响带来的变动后采取的某种社会响应，反过来又对驱动力、压力甚至环境状态产生影响。该模型分析的内容基本上包含了经济、人口、资源、社会发展与环境几大要素，能系统、动态、灵活地揭示人类经济社会活动与资源环境之间的因果关系及内在逻辑联系，因此而被广泛应用到资源与生态环境评价、环境的可持续发展方案等领域。其原理如图1所示。
二、基于DPSIR模型的企业环境绩效评价目标定位
基于DPSIR模型，企业进行环境绩效评价是基于环境保护的驱动力和压力，同时也是为了反映企业行为对环境状态的影响，环境绩效评价目标实际上是其相关行为产生的源动力解析，因此研究环境绩效评价体系，要先明确其评价目标。目标是构建评价体系的导向，对环境绩效评价的目标不同，产生的评价体系也有所^别。
（一）主要研究观点
人们对于环境绩效评价目标的研究，分为宏观层面和微观层面，宏观层面主要是站在政府角度，为实现环境资源的循环再利用和可持续发展，加强环境资源管理，而对环境资源开发与利用总体情况进行的评价。微观层面则是站在企业角度，对于企业环境资源开发利用情况进行的评价，对其具体评价目标的定位，目前主要有以下三种观点：第一种观点认为企业环境绩效评价是基于社会责任的要求，将履行社会责任看作企业的必尽义务。何丽梅和侯涛[1]通过实证研究发现，为展示积极履行社会责任的形象，上市公司会愿意披露企业环境绩效信息，且上市公司的规模对环境绩效评价信息披露水平有影响，公司规模越大，披露的环境绩效信息越全面。第二种观点认为企业环境绩效评价是基于决策的需求。企业为了自身营利目的和可持续发展需求，主动披露环境绩效信息，且这些信息披露导向使得相关利益者对公司的营利能力有更大信心。国际会计与报告标准政府间专家工作组（ISAR）提出，企业利润不会随着环境成本的增加而减少，而是在增加环境保护成本的同时企业利润会增加。魏瑞兴[2]也认为，企业排放的污染物必须在环境的承受范围内，这样才能实现企业的可持续发展。第三种观点认为企业环境绩效评价是基于被动披露的需求。这部分需求分为两类，一类是来自市场的需求，Hamilton J T、[3]通过研究发现资本市场对于企业环境绩效的披露有较大反应。王立彦和林小池[4]对我国上市公司的研究分析表明，ISO14000环境管理认证对企业的销售情况有显著的促进作用，这种正向影响对环境敏感的公司尤为明显。另一类是来自政府的需求，吕峻和焦淑艳[5]认为环境绩效与环境披露呈负相关。企业披露环境绩效通常是出于政府要求，环境绩效不好或者受到处罚的公司会被要求披露，这种披露通常是非自愿和非审计性的。
（二）基于可持续发展和利益相关者理论的目标定位
从以上分析可以看出，环境绩效评价往往会出于某一目的而产生，但若只是从其中一个方面对环境绩效评价目标加以定位，可能导致环境绩效评价的片面性和个别利益导向性。因此笔者认为应基于可持续发展理论和利益相关者理论对企业环境绩效评价目标定位，具体目标可分为两点，第一，体现企业可持续发展能力。通过评价得出企业利用资源生产的效率、排放污染物的情况及造成的后果、对污染物的处理情况、对环保的投入，找到企业在环境保护方面的缺陷和不足，引导企业在环境保护上改进和完善，实现资源的可持续利用，从而实现企业的可持续发展。第二，满足企业各利益相关者的信息需求。企业利用的环境资源来自于社会，环境资源的开发利用又可能对社会环境产生破坏，因此，企业有必要满足包括社会公众在内的各利益相关者的信息需求，反映企业维护环境生态、履行社会责任的情况。目前我国对企业社会责任报告的具体规范还不完善，其中对环境绩效信息披露也没有做出具体要求，因此基于环境绩效目标构建评价体系是值得研究的。
三、基于DPSIR模型的企业环境绩效评价内容选择
基于DPSIR模型，企业环境绩效评价内容应包括对人类行为和行为产生的结果评价。这一评价内容与传统的经济绩效是怎样的关系值得研究。企业环境绩效评价指标体系建立是应基于该体系还是另设一套？因此，建立环境绩效评价体系，必须明确环境绩效与经济绩效的关系。
（一）环境绩效与经济绩效协同
经济绩效主要是指对经济与资源分配以及资源利用有关的效率评价。经济绩效侧重点在于企业个体对资源的转化利用，而非社会整体行为。而企业环境绩效是对企业环境或环境问题相关方面的财务业绩和环境质量业绩的统称，包括企业在可持续发展、社会责任、环境保护和技术创新等方面所取得的成就。环境绩效既体现为企业个体在资源开发利用时带来的可持续发展能力，也体现为企业履行社会责任所产生的外部效益。对于二者的关系，研究者有不同的观点。自20世纪80年代以来，西方管理学界对组织绿化的研究中最受重视和最具争议的问题就是企业环境绩效与企业经济绩效之间的关系，有正相关、负相关和不显著相关等不同观点。吕俊和焦淑艳[4]发现造纸业和建材业上市公司的环境绩效与财务绩效存在明显的正相关关系。Brammer et al、[6]发现英国公司的社会绩效与股票收益之间显著负相关，并且持有社会绩效低的股票组合能获得可观的超额回报。Rockiness et al、[7]经过实证研究发现，环境绩效与财务指标不存在显著相关关系。
产生不同观点的根本原因在于怎样看待环境绩效，主流观点有两类，一类是传统学派，Wally & Whitehead[8]认为采取措施保护环境、降低污染会使企业成本增加，降低企业的边际利润，影响企业的经济绩效。另一类是以波特为代表的修正学派，Porter & Linde[9]认为对企业的环境绩效实行高标准要求会促使企业进行技术创新，创新带来的经济效益可以抵消企业因此产生的成本。前者认为环境支出是一种额外成本支出，开展环境管理是一种责任和义务。后者认为环境支出是一种潜在的竞争优势投资，可以提升经济效益。
笔者认为基于DPSIR模型，从环境绩效评价目标出发，无论是从企业自身还是从政府和社会角度所付出的环境支出都是基于驱动力和压力所产生的反应，都是有利于企业可持续发展，满足各方利益相关者信息需求的，即可反过来影响其驱动力和压力。企业经济绩效虽然侧重的是当期个体资源利用效率，但从环境绩效角度考虑付出的环境支出，可能不能体现为当期经济效益，却有利于未来长期效益，同时外部环境的优化维护，也有利于企业资源摄取的可持续性，社会责任的履行有利于企业品牌和地位提高，有利于经济绩效提升。因此，在不同的企业个体和企业发展的不同时期，环境绩效与经济绩效可能体现出相关性或不完全相关性，但从整体看，环境绩效与经济绩效是协同的。
（二）过程考核和结果评价兼容
我国的环境绩效评价研究起步较晚，现阶段的研究还没有形成一套完善统一的环境绩效评价体系，在评价内容上大多是站在政府的宏观角度和企业生产管理的角度，参照企业财务绩效的评价指标设计方法，对企业环境方面绩效进行的评价。国务院国资委在2006年颁布了《中央企业综合绩效评价实施细则》，其中包括22个财务绩效评价指标和8个管理绩效评价指标，现已成为企业经济绩效评价的主要参照标准。现行的经济绩效评价通常是基于财务和管理角度做出的评价，更注重于结果的评价。环境绩效评价则是从社会责任和可持续发展角度进行评价，既看结果也关注过程的质量，二者虽侧重点不同，但在评价内涵上具有协同性，经济绩效评价是环境绩效评价的基础，环境绩效评价是经济绩效评价的补充与延伸。因此，在确定环境绩效评价内容时，既要借鉴经济绩效中的结果指标，也要设计反映过程质量的指标。在国际上影响最大、应用最广的环境绩效评价标准是世界可持续发展企业委员会（WBCSD）的以生态效益为核心的环境绩效评价标准和国际标准化组织（ISO）的ISO14031标准。WBCSD将生态效益作为衡量企业环境绩效的主要指标，期望企业在实现经济效益的同时兼顾环境效益。根据ISO14031标准，环境绩效评价指标分为企业外部环境状态指标和企业内部环境绩效指标，前者主要是指环境状态指标（ECIs），后者又分为管理绩效指标（MPIs）和操作绩效指标（OPIs）。其中环境状态指标主要是从宏观角度评价组织对环境状况的影响，管理绩效指标反映企业管理层在环境管理方面做的工作，操作绩效指标贯穿企业生产整个流程，反映的是企业在驱动力和压力所产生的反应及结果。
四、基于DPSIR模型的资源型企业环境绩效评价指标体系构建
基于上述分析，笔者以资源型企业为研究对象，具体阐述基于DPSIR模型的企业环境绩效评价指标体系。DPSIR模型包括的“驱动力―压力―状态―影响―响应”五个方面，实际上描述了事件发生的逻辑顺序，即“原因―结果―反馈”，基于DPSIR模型的资源型企业环境绩效评价指标可分为以下三个层面，具体的分类见图2。
（一）驱动力指标
驱动力是指促使企业改变环境和资源状态发生变化的源动力。追求经济效益是企业的天性，并以股东财富最大化为财务管理的目标，这构成了企业的驱动力（D）。驱动力指标主要包括盈利能力指标和可持续发展能力指标，其中盈利能力指标可以用主营业务利润率、净资产收益率等盈利类财务指标来衡量，可持续发展能力指标可以用资本增值率、净资产回报率等来衡量。驱动力指标能反映企业作用于环境和资源的原因，企业对盈利能力要求越高，驱动力就越强。同时还要考虑企业可持续发展目标的影响，对于有远见的管理者，企业资本的增值率和净资产的回报率等，也是企业为实现战略发展目标而进行环境管理的动力。
（二）毫χ副
压力是人类活动对环境和资源产生的压力，是直接促使环境和资源发生变化的因素。资源型企业的开发和加工过程中需要大量的水和能源，还会产生废气、废渣、废水，而资源是有限的，企业在使用过程中必须要注重投入和产出的平衡，使资源能可持续利用，企业才能存续和发展。现在国家和政府对环境越来越重视，社会也要求企业履行社会责任，保护环境、治理环境，不能走之前“先污染后治理”“边污染边治理”的老路，污染的成本越来越高，资源的有限性和保护环境的要求构成了企业的压力（P）。压力指标包括合规性指标和生态效率指标两类。合规性指标是指企业排放的污染物数量和质量是否达到国家和地区标准。生态效率指标是指将企业创造的价值与造成的环境负荷相配比形成的指标，如万元净利润污水排放量，以效率的形式直观地展示企业每创造万元利润会排放多少“三废”和需要消耗多少能源，包括能耗效率指标和污染物排放效率指标等。
（三）状态指标
根据欧洲环境局的定义，状态（S）是指生态环境和资源在前述的驱动力和压力的作用下产生的结果和影响，在很长一段时间内，企业对于资源的开发都有着高污染、低效率的特点，对生产地区环境都造成了影响。状态指标由物理类指标和化学类指标构成。物理类指标包括厂区地面沉降情况、植被覆盖变化情况等，资源型企业生产加工过程中对资源的开采和污染物的排放使得厂区的地貌和植被情况都发生了变化。化学类变化指标包括酸雨降落率、空气污染情况和噪音污染情况等，我国大部分资源型企业生产工艺落后、方式粗犷，使得矿区的空气质量和水土环境日益恶化，气候条件也受到影响；挖掘和加工机器工作时产生的噪音也打破了矿区周边环境的声平衡状态。
（四）影指标
影响（I）是指在环境状态变化下环境功能产生的后果。影响指标由成本增长率指标和满意度指标构成。成本增长率包括能源成本增长率和环保成本增加率等。环境状态发生变化，又会对企业的经济活动造成影响，资源型企业耗费大量的资源和能源，资源、能源的有限性和不可再生性会制约企业的发展，资源、能源的供求愈加失衡，企业的生产成本增加，甚至使得企业不能存续下去；政府的环保部门会根据企业对周边环境的污染情况采取按日连续处罚、查封扣押、限产停产等处罚措施，这也会增加企业的成本。满意度指标评价结合利益相关者理论，综合考虑政府、投资者、供应商、顾客、社区居民和企业员工等利益相关者的评价。资源型企业对环境造成了巨大的影响，引入利益相关者的评价会使企业面临各方面的压力，从而提升环境绩效。
（五）响应评价
资源型企业的经济活动对生态环境和能源资源造成了压力，导致生态环境发生了变化，这种变化通过影响企业的资源供应和员工生活环境，进而影响到企业的经济活动，企业对这种影响做出应对措施，这就是响应（R）。企业环境绩效的响应评价指标由投入指标和效果指标组成。投入指标是指企业为节约资源和保护环境投入的资金、技术和人员，包括财务指标、学习培训指标、操作技术指标。财务指标主要是指环境资产投资率和环境投资回报率，反映了企业为净化和减少污染物的排放购进的环保设备和获得的回报率。环保资产能给企业带来的直接回报可能很少，因此这里的回报率要考虑因购进环保资产减少的经济利益的流出，如环境治理成本和环境部门罚款支出。学习培训是指企业组织员工学习环保政策和法律，普及环保知识，提高员工的环保意识。操作技术指标是指企业在内部生产操作和生产技术上提高资源的使用效率、净化回收外排的污染物、降低污染物的排放量。效果指标衡量企业投入的效果，主要包括抽检合格指标。抽检合格指标是指企业对排放到外部的“三废”进行检查，检查排放物是否合格，有害物质是否超标，为简化检测过程，降低检测成本，采用抽样检查的方法，随机选择排放的“三废”作为样本进行检测。
【参考文献】
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[6] BRAMMER S， BROOKS C，PAVELIN S、 Corporate Social Performance and Stock Returns： UK Evidence from Disaggregate Measures[J]、 Financial Management，2005，35（3）：97-116、
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关键词:绿色会计;可持续发展;企业
中图分类号:F23 文献标识码:A
一、绿色会计的进展
绿色会计的研究始于20世纪70年代初,以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》两篇文章为代表。其后,西方各国会计理论界将环境问题与会计理论相结合,着手研究环境会计和环境报告,并形成了一些初步的理论框架。
(一)美国绿色会计现状。美国关于绿色会计研究主要在绿色负债和绿色支出方面,特别在潜在负债和潜在支出方面。美国从上世纪20、30年代开始以来颁布了一系列与环境保护相关的法律法规。这些法律法规对企业在预防、降低、治理污染方面提出了严格要求。
(二)日本绿色会计的现状。日本关于绿色会计的研究及推行起步较晚,主要从20世纪90年代才开始,但日本在绿色会计的研究及实践方面发展较快,先后确立或了“关于环境保护成本的把握及公开的原则”、“关于环境会计体系的建立”、“环境报告书准则―环境报告书制作手册”等。
(三)我国绿色会计的发展现状。有学者经过考证说,中国从上世纪70年代就有人对绿色会计进行了初步研究,只不过当时人们还没有认识到中国经济发展中的“绿色危机”,一味追求物质利益的发展。但随着我国资源环境状况的恶化以及可持续发展战略的确定,特别在我国环保法律法规越来越完善的今天,会计理论界逐渐加大了对绿色会计的研究。
二、绿色会计与企业可持续发展的关系
可持续发展战略是我国的一项基本国策,企业作为社会最基本的、最重要的组成部分和经济活动中最重要的微观主体,是资源环境问题的主要制造者,同时也是解决资源环境问题的关键所在。因此,要实现社会经济的可持续发展就必须首先促使企业实现可持续发展。
概括来说,企业的可持续发展与绿色会计之间有如下关系:
(一)建立绿色会计与企业可持续发展战略目标一致。实施可持续发展战略要求企业在不污染环境、破环生态耗竭资源的前提下追求企业利润最大化,实现企业长期良性的发展。使企业在生产经营过程中采用更清洁、更有效的技术,尽可能减少能源和其它自然资源的消耗。
(二)建立绿色会计是企业实施可持续发展战略的重要手段。企业要实现可持续的发展主要的原因是企业的生产经营活动所引发的环境问题会在今后危及企业的生存和发展。因此考虑企业自身的发展要与环境的承载能力相适应。企业应该将环境管理纳入传统企业管理系统中,从而实现企业的可持续发展。
(三)企业实施可持续发展战略有助于绿色会计体系的发展和完善。企业实施可持续发展战略,必然会在企业管理中引入环境管理。会计目标,财务问题的处理方式,会计科目的设立,财务成果的计算都会受其影响,能使会计核算体系更为完善。
三、实务操作中绿色会计与传统的企业财务会计的主要区别
传统会计是借助会计对经济活动进行核算和监督,经营管理提供财务信息,并没有将环境所带来的经济问题纳入会计研究的范围,绿色会计既考核外部环境对经济主体的作用,也反映经济主体对外部环境进行的核算和监督。在实务操作中绿色会计与传统的企业财务会计的主要区别概括为如下几点:
(一)绿色会计核算的目标范围大于传统的企业财务会计。传统的企业财务会计核算的根本目的就是实现企业自身利益最大化,不考虑社会效益和自身的非经济效益。而绿色会计的目标是在提高企业经济效益的同时,努力提高环境效益和社会效益。
(二)绿色会计的成本范围大于传统财务会计。传统的企业财务会计的成本核算仅限于企业在整个经济活动中所产生的经济成本,只顾及短期利益。而绿色会计不仅反映了经济活动中的经济成本,也反映了经济活动所产生的非经济成本。
(三)绿色会计的效益范围大于传统财务会计。传统的财务会计认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化,而对于社会效益、环境效益等影响到社会发展以及企业发展的非经济效益则不予考虑。而绿色会计在注重经济效益的同时,也考虑社会效益和环境效益,企业才有可能实现可持续发展。
四、对我国企业实行绿色会计的建议
企业内部建立绿色会计制度实现财务管理的绿色化是现代企业实现可持续发展的关键。通过研究,我们提出如下建议:
(一)强化环境保护宣传、教育工作。环境问题与社会、政治、经济、安全等各方面相联系,我们要正确认识环境保护对经济发展的不利面和有利面。随着环境保护日益深入人心,环境问题对企业竞争力的影响也就越来越大。而开展环境问题和环境保护等绿色教育活动就是一项重要措施,在这方面我国也已经有了初步尝试。
(二)逐步完善与环境保护有关的法律法规。绿色会计实务与环境法规之间联系密切,这是因为如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求,大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出。要推动绿色会计的发展,环保立法工作是不容忽视的一个重要方面。
(三)做好企业绿色竞争力评价体系的构建与定期评价工作。让企业能及时充分了解自身所面对的环境问题及环境保护现状及未来发展趋势、自身在环境保护方面的优势及劣势,为我国企业提高绿色竞争力提供参考依据。根据目前的管理现状和绿色需求现状,分析自身存在的不足,从而采取切实有效的措施,提高自身的绿色竞争力。
参考文献:
[1]史迪芬•肖特嘉,罗杰•布半特、2004,现代环境会计问题、概念与实务[M]、东北财经出版社
[2]World Resources Institute,2005,国际著名企业管理与环境案例[M]、清华大学出版社
[3]王建民、2005,绿色会计理论与实践研究[D],南京农业大学
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