经济环境的主要内容范例(12篇)
时间：2024-03-07
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近年来，有新的关于部门法的划分标准出现，是对传统的观点的补充，包括：第一，法律规范的调整方式。现实中的社会关系往往是是复杂多变的，仅仅依靠法律规范所调整的社会关系作为划分部门法的标准显然是不够的，因此就需要以法律规范的调整方式作为划分法律部门的补充标准，因为，法律调整的不同方法是由不同的社会关系的性质决定的；第二，法律规范的调整目的。法律作为调整社会规范最为有效的手段之一，其优势在于其能够最直接的达到自身所追求的目的并满足人们的需要。法律秩序是法律调整的目的，而法律上的自由是法律秩序所追求的目的。法律规范调整所期望达到的最终结果是法的价值实现。本文认为单纯的以法律规范所调整的社会关系作为部门划分的依据显然不够，需要结合法律规范的调整方式以及法律规范的调整目的共同作为划分部门法的标准，才能对部门法的划分做出准确的把握。
二、学术界关于循环经济法部门法属性的认识现状
对循环经济法的部门法属性的明确在本质上反映了学界对循环经济法的本质、对经济发展与环境发展之间的关系以及对可持续发展等问题上的认识程度。围绕循环经济法的部门法归属问题，目前学术界主要存在环境法说、”综合法说”、独立部门法说”和经济法说”等几种观点。
（一）循环经济法的环境法说
关于循环经济法的环境法属性代表性的观点是蔡守秋教授的观点：循环经济法主要适用于经济活动；强调结合经济发展过程保护环境资源和解决环境资源问题；主要是有关自然资源合理利用、节约利用、综合利用、持续利用、减少废物和废物循环利用、综合利用的法律。他进而认为，循环经济法是通过法律的方式协调经济发展与环境资源保护之间的关系，循环经济法所调整循环经济活动，与一般意义上的经济法的调整活动是存在区别的，循环经济法是与环境资源的开发、利用、保护及其治理等一些列的活动有关的法律。循环经济法与经济法虽然在内容和特点上具有部分的一致性，但是在本质上循环经济法还是属于环境资源法的范畴。本人认为：环境法发展至今已经形成了完整的体系，且在一定的程度上难以突破，环境法在对环境问题产生后的治理方式上集中表现为事后治理的处理方式，而循环经济法在对环境问题的应对上体现为事先预防、事中控制，事后治理相结合的方式，同时在治理的过程中注重经济的发展，所以将循环经济法作为环境法的子系统显然存在不合理之处。
（二）循环经济法的综合法说
关于循环经济法的综合法属性代表性的观点是王灿发教授的观点：循环经济法应该以生态环境保护为主，同时兼具经济法、环境法、行政法的内容和特征。与一般的环境资源保护法、经济法或行政法不同，它是三者兼有的法，同时以可持续发展和生态环境保护为主。这种观点从不同角度考量，对循环经济法的定位所关注的重点就不一致，循环经济法在发展的过程中不可能完全抛弃对经济利益的思索，在保护环境节约资源的方面又离不开环境法的引导，同时在运行过程中需要行政因素的参与，因此在对循环经济法定性的过程中需要综合权衡各部门法与循环经济法的关系，最终得出循环经济法属于综合法的结论。上述观点表面上看起来似乎是对循环经济法的属性进行了定位，但实际上循环经济法还是处于一种无主”的状态。因为目前理论界并不存在一个称之为综合法的部门法，按照这种定性最终导致的结果必然是经济法、环境法以及行政法在循环经济法的领域攻城掠地。
（三）循环经济法的独立部门法说
关于循环经济法的独立部门法属性代表性的观点是陈泉生教授的观点：循环经济法虽然包含经济法、环境资源保护法、行政法以及科技法的某些内容和特征，与它们之间存在着交叉但在本质上并不隶属，上述四者在分工职责上各有侧重，共同成为适用于环境时代促进可持续发展战略实施的法律制度。循环经济法作为一门独立的新兴法律部门，有着自身特定的调整对象，它只调整因循环经济活动所产生的各种社会关系，并且旨在促进传统的经济发展模式向循环经济发展模式转变。循环经济是近年来新兴的经济发展方式，循环经济法的发展也相对起步较晚，目前各种理论依据及制度建设的发展尚不够纯熟，在这种背景下过早地将循环经济法作为独立的部门法看待，反而不利于循环经济法的进一步发展。
（四）循环经济法的经济法说
目前学术界的主流观点认为循环经济法属于经济法，代表性的观点是孙佑海教授认为：循环经济法是一部与环境资源保护关系密切的经济法。他认为循环经济法主要调整单位以及个人在资源节约、综合利用以及绿色消费等方面的活动或行为，体现了国家对经济行为的调控和指导，因此更具有经济法的特点，循环经济法与一般的经济法不同，其法律条文中包含了许多具有环境法属性的规则，因此，循环经济法是与环境保护关系最为密切的经济法。这种观点在理论上认为循环经济法与环境法之间虽然存在着千丝万缕的关系，但在本质上，循环经济的发展依然是以国家的宏观经济法律及政策为导向，仍然属于经济法的调整范围。蒋亚娟认为：循环经济法具有综合性，并且同时兼具经济法和环境法的部分特点，依照其主要内容和特色，循环经济法应当属于经济法。梁毅雄也认为：循环经济是一种先进的经济发展模式，不单单是解决环境问题，因此其调整对象不属于环境法范畴；从立法理念上考察，循环经济不同于环境和资源法，应当属经济法；从法律调控方式上考察，循环经济法应当属于经济法中的宏观调控法。上述四种观点比较而言，笔者更为支持循环经济法的经济法说。不仅经济法和循环经济法在法律关系的主体、内容和客体方面都在一定程度上产生耦合，同时，它们都共同关注经济与环境同时发展的问题。
三、循环经济法的经济法属性探析
（一）从法律规范调整的社会关系的角度
根据传统经济法关于经济法主体的二元结构划分可以将经济法所调整的社会关系可以划分为横向和纵向两个方面，即调制主体与调制受体之间的管理与被管理关系和调制受体之间的权利义务配置关系。对应于循环经济法而言，循环经济法的调整关系也可以分为两类：一类是从事循环经济管理活动的部门与从事生产、销售、服务和消费的单位以及个人在发展循环经济时产生的社会关系。出于构建循环型社会的需要，参与到市场经济中的主体无论是产品的生产者、销售者还是服务的提供者，都需要转变之前的发展思路，将减量化、再利用、资源化的循环经济的理念引入到追求经济利益增加的过程中，这就需要国家的经济管理主体发挥应有的职能，为各类市场主体提供强有力的发展空间和政策制度保障。市场主体总是具有逐利性的，无论是投资者、经营者、劳动者还是消费者都追求自身利益的最大化实现，在这个过程中会产生对不同程度的利益纠纷，包括对资源的获取、对信息的获取以及对市场的占有量等不同，但是不同的主体所具有的市场能力是不同的，这必然会导致不正当竞争行为的产生，这就需要经济管理主体从中加以协调引导，保证各方主体的利益在合乎法律的范围内得到实现。另一类是从事生产、销售、服务和消费的单位以及个人之间在发展循环经济时产生的社会关系。这里的单位也可以理解为企业，也就是前文中所涉及到的产品的生产者、销售者以及服务的提供者，循环经济对于各类主体在从事自身领域的过程中的要求必然高于传统经济法，比如在生产中尽量采用可代替并能够对环境危害降到最低的原材料，在销售环节优先销售能够循环重复利用的产品并倡导消费者选择绿色产品进行消费。这必然会对市场主体的利益产生一定的影响，因此需要各方主体在把目光集中于经济利益追求的同时也关注于环境资源利益的实现，不能单纯片面追求经济利益的增值而与可持续发展理念相背而行。
（二）从法律规范调整方式的角度
法律规范的调整方式就是指把作为规范的法律运用之于主体日常行为中的具体手段。法律的调整方式是多元的，具体包括鼓励、惩罚、限制、禁止四种。法律规范内容的差异导致法律调整方式在选择上的不同。对于符合法律规范要求的行为法律往往采用鼓励的态度，相反对于不符合法律规范要求的行为则采用必要的惩罚的手段加以制裁。经济法在对责任的承担方式上包括财产性责任和非财产性责任。以我国《循环经济促进法》为例，该法第五十条规定：使用列入淘汰名录的技术、工艺、设备、材料的，由县级以上地方人民政府循环经济发展综合管理部门责令停止使用，没收违法使用的设备、材料，并处五万元以上二十万元以下的罚款；情节严重的，由县级以上人民政府循环经济发展综合管理部门提出意见，报请本级人民政府按照国务院规定的权限责令停业或者关闭。可以看出对于不符合循环经济发展要求的社会行为，循环经济促进法同样采取了惩罚的态度，在责任的承担形式上采用了财产行责任和非财产行责任相结合的方式，这与经济法中关于责任的承担形式有异曲同工之处。
（三）从法律规范调整目的的角度
循环经济法和经济法的价值理念是一致的，因此也可以理解为二者追求的目的一致，主要可以概括为公平、效率和秩序等内容。首先，法是正义的事业，公平也可以理解为公正或正义。包括形式上的和实质上的公平。形式上的公平要求同样的主体得到同样的福利，而实质上的公映在循环经济法上就是指代际公平，这与经济法所倡导的协调发展如出一辙。传统中关于经济法中协调的理解主要包括配合适宜和使配合适宜两个方面，循环经济法中的协调在秉承上述理念的基础上同时注重同一空间不同时间的主体之间的协调发展，要求在对资源的配置和对环境的使用过程中既满足形式上的公平，同时确保实质上的公平的实现，也就是将可持续发展的理念带入了经济法的发展思路中，这为经济法的理论完善注入了新鲜的血液；其次，效率在通常的理解中可以被认为是价值的最大程度发挥，经济法在一贯的发展过程中同样追求效率的实现，并通过财政、税收、金融、价格等一些列的手段为其保驾护航，当然，面对循环经济的发展在追求经济效率的同时还应该兼顾环境效率的实现，循环经济所追求的生态效率是：提供有价格竞争优势的、能够满足人类需求并保证生活质量的产品或服务，同时逐步降低对生态的影响和资源消耗强度，使之与地球的承载能力相一致。在这个过程中，有价格竞争优势的同时又能够保证生活质量的产品或服务，都需要经济法所特有的手段参与其中确保实现，否则循环经济目标的追求甚至于循环经济法价值的实现都将称为无缘之木；最后，秩序是指事物存在的一种有规则的关系状态。就法而言，它是为维护良好的社会秩序不可或缺的价值工具，经济法和循环经济法都共同为维护经济社会秩序和生态环境秩序而存在，其融合点在于通过法律引导调整人们自身的行为从而实现人与自然和谐发展的目的，良好的社会经济秩序是实现生态环境秩序的有力保障，而生态环境秩序的实现又为社会经济秩序提供良好的发展空间，如此就形成一个良性循环的发展空间。
四、循环经济法在经济法中的位置
[关键词]战略管理;绿色经营战略;平衡记分卡;绿色经营平衡记分卡
[中图分类号]F279.23[文献标识码]A[文章编号]1006-5024(2006)09-0056-03
[基金项目]本课题受到上海市教委人文社科基金课题(批准号:03HS28)､上海市会计学会2006年课题､新加坡国家科技局课题(批准号:ARCJT97-6)联合资助
[作者简介]谢琨,上海应用技术学院经济与管理工程系副教授,南京航空航天大学博士生,主要研究方向为现代企业管理与会计方法､环境会计;(上海200235)
刘思峰,南京航空航天大学经济管理学院教授,博士生导师,主要研究方向为现代企业管理;(江苏南京210016)
FGLiang,NanyangTechnologicalUniversity,Singapore,博士后,主要研究方向为现代企业管理｡(新加坡639798)
虽然经济､生态环境和社会三个方面本身就暗含了相互依存的关系,但是由于企业没有在环境､社会问题管理与经济成功之间建立相关联系,因此,环境､社会问题管理是否对经济成功具有贡献这一命题,依然很难给出清晰答案,迄今为止很少有文献涉及生态环境､社会两个方面的措施与长期经济目标成功之间的关系｡面对生态环境和社会方面这一明显的稀缺性资源,近10年来众多企业管理层纷纷采用有关管理工具,建立了专门环境或社会管理体系,防范相关风险｡目前环境管理体系主要存在三个问题:(1)大多数情况下都处在运行管理层次,即没有连接到公司的战略规划和管理体系;最新研究表明,对于环境/社会问题有效管理,缺少合适战略;(2)环境管理体系都是与传统的一般管理体系分开执行,呈孤岛型运行｡企业的中高管理层是通过一般管理体系来控制和管理经营业务;(3)即使企业非常希望同步提高经济､环境和社会绩效,也缺少相关整合工具的理论研究｡本文主要探讨如何利用战略管理方法以及平衡计分卡,研究解决上述问题的途径,试图为阐述可持续管理对经济成功贡献之间所暗含的依存关系提供连接平台和相关工具,正面推动绿色经营｡
一､绿色经营战略管理
本文对于绿色经营战略管理的定义:经济和环境同步提高的战略管理方法,总体假设同参考文献[2]一致｡经济――生态效益可持续改进通常称为经济绩效和环境绩效的“双赢”策略,受到西方发达国家政府和企业的推广,并得到非政府组织(NGOs)的认可｡与可持续发展的概念不同,经济――生态效益已经被西方发达国家的企业高层管理人员认定为可以采纳的合适目标,并且已经成为西方国家许多公司和行业协会政策的组成部分｡英语中的前缀eco-同时代表经济和生态｡因此,经济生态效益又称为E2效益｡介于经济和生态之间的混合生态效益,经济――生态效益不包括可持续发展的所有方面,如社会文化､政治和技术方面｡
可持续发展所包括经济､生态和社会三个方面之间的关系可用图1表示｡可持续发展表现为图中向右上区域箭头A方向和更好的社会绩效方向移动｡点O是企业当前的状态,绿色经营侧重于经济绩效和环境绩效｡图中“经济――生态效益线”,表明经济绩效和环境绩效的比率已经得到改进,也表明经济――生态效益得到改进｡如果只考虑可持续发展的两个方面(经济和生态环境),经济――生态效益可分为:强经济――生态效益可持续改进(箭头A)和弱经济――生态效益可持续改进(箭头B,C,环境绩效改进与经济绩效改进之间的抵消为负增长)｡为便于理解,这里我们将图中经济绩效和环境绩效之间成正相关的经济――生态效益区域称为“绿色经营“,即改进企业环境绩效和环境相关社会问题,实现长期经济成功｡
作为一种战略管理工具,平衡计分卡原有设计主要鉴别企业战略性问题｡无论在内容上还是在管理体系的设计上,都是从上而下的｡根据Kaplan和Norton战略管理思想,第一步对愿景和战略的清晰化以及解译｡对于生态环境方面,文献给出了四种企业环境战略愿景｡
(1)不符合｡指企业由于成本限制或者管理者的惯性,无法响应日益变化的环境标准
(2)法规符合｡指企业按照环境立法的进展不经常的开发环境解决方案,企业无法预期任何法规变化｡
(3)符合有加｡指企业开始采用主动环境管理,并思考超出环境标准的方法,寻求将环境管理体系集成进企业通用战略,并考虑组织变化｡
(4)主动环境｡指企业认为环境管理是好的控制和管理,而且采用该战略的企业环境实践作为其它企业的标准｡通过该战略愿景,企业将由于环境改善而获得比较优势｡
二､构建绿色经营平衡计分卡的前提条件和基本要求
对于绿色经营,其整合方法同参考文献[2]提出的三种可持续战略管理平衡计分卡整合方法一样,区别是暂不考虑社会方面的战略相关因素｡三种整合方法:(1)在常规四个战略角度内整合;(2)增加“非市场战略角度”;(3)衍生平衡计分卡方法｡前两种都涉及到企业核心平衡计分卡的结构,在构建流程的第一步就要开发｡衍生平衡计分卡方法从核心平衡计分卡中延伸出来一个平衡记分卡,属于第二步开发流程｡另外核心平衡计分卡构建过程中,前两种方法不是相互排斥的,而是可以平行进行的｡
对于某特定业务单位的战略,只有在深思熟虑后才能正确地决定采用何种恰当的平衡计分卡结构,其结构取决于平衡记分卡制定过程中所辨识出来的生态环境方面战略相关因素的本质｡选择如何整合生态环境方面的内容是在制定过程之中,而不是在制定开始就能决定的｡
绿色经营平衡计分卡中是否增加“非市场战略角度”,我们认为应存在以下两个基本前提条件:(1)生态环境方面的因素必须是战略相关,即它们或者是战略核心因素,或者是业绩动因;(2)根据战略相关性,它们不可能恰当地包含平衡计分卡的四个常规战略角度｡但是事先无法决定是否需要增加“非市场战略角度”,只有在制定过程中才能确定｡
构建绿色经营平衡计分卡的基本要求,可以概括为:(1)制定过程必须将生态环境管理融入到企业一般管理;(2)绿色经营平衡记分卡能满足某个企业战略以及生态环境方面的特征和特殊要求,应针对该企业产品以及流程具体特点､策略特征,从而在构建过程中能确保该企业特色;(3)必须整合战略相关性生态环境方面的因素,包括是否增加非市场战略角度｡
三､构建绿色经营平衡计分卡的程序化步骤
图2为构建绿色平衡记分卡的主要步骤:第一,选取战略业务单位,假设所选择的业务单位,其战略已经确定;第二,辨识生态环境方面所关心的问题;第三,针对该企业战略,确定生态环境方面的战略相关性｡
1.选择战略业务单位｡Kaplan和Norton平衡记分卡原有设计主要针对业务单位层次的战略管理｡对于中小型企业,绿色经营平衡计分卡的业务单位层次应该是整个公司层次｡对于大公司和集团公司,由于其业务单位所面向的客户细分市场不同,这些业务单位组织结构往往是独立的利润中心｡这里所选的企业单位,假设其战略已经存在,针对不同产品和服务基本策略比较清晰｡需要指出的是平衡记分卡不是制定战略的工具,而是用来以一致的方式描述和解释已有战略,以便促进该战略的成功执行｡构建平衡计分卡是竞争定位和战略确定等整个大框架的一部分,不是一个独立的流程｡
2.辨识业务单位所面临的环境影响｡构建具有该企业特色针对性的绿色经营平衡记分卡,需要辨识该业务单位的生态环境因素,列出所面临的所有与战略可能相关的生态环境影响按企业为边界,企业经营活动引发的环境影响主要分为:(1)对企业经济系统的环境相关影响(environmentallyin-ducedimpacts);(2)企业经济活动对生态环境系统的影响(Physicalenvironmentalimpacts)｡每一类环境相关影响可以通过相应的环境信息来反映,企业对生态环境的所有影响最终都能追溯以物理和(或)化学形式来表达｡环境影响的辨识是全面了解所面临的具体环境影响,因此在构建绿色经营平衡计分卡时,必须检查该业务单位的所有活动和产品,并考虑所有相关环境影响｡
3.确定环境因素的战略相关性｡无论是常规平衡记分卡还是绿色经营平衡记分卡,核心步骤都是战略辨识和面向战略的条线化｡确定战略相关性是把书面形成的战略转化成因果关系耦合的目标和指标｡这里采用常规平衡记分卡的方法,即辨识出与战略最相关的15至25个方面的内容,以因果链､层次化方式连接到长期经济成功(由财务战略角度来度量)｡作为战略管理工具,Kaplan和Norton提出的平衡记分卡是自上而下的构建过程,需要识别所有四个标准角度中战略相关的内容｡绿色经营平衡记分卡除了常规的内容外,需要考虑生态环境方面的内容｡
根据Kaplan和Norton平衡计分卡构建过程中需要解决企业相关问题的方法,环境方面战略相关性内容也分成三个阶段:(1)生态环境方面代表战略核心问题,采用滞后指标来定义｡滞后指标主要度量该角度的战略核心要求是否达到,可以采用Kaplan和Norton所设计的每一角度滞后指标的种类｡(2)业绩动因如何在四个战略角度上实现滞后指标所要求的结果,采用超前指标来表示｡业绩动因具有很强的业务针对性｡任何时候生态环境方面作为业绩动因时,超前指标都将反映环境问题｡(3)最后,生态环境研究相关社会问题也代表了企业是否健康运行的因素,可由诊断指标来判断｡健康运行因素指充分管理受控的问题以保证企业成功运作,但并不产生任何竞争优势｡健康运行因素对战略成功执行是必要因素,但不是充分因素,可以不包括在平衡记分卡中｡
在制定绿色平衡卡过程中是否需要增加非市场角度,需要在四个常规战略角度上相关内容辨识后,进一步检查是否存在非市场机制来作用的､对企业战略成功产生显著影响的生态环境/社会方面｡通常可以采用如下问题来选择:(1)有没有环境问题是由非市场机制来影响企业成功的?(2)是否这些环境问题是企业为了成功实施其战略必须胜出的核心要素?(3)这些业绩动因对于企业战略实现的巨大贡献是什么?
当以层层递进的方式逐一分析这些战略角度时,需注意,所辨识的战略相关因素之间的因果关系会超出在某个战略角度内的滞后和超前指标｡重要的是,所有因素和指标都必须直接或间接地与财务角度相连｡根据图2所示,下一层次角度的战略性核心内容和价值驱动因素是为实现上一层次战略角度上目标所设定的指标而服务的｡因此,当某个因素以层层递进的方式从上一层角度移动到下一层角度时,必须保证并且清晰地显示低层次战略核心因素和业绩动因是如何为实现上一层次角度目标作贡献的｡只有通过这样的方法才能有效建立层次递进的因果链,将所有战略相关因素连向战略成功执行｡非市场角度与其他常规战略角度的区别是非市场角度整合了其他角度上相关内容,其战略因素必须直接或间接地连向财务角度｡
4.面向信任度策略的绿色经营战略地图｡绿色经营平衡计分卡构建过程中所辨识的战略相关因素,利用合适的滞后或超前指标体系来形成层次递进的因果关系网络,将企业战略从战略层面转换到一般经营运作层面｡通过由上至下系统地逐一审核这些角度,就能清晰地确定环境因素的战略相关性,以及常规因素的战略相关性,从而把环境/社会因素融合到一般管理体系｡根据Kaplan战略地图形式,可以制定面向信任度策略企业的绿色经营战略地图｡面向信任度策略的企业主要关注防范企业形象或声誉风险,并且考虑创建“负责任企业公民”形象｡企业通过向公众展示绿色产品､生产基地､技术或者服务和所主动承担的相关环境引发社会责任来获取“经营执照”｡企业自我约束机制包括商业原则､行为准则､正在讨论中的更为严格法律法规,提高能源､水和物料效率,确保其内部流程的安全性和清洁度｡在市场方面,其产品属性可以通过增强和培育其生态产品和服务的市场营销来突出企业形象和信任度｡财务角度关注公司价值､风险后果､或者资本市场的声誉､以及招聘新员工的成本｡声誉总体上对企业的重要程度非常高,直接影响金融投资者和分析师对企业的评级,引发资本成本｡根据企业产品和服务的不同,战略角度及其目标､超前和滞后指标､措施等方面具体内容也相应有所区别,体现企业的特殊性｡
参考文献:
[1]谢琨,等.我国企业环境管理会计方法研究和探索[R].综合研究报告,上海市教委课题,2005.
[2]KaplanR,NortonD.1996.TheBalancedScorecard:TranslatingStrategiesintoAction.HarvardBusinessSchoolPress:Boston,MA;
关键词：环境会计；低碳经济；信息披露
随着社会的快速发展,人类生存环境的日益恶化,环境保护显得越来越重要。企业作为社会发展的重要推动力量，对环保更是承担着不容推卸的责任。环境会计作为低碳经济的一项重要组成内容，是一种重要的经济约束方式，它的存在作用能够极大的推进企业低碳经济的发展。环境会计得以建立与低碳经济在企业的积极发展密切相关，它的追求是实现企业和环境的和谐共存与平衡发展，进而积极有效的实现低碳经济持续健康稳定发展。然而，目前环境会计在我国的发展依然处于起步阶段，一直在摸索中进行完善与发展。很多企业对于环境会计认识不足，即使有所认识，很多也不愿去主动披露环境会计信息。部分进行环境会计信息披露的企业因为没有统一标准，使得披露的真实性和准确性大打折扣，使得企业的环境会计信息真伪难辨，难以发挥有效的价值与作用。因此，在低碳经济下，从全新的视角审视我国环境会计的实施问题与对策处理，具有理论与实践的双重意义。
一、低碳经济下我国环境会计发展现状
（一）相关法律方面
近年我国经济发展中的环境问题备受社会各界重视，国家相关部门根据各个领域的绿色环保发展要求，出台了一系列的法律规制，逐渐建立了以《中华人民共和国环境保护法》为核心，包括《自然保护区条例》、《森林法》、《海洋环境保护法》、《固体废物污染环境防治法》等相关环境法律体系，明确了环境标准条例，为环境会计的实施提供一定的法律保障。
（二）政府及社会监管方面
目前，我国政府构建了较为完善的环境保护标准体系以积极支持各级环境保护部门的相关工作，让他们能够对国家和地方的环境质量保护与维护进行有效的监督管理。同时，完善的环境管理体制还能够全面性的约束我国各种经济主体的经济活动，建立全社会共同参与的环境保护体系。这些积极的环境保护措施以及良好的环境维护工作都能够从大范围上为我国环境会计的实施予以良好的支持，具有十分重要的意义。
（三）信息披露方面
从目前国内上市公司的实践情况来看，仅有少数企业在其年底报告、内部工作报告、独立环境会计报告、会计报表附录等文件中，不同程度、不同形式地披露了一些环境会计相关的会计信息，且大多数是一些涉及高能耗、高污染的大型企业。但不可否认，环境会计信息披露的方式和内容将日益体系化、多元化，这将成为低碳经济下的一大发展趋势。
二、当前我国环境会计发展中存在的问题
（一）环境会计的实施缺乏有力的法律支持与审计监督
1.环境会计的实施缺乏有力的法律支持
虽然近几年我国在环境法制力度加大，出台了一系列相关法律法规。但环境会计是一门环境学、会计学和经济学交叉学科，单靠环境法方面的保障是远远不够的，导致环境会计执行过程中困难重重。加上环境会计各种要素缺乏明确统一计量、核算法律规范，环境会计信息披露缺乏明确的法律规范，使得企业的环境会计工作推行难以实现。作为指导会计工作的准绳《会计法》，未涉及任何环境会计方面的内容，我国环境会计的相关法律法规不健全及其执行力度不够，严重阻碍了企业环境会计的发展。
2.环境会计的实施缺乏审计监督
由于目前中国国家审计机关、内部审计机构都没有设立环境审计组织，暂时还没有独立的第三方对于企业环境会计进行审计、鉴定。况且，现在有一些地方官员盲目以经济发展作为评价政绩的出发点，甚至做到先污染后治理”，完全忽视环境绩效的信息以及由环境问题可能引发的潜在负债和风险。如果缺乏了正式的审计监督，一些政府官员和企业很可能继续他们的短视行为。企业为自身利益的考虑，对这种情况往往故意进行忽视。很多企业实在躲不过，就披露一些信息不全面的资源环境信息，以应付了事。这样情况让企业环境会计的信息披露工作一点也不严谨，披露的随意性增加，披露的有效性降低，披露的实际效用不大，也十分容易让信息使用者对环境会计的质量产生不信任。
（二）社会对环境会计缺乏足够的重视
1.国民的环保观念薄弱
国民的环保观念与国外相比存在很大差距。发达国家，如加拿大，会有很多的节能措施:水箱结构稍加改造，宾馆的厕所都分半冲和全冲；街头的树下都用木屑覆盖，雨后积水，刮风不起沙。而我国国民对于公共场所节约水、电的意识比较薄弱。发展低碳经济最基本的就是能源高效利用、清洁能源开发。尽管我国低碳热潮正遍布大街小巷，但总体力度还需加强。
2.企业逐利却忽视环境
企业是社会的重要分支，同时企业是以盈利为目的的经济组织，在其生产过程中倘若太多考虑环境污染问题，难免会增加成本增加，从而减少利润。目前，大部分企业都是追求利润最大化，完全的忽视了环境污染问题。严重阻碍了在低碳经济下环境会计的实施。（三）缺乏完善的环境会计披露体系1.披露方式不统一2010年，国家环保部颁布实施了《上市公司环境信息披露指南》，但对于披露方式没有明确规定。如果披露信息的方式没有加以规范，那么影响了环境信息的有效性。我国上市公司主要选择在会计报表附注、董事会报告和公司治理结构中披露环境信息，或者在重要事项中披露重大与环境相关的大事项，而在公司治理结构中披露的企业不到一半。2.披露内容不统一目前，我国除了对于披露的方式没有加以规范，披露内容也没有加以规范，且多以非货币方式呈报。公司财务报告的主要披露内容有环保投资、节能减排情况、绿化费以及公司推行的环境管理体系。但是，这些信息大多数是文字性描述性信息，过于简单，绩效信息很少。虽然在会计报表附注中披露了非文字信息，主要内容有在环境会计科目列示的如绿化费、排污费、资源税，但各个公司所披露的内容不同。这样披露信息就略欠意义，不利于同行业各个公司之间的横向比较。
3.披露要求不统一
除了披露的方式与内容得不到统一，企业无法有效地采用文字、图形、数量和技术指标结合的方式来发挥环境会计的职能，形象又深刻地反映低碳绩效。对于披露的要求也没有统一标准，主要表现在以下两方面：第一，我国颁布的各项法律都只约束了上市公司，对于环境会计的推进应该包括所有大中小企业。虽然在中小型企业的实施有较大难度，但是所有企业的会计都应为整个人类可持续发展做贡献。从会计的角度研究环境问题是会计责任和可持续发展的要求。第二，尽管《上市公司环境信息披露指南》强制要求钢铁、火电、造纸等16类重污染行业上市公司应当年度环境报告。很多企业都避重就轻，强制性的披露多，而自愿性的披露少。上市公司确实披露了相关强制性内容；但是很多对公司发展的不利信息，不要求进行强制性披露的环境会计信息则基本不予披露，如现有自然资源利用状况以及会给企业带来负面影响的信息，避免了承担披露自愿性信息的成本。所以公司披露的环境会计信息大多是以定性信息、正面信息为主，这样使得披露的信息欠缺可用性和说服性。
三、低碳经济下推进我国环境会计发展的对策建议
（一）建立健全相关法律法规机制与专项的审计制度
1.建立健全相关法律法规机制
我国首先应该对在低碳经济下实施环境会计给予强大的正能量”。要求政府快速的完成相关配套工作，制定出完善完整的环境会计准则，就环境会计的具体实施制定出统一的标准，进而让环境会计的相关工作，尤其是信息披露系统加以规范化，能够按照明确的制度要求加以进行；同时，还要求政府对现行的会计制度、准则进行积极的内容修订与完善，补充环境会计的各种涉入要素，并对其信息披露予以明确的要求。除了开征环境保护税，最好的策略是税收优惠与征收碳税双管齐下，从税收上给予引导、利用税收杠杆使资金合理地流向低碳企业。
2.建立专项审计制度
环境会计的良好发展需要成立专项的审计制度进行工作的积极支持。相关执行机构能够借助专项审计制度来专门性专业性的负责环境会计的相关审计工作，能够有效的发挥环境会计的各种功能与作用，强化其再监督作用，以促进企业与环境的良好共存与共同发展。这样的操作方式积极的推进了环境会计的研究与实践工作，也可以在企业规划经营目标时有效避免短视行为。
（二）强化社会环保意识
1.提高全民环保意识
加强环境会计的宣传和教育，提高全民的低碳环保意识，为推行环境会计创造条件。在低碳经济下推行中国环境会计任重而道远。我们不能为了环境保护的需要使经济停滞不前，也不能为了经济发展而忽视环境资源的保护，所以在加强环境保护的教育时，应首先搞清环境保护和经济发展之间的关系。
2.加强对企业的社会监督
强化社会低碳环保意识也需要加强社会公众对企业的监督，通过社会舆论等来进行有效监督。低碳经济理念—绿色生产”、绿色经营”、绿色产品”将会成为共识，违规者将会在竞争中被淘汰，社会公众应提高对环保问题的关注度和参与度，给企业更多的压力。企业迫于竞争压力，将会自发主动地实施环境会计。
（三）完善环境会计信息披露体系
1.统一披露方式与内容
规范披露方式有利于环境会计信息披露的可靠性和完整性。从各国的实践来看，主要形式有两种，一种是非独立的环境会计报告，即补充报告。它分表内披露和附注披露。另一种是单独的环境报告。我认为编制补充报告更有利于报表使用者理解使用信息，分为表内披露和表外披露。
2.明确各层次企业的环境会计信息披露要求
在统一了披露的方式与内容之后，企业才能有效地采用文字、图形、数量和技术指标结合的方式，充分发挥环境会计的职能，形象又深刻地反映低碳绩效。除此之外，我国应明确各层次企业的环境会计信息披露要求结合自身的特点和我国的国情，并在充分吸收国外已有披露模式的基础上，进行创新性披露。比如：对于大小规模的重污染企业及中度污染的上市公司、大企业都要进行详细披露环境会计报告，对他们进行重点跟踪，在取得实际经验后，经过不断修正完善。对于中小型企业，我国可以对选取个别企业先进行试点推行，再由点到面，逐步推行，最后才能普及。
四、结语
总之，在低碳经济下推进环境会计是极有必要的，同时也是可行的。本文对于在我国现阶段实施环境会计的局限，提出了针对性建议。首先要建立健全相关法律法规机制与专业的审计部门来强化社会环保意识，同时加强环境会计的横向研究与实证研究来完善的环境会计信息披露体系。特别地，编制非独立的环境会计报告，按照披露的要求进行统一披露。对于中小型企业，我国可以对选取个别企业先进行试点推行，再由点到面，逐步推行，最后才能普及。
参考文献：
[1]鄂力铭,李享.低碳经济下环境会计的现状及前景展望[J].时代金融,2017,(17):220-222.
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[3]黄文秀.低碳经济背景下的环境会计发展研究[J].会计师,2016,(10):10-11.
关键词：经济地理人文素质生态文明可持续发展
一、在中国经济地理教学中培养学生人文素质是时展的需要
所谓人文素质，是指人们在人文方面所具有的综合品质或达到的发展程度。而大学生人文素质教育，简单地说，就是培养大学生人文精神的教育。经济地理是地理科学的一个重要分支学科，主要研究区域经济活动与生产布局，研究在一定地域范围内经济发展的部门结构和空间结构的形成、发展、变化的规律。中国经济地理一般作为专业基础课程在各高职院校商贸、财经类专业开设，从其教学内容看，主要包括我国地理位置、资源、人口、工农业生产布局、商业、交通运输、旅游等方面的知识，这些内容综合性增强，人文地理知识的比重大，这就决定了该课程在培养学生人文素质方面具有其他学科所没有的独特优势。钱学森教授指出：“地理科学是与社会经济各方面都有密切联系的一大科学部门，是人类文明建设的基础理论。”随着我国社会经济的快速发展和人们物质文化生活水平的逐步提高，人们在意识和精神层面上的需求不断增加，建立人与自然和谐相处、共同发展的理想社会，成为全社会奋斗的目标。党的十八政治报告也明确指出：“建设生态文明，是关系人民福祉、关乎民族未来的长远大计”。然而，由于高职院校自身的特殊性，我国高职院校大学生的人文素质现状不容乐观，人文素质教育尚存在较大差距，表现在不少学生行为不文明，社会公德意识淡薄，人文素质水平不高，这极大地影响了学生的成长与成才。因此，在高职中国经济地理教学中，努力挖掘地理学科的人文因素，加强对高职学生的人文素养教育，是建设“生态文明”和“美丽中国”的需要，也是地理教学工作者的神圣职责。
二、中国经济地理课程培养学生人文素质的内容
1.爱国主义情操教育
爱国主义一直是学校教育的重要组成部分，地理学科是进行爱国主义教育的主渠道之一。热爱祖国、热爱家乡是每个公民最基本的品质，党的十也号召要“大力弘扬民族精神和时代精神，深入开展爱国主义、集体主义、社会主义教育”。中国经济地理课的许多章节都有丰富的爱国主义教育的内容。在教学中让学生通过对我国生产布局的区域差异和对国土整治所取得的巨大成就的了解，使学生深化对我国国情、国力以及国策的全面认识，进而达到对学生进行爱国主义素质教育的目的。如在讲到我国农业生产布局时，教师就要给学生讲清楚，农业生产对于一个具有13亿人口的大国有多么重要。而我们国家在20世纪末就已经基本上解决了人民的温饱问题，到2022年我国人民的生活将达到小康水平，我国用占世界7%的耕地养活了占世界22%的人口。这是一个让世界各国都为之惊叹的奇迹。另外，由于我国有典型的季风气候，雨热同季，在这种气候的影响下，我国种植农作物的界限是最靠北的。我国植物种类繁多，在历史上对世界农业的发展做出过重大贡献。在讲授轻工业地理时，教师要使学生充分了解我国手工艺品生产的精湛技艺和悠久的历史，四大名绣、四大名锦、文房四宝、三大特种手工艺的生产早已名扬四海，它充分显示了我国劳动人民无穷的智慧和伟大的创造力。通过上述内容的讲授，教师让学生了解并感受到我们祖国的伟大，从而更加激发学生的爱国之情。
2.环保意识教育
地理环境是我们赖以生存和发展的基础。保护环境是每个公民义不容辞的职责。提高地理环境意识，加强环境保护教育，是新时期大学生人文素质教育的重要内容，也是经济地理教学中素质教育的重要内容之一。改革开放以来，我国经济建设事业蓬勃发展，现代工业由城市到乡镇遍地开花，我国综合国力不断增强。但同时也要看到，由于我国工业发展较晚，许多地区在发展当地经济时因缺少基本人文地理知识，生态环境意识淡薄，急功近利，往往以浪费资源、牺牲环境为代价来加速经济发展，这就造成了一系列的环境问题。当前，环境、资源、人口已成为世界性的问题，也是我国社会主义建设过程中需要很好解决的问题，建立生态、低碳、环保经济才是我们正确的发展之路。党的十报告明确指出，要“坚持节约资源和保护环境的基本国策”“着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的空间格局、从源头上扭转生态环境恶化趋势”。在中国经济地理教学中，我们要重点介绍我国自然资源、人力资源、工农业、交通运输业等部门的布局，这些部门与环境关系密切，有许多环境保护方面的案例。在教学中，教师可通过典型环保案例的讲解，指导学生重点分析我国生态环境的严峻状态及治理措施，从而使学生产生一种责任感，能够自觉地用科学的环境观、资源观来处理生活中的问题，能运用地理科学观念，对人类与环境之间的问题作出正确的判断和评价，并在此基础上规范自己的行为，理解环境与发展问题的地区性；关注全球命运，树立关心全球的责任感和伦理观。
3.可持续发展观念教育
可持续发展是指既满足当代人的需求又不损害后代人需求的能力。换句话说，就是指人口、经济、社会、资源和环境保护协调发展。可持续发展战略的核心是协调人与自然的关系，即协调与优化控制人地关系，而协调人地关系正是地理科学研究的传统主题。可持续发展是地理学科教学的基本内容之一，在经济地理教学中，实施可持续发展教育培养学生的可持续发展观是素质教育的要求，也是国际环境教育的要求。而在经济可持续发展中的农业、工业、交通、通讯、能源生产与消费的可持续发展以及社会可持续发展中所涉及的内容与中国经济地理的主要教学内容紧密联系。这就为培养学生的人文素质提供了较好的素材，通过学习可以使学生充分理解我国现行的矿产资源开发规定、人口政策、环保政策，帮助学生形成科学的人口观、环境观以及可持续发展观念，更加积极地参与协调人类与环境关系的活动，实现党的十提出的“努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展”的目标。
三、经济地理教学中人文素质的培养方法
1.将人文素质和人文精神教育渗透于经济地理教学过程之中
教师应把人文素质教育与经济地理知识教育有机地结合起来，从地理学科自身的知识结构和教学内容中挖掘教育素材，寻找素质教育与地理知识教育的结合点，把人文素质教育内容贯穿于整个教学过程之中。例如：结合我国工业、农业、交通运输业发展所取得的成就的讲述，对学生进行爱国主义教育；可以结合环境、资源与人类的关系等内容的讲解，对学生进行环境保护意识的教育；我国许多煤炭生产地利用塌陷地建起了湿地公园，这样既合理地利用了空间，净化了水质，也发展了当地的旅游业。在讲农业地理时可结合我国珠江三角洲地区利用桑基鱼塘发展生态农业的例子，对学生进行循环经济教育。教师必须在日常教学工作中注意学习、注重积累，及时捕捉新的知识、信息，使教学内容与时俱进。在经济地理教学的具体过程中，教师要恰当地选择课程资源，如教材、电影、多媒体课件、录像、图片等，丰富课堂教学。教师要自始至终贯彻人文素质教育的思想，要培养高职学生树立正确的伦理道德观，使学生的日常行为能自觉维护社会公德，能正确处理人地关系，形成正确的价值观、人生观。
2.寓人文素质和人文精神教育于社会实践之中
经济地理是一门实践性较强的科学，许多教学内容与社会实践联系密切。教师要把人文素质教育融入到各种社会实践活动中，使人文素质教育不仅仅停留在理论层面。教师要理论联系实际，同周围所见所闻的事物联系，同当地和祖国的生产建设联系，同国内、国际时事的热点、焦点联系。如：通过社会实践、春游等活动，让学生在千变万化的社会环境中、在新旧道德观的碰撞中，通过生产实践和社会实践活动借以了解乡情、国情，认识自然，使学生感悟人口剧增、资源破坏、环境恶化、生态危机造成的不良后果，引起他们深刻的思考，从而形成一种全新的地理伦理道德观。另外，教师还要让学生参与教学过程，在课堂上进行有关地理问题的讨论和演讲，培养学生热爱祖国的深厚感情以及对社会的责任感。引导学生有计划地参与社区环境与发展的考察、植树造林、清除污染等各种环境保护活动，使学生受到实际参与的教育和训练，以增强学生的环保意识。教学内容要与我国经济发展的实际密切结合，要把我国经济发展的成功经验及时引入课堂教学当中。
3.寓人文素质和人文精神教育于课外活动之中
开展形式多样、丰富多彩、生动有趣的经济地理课外活动，是课堂教学的必要补充和延伸。在经济地理教学过程中，教师可以在课外活动时间组织经济地理知识竞赛、举办经济地理墙报、举行地理演讲等课外活动，对学生进行地理人文素质教育。针对日本政府对我国上演的购岛闹剧，以及我国在南海维护等问题，教师可以举行“爱我海洋国土，保卫我神圣海疆”主题报告会等，激发学生们的爱国热情，也可以结合每年的“世界地球日”“世界环境日”等开展宣传教育活动。利用校园网举办低碳、生态、环保、循环经济等专题讲座，开展人文素质和人文精神教育，组织学生参观博物馆和经济建设成就展览会，进行野外考查、旅游、社会调查等，通过多种渠道丰富学生地理知识，培养学生动手和实践能力，使学生通过自己的观察和实践，既增长地理知识，又受到爱国主义教育。
参考文献：
关键词：经济学；渗透式环境教育；模式
基金项目：湖南省环境教育研究中心2014年度开放基金项目“企业环境教育模式及绩效测评研究”；衡阳师范学院教学教改项目“渗透式环境教育与经济学专业人才培养研究（JYKT201402）”；湖南省重点建设学科“区域经济学”资助
在高等院校经济学专业人才培养中进行环境教育对于普及环境科学知识、环境法律知识和环境道德知识，促进新型人才培养、教育改革和社会可持续发展起到积极作用。我国经济学专业教育经过30多年的发展，为国家经济建设培养了大批优秀经济管理类人才，这些优秀的经济管理人才在各行各业担负着领导和决策职能，然而在决策过程中只重视经济效益忽视环境效益的理念和行为模式却加重了当前的生态环境危机，也让我们不得不重新审视经济学专业人才培养的理念和方式。因此，本文分析了当前经济学专业在人才培养方面的环境缺陷，并借鉴国外经济学专业中的渗透式环境教育模式，最后提出了适合生态文明社会发展需要的经济学专业人才培养中的渗透式环境教育模式。
一、经济学专业人才培养中无视环境价值性
经济学起源于古希腊的家政管理，随着资本主义经济的迅猛发展，经济学作为一门独立的科学才呈现在高等学府。我国经济学作为一门独立的学科出现是在改革开放之后，随着国家提出的“以经济建设为中心”的政策导向，各大知名高校纷纷开设经济学专业，传授经济学理论与知识，为国家经济建设培养了大批经济管理人才。从1978年国家恢复高考以来，经济学专业经历了缓慢发展、快速发展、稳定发展三个阶段，为适应经济全球化和国际竞争的要求，各高校开始探索国际化人才培养模式，与国际接轨。总体来讲，经济学学科发展呈现出精、尖、深的发展趋势，与数理学科融合明显的同时与人文社会科学相分离的趋势并存。随着经济与科技的飞速发展，环境承载能力的限度也逐步展现出来，人们逐渐意识到绝不能以牺牲子孙后代的健康幸福为代价发展经济，然而经济学专业人才培养中的无视环境价值性更是加剧了环境承载负担，越来越背离“美丽中国梦”的实现轨道。
（一）培养目标价值取向单一
经济学专业人才培养目标是经济学专业人才培养价值取向的综合反映，关涉经济管理人才培养的好坏。从当前我国各大高校经济学专业人才培养目标来看，均突出以社会经济发展需要为导向，坚持理论与实践相结合的原则，以培养具有扎实的经济理论基础和适应市场经济发展的实操型人才为目标。然而遵循这一价值取向的经济学人才培养目标所培养出来的人才在人生价值观方面坚持功利主义和利己主义，在实践管理工作中大多倾向于以经济利益最大化作为价值判断标准，目光短浅，行为短视。经济的发展离不开自然资源的支持，自然资源的承载能力决定经济发展的质量。面对我国人口众多，资源短缺的现状，经济学专业人才培养单一价值取向已完全不能适应生态文明社会经济发展需要。
（二）课程设置不全面
课程设置是经济学专业人才培养的重要载体。在高教司的调查中，我国经济管理类学生应具备综合素养、创新能力、学习能力、专业知识、社会责任感五方面能力，然而从经济学专业课程设置来看，要满足这五方面能力还远远不够。例如，在课程设置方面经济学专业均开设《西方经济学》、《宏观经济学》、《微观经济学》、《计量经济学》、《统计学》等主干课程，而这些课程都过分强调理性经济人假设，物质利益最大化，无视环境的价值性，带有明显的环境缺陷，专注于培养学生的专业知识能力，而忽视了学生的综合素养及社会责任感等方面。面对日益严峻的生态危机，经济学专业课程设置为考虑环境系统和经济系统的融合，无法培养学生的系统思维。
（三）教学内容陈旧
教学内容的设计直接关乎学生知识结构体系的塑造。我国自开设经济学专业后一直沿用西方经济学思想理论体系，而西方经济学理论体系强调一系列假设基础上的数量模型设计与推导，不注重考虑环境成本和生态补偿，课程内容缺乏系统性和整体性，未能引导学生把经济学放大到整个自然环境系统中去思索，无论是经济人假设、还是生产函数、消费者理论、厂商理论以及我们用来衡量经济增长的GDP都不考虑环境成本，与可持续发展、生态文明理念相脱节。这些不考虑环境成本、环境代价的经济学知识一旦被运用到实践，各级管理者就会想方设法追逐利益最大化，置生态环境于不顾，这样，所培养出的经济管理人才自然无法担负起建设节约型社会、发展循环经济、建设和谐社会的历史使命。
二、国外经济学专业人才培养中的渗透式环境教育模式借鉴
随着全球人口数量的上升和经济规模的不断增长以及一系列世界公害事件的出现使人们逐渐意识到环境保护的重要性。环境保护除了法律、行政等强制约束外，更重要的是教育。渗透式环境教育是将环境知识分散于文、理、工等学科教学中，通过各门学科课程化整为零地实施环境教育，使学习者在各学科的学习中获得环境保护的知识、技能和情感，深入学生内心世界，以树立正确的环境价值观，提升学生环境保护自觉性。以美国、英国、德国、日本等为代表的发达国家都主张环境教育应渗透到所有学科的教学过程中，并在环境教育的内容、特点、方式方法等方面积累了丰富的理论和实践经验，尤其是在经济学的发展中引入环境和生态科学的内容，形成“环境经济学”这一学科分支，为人类克服经济发展与环境危机的矛盾提供了理论基础。同时，在经济学教学过程中尤为强调经济系统的环境分析，注重吸收最新的环境资源性、有价性和稀缺性理论，逐步建立了可持续发展的经济伦理观。
（一）环境价值观深入每个教育管理者心中
教育管理者在环境教育过程中起到非常重要的引导作用。学生环境保护意识的提升、环境价值观的确立，在很大程度上都取决于教学管理者。在国外，很多教育管理者本身就是环境保护组织的成员，经常利用周末休息日参与环境保护的宣传教育活动，自身已经确立了深厚的环境价值观和可持续发展理念。因此，在教学中渗透环境教育已经成为每个教学管理者的自觉活动。
（二）课程设置规范、全面
国外经济学为适应时展自身也在不断完善中。西方经济学吸收生态学、环境学等学科内容，形成环境经济学学科分支，为经济学的发展注入了新生力量。由此，国外经济学专业人才培养中把有关环境教育、环境经济学等课程作为必修课程，课程体系更加全面和系统，引导学生把原有孤立的经济系统放大到整个生态系统中，让学生学会在社会生产实践中考量环境价值。
（三）重视各教学环节的渗透式环境教育
在国外，无论是课堂教学还是课外实践教学都非常重视渗透式环境教育。在经济学课堂教学中，教师通过案例分析将工业园区循环经济的清洁生产观介绍给学生；通过辩论讨论的形式将西方经济学推崇的生产消费观转变为适度消费绿色消费观。此外，国外充分利用经济学实践教学环节进行渗透式环境教育，例如，在学生专业实践活动中，深入企业了解整个供应链管理流程，产品制作过程的清洁工艺，三废循环处理技术及企业环保投入等内容，并自主虚拟设计企业生产营运系统，从而通过实践教学渗透环境教育，提升经济学专业学生的环保意识。
三、经济学专业人才培养中的渗透式环境教育模式
经济学专业学生的环境意识和环境行为对未来环境问题的预防和解决将产生重要影响，对我国经济社会的可持续发展起着至关重要的作用。然而，面对发展经济与环境保护的双重压力，我国经济学专业人才培养中的渗透式环境教育还没有真正开展起来，探索出一条渗透式环境教育有效模式成为经济学专业人才培养亟待解决的重要课题。
（一）做好经济学专业人才培养顶层设计
经济学专业人才培养顶层设计是指运用系统论的方法，从全局的角度，对经济学专业人才培养的各方面、各层次、各要素进行统筹规划。从宏观上来讲就是要求经济学专业人才培养方案必须要立足十“五位一体”的发展战略，培养出适应国家经济建设、政治建设、文化建设、社会建设、生态文明建设的全方位发展的高层次人才。从微观上来讲，各大高校应致力于经济学专业人才培养方案的修订，实现所培养的经济管理人才不仅具有深厚的经济理论功底和实操能力，而且更要有符合社会主义核心价值观的正确的价值观、人生观。这样学生在实际管理工作岗位上才能形成经济效益与生态效益并重的处事思维，才能实现决策的真正理性化。
（二）优化课程设计
经济学专业人才培养中的渗透式环境教育必须在课程设计上进行优化。首先是更新课程观念。经济学是一门古老的学科，门类齐全，体系完备，但整个经济学体系中却忽视了环境这一重要资源的价值性，使得学习与社会生活脱离，因此，必须通过渗透式环境教育来弥补传统经济学这一缺陷。其次，课程设置综合化。当代科学发展呈现出分化与综合双向拓展的态势，为适应经济社会生活的变化，经济学专业课程内容应在学科间进行横向综合。在经济学专业人才培养中除开设《西方经济学》、《宏观经济学》、《微观经济学》、《计量经济学》、《统计学》等主干课程外，应吸收国际先进科研成果，开设《环境伦理学》、《资源环境学》、《环境经济学》等基础必修课程。第三，课程安排合理化。大学经济学专业学习时间为四年，在大一入校开设相关环境保护方面的通识课，大二开设《环境经济学》等基础专业课，在掌握一定的理论知识之后大三开设实践课，使学生掌握全面系统的知识体系和知识结构。
（三）改革教学内容
改革教学内容是在经济学专业人才培养中进行渗透式环境教育的重要途径。然而，在经济学专业人才培养中还未将有关环境教育、环境伦理课程列为必修课程的情况下，需要一些专家学者根据我国国情自编经济学教材，并在各章节安排有关环境知识、环境资源、环境成本等内容；同时，对经济学专任教师提出更高要求，吸收先进的环境价值理念，树立正确的伦理价值观，在课堂教学中自编讲义，将经济学知识点与现实环境保护联结起来，在介绍经济学流派或代表人物的思想观点时，应拓展对其思想渊源的伦理基础和经济思想的价值判别，对经济学所提出的政策主张应立足国情给予道德分析等，启迪学生的环境思维，引导学生形成经济学环境价值思维。
（四）改良教学方法
教学方法直接关系到教学的成败。在经济学专业人才培养中进行渗透式环境教育对专任教师的素质提出了更高的要求，要求教师转变过去“一言堂”、“填鸭式”教学方法，在理论教学中通过多学科渗透，合理设计教学内容，借助案例分析、辩论等形式，运用现代多媒体技术手段，让学生变被动学习为主动学习，了解环境保护知识，树立环保意识。其次借助现有经济学的实践教学环节，通过参与见习、实习、模拟实训等方式，深入企业实际，了解整个企业的生产营运过程，循环技术、清洁技术等环保技术，增强环境保护的自觉性。
参考文献：
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[5]丁浩.经济学专业人才培养模式改革探讨[J].人力资源，2008（10）
作者简介：
吴月（1982-），女，湖北荆门人，汉族，衡阳师范学院经济与管理系讲师，研究方向：生态经济；
关键词：大昭寺环境容量模型测算
Abstract：Inthisresearch，accordingtothe"caskprinciple"，whichiscalculatedtothetourismcarryingcapacity，Onthebaseofestablishingevaluationindexsystemfortourismcarryingcapacity，referingtotherelevantdataandcombingwiththeinstantaneoussurveydataofJokhangTemplescenicspotinTibet，establishorreviseandimprovethemathematicalmodeloftourismcarryingcapacity，calculatethetourismcarryingcapacityoftherelevantindexaboutscenicspotofJokhangTemple.Inthefirstindicataorslevel，Naturalconditionsofenvironmentalcapacityisthelowest.istheleast，thelevelofsocialeconomyenvironmentalmiddle，capacityofpopulationenvironmentalthehighest.Naturalconditionsoftheenvironmentcapacityoverload672person-timein2010aboutscenicspotofJokhangTemple.31person-timewasoverloadaboutsocialeconomyenvironmental，populationenvironmentalislowloadthatlessthan246person-timeofactualcapacity，Environmentalcapacityisgenerallysuitableloading.InNaturalconditionsofenvironmentalcapacityrespect，Theattractions（themainhall）capacityistheleast，spacecapacitymiddle，roadcapacitythelargest.Inthepopulationenvironmentalcapacity，touristspsychologicalcapacityissmaller，theBuddhistmonkspsychologicalcapacityislarger.Inthesocialeconomylevelofenvironmentcapacity，Theleastissocialculturalenvironmentcapacity，managementmiddle，thesocialeconomyenvironmentcapacityisthelargest.Themainhallbecameamajorlimitationofdevelopmentoftouristindustryatpresent.
Keyword：JokhangTemple；EnvironmentalcarryingCapacity；model；Calculation
中图分类号：F592.3文献标识码：A文章编号：1003-9082（2015）07-0060-02
一、研究背景
拉萨大昭寺素有雪域明珠的美誉，是吸引众多游客前来旅游的根本魅力所在，但由于大昭寺建筑年代久远，整体结构比较脆弱，景区环境承载力较为有限，旅游环境承载力的研究就显得十分必要。系统地开展旅游景区旅游环境承载力理论及其量化方法的研究，为高原生态旅游的评价方法和指标体系的研究将会起到了一定的作用，同时旅游景区的旅游环境承载力是衡量旅游可持续发展的重要指标，对其进行研究具有十分重要的理论和现实意义。本研究首先对国内外旅游环境承载力的研究进展进行了深入详尽的评述。在现有的理论基础上，结合大昭寺景区的实际情况，构建了包含自然环境承载力、社会环境承载力、经济环境承载力3大承载力分量共26个评价指标的大昭寺景区旅游环境承载力评价指标体系。
二、大昭寺概况
大昭寺（英文译音：JokhangTemple）是位于拉萨老城区中心的一座藏传佛教寺院，是全国重点文物保护单位，距今已有1350年的历史。1961年3月5日，大昭寺被国务院公布为第一批全国重点文物保护单位；2000年12月2日，大昭寺作为布达拉宫的扩展项目被联合国教科文组织批准列入《世界遗产名录》，列为世界文化遗产，2001年1月11日，中华人民共和国国家旅游总局将大昭寺定为甲等四级旅游定点单位[1]。
大昭寺始建于七世纪吐蕃王朝的鼎盛时期，之后寺院经历代扩建，目前占地25100余m2。值得一提的是，现在大昭寺内供奉的是文成公主从大唐长安带去的释迦牟尼12岁等身像。大昭寺殿高4层，整个建筑金顶、斗拱为典型的汉族风格。碉楼、雕梁则是样式，主殿二、三层檐下排列成行的103个木雕伏兽和人面狮身，又呈现尼泊尔和印度的风格特点。寺内有长近千米的藏式壁画（文成公主进藏图）和《大昭寺修建图》，还有两幅明代刺绣的护法神唐卡，这是藏传佛教格鲁派供奉的密宗之佛中的两尊，为难得的艺术珍品[2]。
大昭寺是重大佛事活动的中心，在藏传佛教中拥有至高无上的地位。五世达赖喇嘛建立“甘丹颇章”政权后，“噶厦”政府的机构便设于寺内，主要集中在庭院上方的两层楼周围。许多重大的政治、宗教活动，如“金瓶掣签”等都在这里进行。在拉萨，藏族人也喜欢将以大昭寺为主的八角街一带称为“拉萨”，藏文意思是佛地。游客可以看到朝拜者在大昭寺门口磕长头，场面非常感人，由此可见大昭寺在拉萨人的心目中的地位之高，还有更多的人每天围绕着大昭寺转经。
三、研究方法及步骤
旅游环境容量是指在某一旅游地的现存状态和环境结构组合不发生对当代人及未来人有害变化的前提下，在一定时期内旅游地对旅游活动的承载能力，一般量化为游客人数[3]。旅游承载力的大小根据“木桶原理”[4]计算，取，式中，为不同限制因子的容量，为最终的容量。参考《风景旅游承载力评价研究与应用》[5]有关资料并结合大昭寺景区实际，我们建立了旅游环境容量评价指标体系，该体系包括第一层次、第二层次、第三层次、评价内容、评价准则5个方面的内容（略）。根据评价指标体系和“木桶原理”，确定各评价指标的环境容量值。由于空间环境容量是景区环境容量的最重要基础，目前对于一些难以用数量表达的指标的环境容量，根据评价准则的等级，结合旅游空间环境容量对应的容量值确定其相应的环境容量。
1.旅游环境容量
2.自然条件层次环境容量
其中，S1、S2分别为所有景点面积、所有道路面积，D1、D2分别为人均合理景点面积、道路面积。
3.人口条件层次环境容量
4.社会经济层次环境容量
社会经济层次旅游环境容量模型：（10）
其中，SEBC为社会经济层次旅游环境容量，EBC、CBC、MBC分别为社会经济、社会文化、管理环境容量。
其中，EBC1为由风景旅游市场决定的旅游环境容量。
社会文化环境容量：（12）
其中，CBC为社会文化环境容量，CBC1、CBC2分别为旅游地与人文条件有关、与历史条件有关的风景旅游环境容量。
管理环境容量：（13）
其中，MBC为管理环境容量，MBC1、MBC2、MBC3分别为由风景旅游管理目标、管理水平、管理方法决定的环境容量。
四、大昭寺景区旅游环境容量测算
1.自然条件层次
1.1空间环境容量
（1）依据标准：参考《风景名胜区规划规范（GB50298―1999）》[6]、“巴松错风景区旅游环境容量评价”[7]以及“南京总统府旅游环境容量研究”[8]等有关参数标准，并结合景区实际，初步确定大昭寺景区主殿合理容量为0.5～1m2/人，游览区合理容量为1～2m2/人。
（2）主要调查数据及计算结果（见表1）。
2.人口层次环境容量
2.1游客心理容量
在视觉方面，人数较多，视线时常被阻挡，根据评价标准，游客视觉容量属于第二级，游客视觉容量为1182人，即PBC11=1182。
在听觉方面，人数较多，较吵，根据评价标准，游客听觉容量属于第二级，游客听觉容量为1182人，即PBC12=1182。
在触觉方面，人数较多，常常接触到他人，根据评价标准，游客触觉容量属于第二级，游客触觉容量为1182人，即PBC13=1182。
在行动方面，人数较多，行动不自由，根据评价标准，游客行动容量属于第二级，游客行动容量为1182人，即PBC14=1182。
=min（1182，1182，1182，1182）=1182。
2.2僧众心理容量
在游客高峰期，僧众不在游览区从事宗教活动，一般情况下，其心理容量与游客心理容量不同。
在视觉方面，人数一般，有点阻挡，根据评价标准，游客视觉容量属于第三级，游客视觉容量为1477人，即PBC21=1477。
在听觉方面，人数一般，有点吵，根据评价标准，游客听觉容量属于第三级，游客听觉容量为1477人，即PBC22=1477。
在触觉方面，人数一般，偶尔接触到他人，根据评价标准，游客触觉容量属于第三级，游客触觉容量为1477人，即PBC23=1477。
在行动方面，人数一般，偶尔阻碍，根据评价标准，游客行动容量属于第三级，游客行动容量为1477人，即PBC24=1477。
僧众心理容量
=min（1477，1477，1477，1477）=1477。
=min（1182，1477）=1182。
3.社会经济层次环境容量
3.1社会经济环境容量
客源市场和客源结构有发展潜力，客流量较大，游客消费水平较高，属于第三级。由风景旅游市场决定的风景旅游环境容量为每日1477人，即EBC=EBC11477。
3.2社会文化环境容量
当地文化和生活方式受旅游活动影响甚小，尚能保持地方特色。属于第三级。与人文条件有关风景旅游承载力为每日11477人，即CBC1=1477。
风景旅游及其相关活动与历史文脉的相关性大，属于第一级。与历史条件有关的风景旅游环境容量为每日887人次，即CBC2=887。
社会文化环境容量=min（1477，887）=887
3.3管理环境容量
管理目标与规划目标基本一致，属于第三级。由风景旅游管理目标决定的环境容量为每日1477人次，即MBC1=1477。
管理体制与风景旅游发展基本相适应，属于第三级。由风景旅游管理水平决定的环境容量为每日1477人次，即MBC2=1477。
管理方法较落后，部分阻碍风景旅游发展，属于第二级。由风景旅游管理方法决定的环境容量为每日1182人次，即MBC3=1182。
=min（1477，1477，1182）=1182。
=min（1477，887，1182）=887。
旅游环境容量为：=min（246，1182，887）=246。
五、环境容量分析
在第一层次指标中，自然条件环境容量最小（瞬时容量246人），社会经济层次环境容量居中（瞬时容量887人），人口条件环境容量最大（瞬时容量1182人）。根据调查，2010年大昭寺景区接待游客群众268万人次，平均日容量为7342人，瞬时容量为918人，自然条件环境容量超载672人，社会经济层次环境容量超载31人，人口条件环境容量弱载（比实际容量少264人），环境容量总体上处于适载状态。在自然条件层次环境容量（即空间环境容量）方面，各景点容量最小（瞬时容量246人），空间容量居中（瞬时容量1182人），道路容量大（瞬时容量18047人）。在人口条件层次环境容量方面，游客心理容量较小（瞬时容量1182人），僧众心理容量较大（瞬时容量1477人）。在社会经济层次环境容量方面，社会文化环境容量最小（瞬时容量887人），管理环境容量居中（瞬时容量1182人），社会经济环境容量最大（瞬时容量1477人）。
从以上分析看出，各景点（即主殿）容量是主要限制因子。由于主殿面积相对较小，游客游览时间较集中，且滞留时间相对较长，游客高峰期拥挤感较明显，这与景点容量较小的分析一致。目前，当主殿游客超载时，对旅行社组织的团队人员进行限时，在一定程度上缓解了游客的拥挤感。根据目前团队游客多（占80%），散客较少，以及上午游客较多、下午较少的情况，建议对团队游览进行预约，合理安排游览活动及时间，充分考虑瞬时游客量及环境容量，避免或缓解拥挤现象，提高游客的游览质量。
参考文献
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关键词：协调发展原则，利益与责任公平原则，市场机制，环境保护
在市场经济制度的社会，在经济、社会高速发展的今天，环境保护问题引起了广泛的注意。然而在环境的立法上，主要还是行使国家的职能，加大环境的治理和预防的力度，同时适当的收取与此有关的责任人的相关费用。然而，在市场经济下，适当的经济手段也可在此此处使用，让市场来引导一定的环境保护。协调发展原则，即环境保护与经济、社会发展相协调的原则，指环境保护与经济建设和社会发展统筹规则、同步实施、协调发展，实现经济效益、社会效益和环境效益的统一。这一原则，正确的反映了环境保护与经济、社会发展之间的关系，同时也指出了如何正确对待和处理他们之间的关系。
在市场经济的社会，环境立法的趋势似乎不仅仅在行政方面，同时根协调发展原则与利益与责任公平原则，经济手段的介入环境立法，是环境立法的趋势。
协调发展原则的贯彻，主要体现在3点，第一，加强环境与发展的综合决策；第二，把环境保护切实纳入国民经济和社会发展计划；第三，采取有利于环境保护的经济、技术政策和措施。前两方面主要是政府的管理社会公共事务职能的体现，即运用行政权力进行发展策划。而最后一个方面，除了政府制定的一系列的环境经济的政策，进行奖励、优惠或者征收之外，个人和企业也可以在生产过程中，对环境的保护，在一定程度上采取有利于其的经济或技术的措施。如何使得企业个人投入进采取这方面之中呢？这就需要市场机制的引入进行引导。环境立法需要引入市场机制的引导功能，而不是单方的一些奖励或优惠政策。根据社会的发展，这样的政策未必起到真正很有效率的作用。
利益与责任公平原则的贯彻，也主要在以下4个方面。第一，建立环境保护责任制度；第二，对超标的排放污染物的单位，加大限期治理的力度；第三，运用经济手段，促使污染、破坏者积极治理环境污染和生态的破坏；第四，强化环境保护监督管理。这个原则的贯彻和本文的命题有最重大的关系。
于此，我们得出，社会发展兼顾环境的保护是当代环境的要求，同时市场机制是引导发展趋势的最好的调节器。根据以上两个原则，对于社会，可持续的发展和资源的利用是这种经济手段介入的背景。
从经济分析的角度看，环境问题主要是一个经济问题。企业的环境保护活动（如采用防治环境污染的技术等）在很大程度上由企业的经济利益或利润所决定，另一个方面，环境退化主要是各种不适当的经济活动的产物，机制失灵（又译为制度失灵）是环境资源退化和发展不可持续性的原因。在美国的法学家波斯纳创设的法律经济学中，核心概念是“效益”，即以最少的资源消耗取得同样多的效果或用同样多的资源消耗取得较大的效果，这里的“资源”包括通常意义上的自然资源、社会资源和法律权利等人为资源。我们这里可以从环境资源的角度理解引入市场机制的基础。
关键词:环境审计;环境标准;环境绩效审计
中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1672-3198(2010)06-0073-03
1问题的提出
我国当前正处于经济转型和工业化的快速推进期;城市化的发展、人口的膨胀使得我国的资源人均占有量严重不足,资源供需矛盾日趋尖锐;加之粗放型的经济增长方式和低水平的技术,管理水平比较落后,生态破坏的范围的扩大和程度的加剧,使我国的环境形势日益严峻。2005年1月27日公布的世界各国(地区)环境质量(环境可持续发展指数)评估结果,在全球144个国家和地区中,中国位列第133位,居全球倒数第12位。2006年9月7日国家环保总局和国家统计局联合的我国第一份经环境污染调整的GDP核算研究报告―《中国绿色国民经济核算研究报告2004》显示:2004年因环境污染造成的经济损失为5118亿元,占GDP的3.05%。其中,水污染造成的经济损失为2862.8亿元,占损失的55.9%;大气污染造成的经济损失为2198.0亿元,占损失的42.9%;固体废物和污染事故造成的经济损失57.4亿元,占损失的1.2%。因此,加强对资源、环境的保护工作也逐渐引起了党和政府的高度重视。党的十六大提出把建设资源节约型、环境友好型社会作为我国经济社会发展的重要目标之一;党的十七大也明确指出,实现全面建设小康社会的宏伟目标,必须使可持续发展能力不断增强,生态环境得到改善,资源利用率显著提高,促进人与自然的和谐,推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展之路。所以,加快推进我国的环境审计工作,将自然资源和环境保护纳入审计范围,对保护和改善我国环境状况,不断提高资源环境保障能力,实现经济、社会的可持续发展,人与自然和谐相处具有重要作用。
2当前加强我国环境审计工作的必要性分析
2.1开展环境审计是我国实现可持续发展,贯彻落实科学发展观的迫切需要
改革开放30年来,我国高速扩张的经济发展模式造成的环境污染、资源浪费和生态破坏仍在相当范围内存在,国家环境安全问题已经不容忽视。据有关部门预测,我国每年因环境污染造成的直接经济损失高达400多亿元,生态破坏的损失也达500亿元左右。所以,贯彻、落实科学发展观,走可持续发展道路,必须从根本上转变我国的经济发展模式,大力发展循环经济和低碳经济。而环境审计一方面可以明确政府、单位环境管理责任,发现问题,采取相应措施加以改进完善,从而促进可持续发展战略的进一步实施;另一方面,可揭示社会生产活动影响、破坏环境的程度,对环境管理系统运行的充分性、有效性进行客观评价,为宏观管理部门制定相关政策、规定提供依据或借鉴,从而成为协调社会、经济、人类和环境和谐发展的纽带。
2.2开展环境审计有利于推动传统的GDP核算向绿色GDP核算转换
绿色GDP即绿色国内生产总值,是在GDP的基础上,扣除经济发展所引起的环境成本后的余额。环境成本包括自然资源(主要包括土地、森林、矿产、水等资源)耗减成本和环境(包括生态环境、自然环境)质量退化成本。它在一定程度上反映了经济与环境之间的相互作用,是可持续发展的重要指标之一。传统的GDP核算体系只能估算经济发展过程中有形的、耐用资产和人的有效工作能力的损耗,而自然资源的损耗则被“遗忘”和“忽略”,因而不能准确估量经济的发展速度和正确反映人们生活水平的提高程度,虚增了人均收人和经济福利。开展环境审计,有利于对经济活动中造成的资源耗减成本、环境降级成本以及为管理其活动对环境造成的影响而支出的防治成本进行估量和核算,将资源环境以价值量方式纳入国民经济核算体系,把经济发展的“环境成本”纳人GDP核算体系中,最终实现由传统的GDP核算向绿色GDP核算转换的转换。
2.3开展环境审计有利于转变政府职能,明确政府的环境保护责任
当前,“考核官员的环保责任”已形成国际趋势。2002年的南非可持续发展世界首脑会议便强调建立各级政府的“环境保护问责制”。2009年的哥本哈根会议,更是使实现经济发展与自然关系的和谐共生作为了世界各国政府的重要使命。在发展循环经济、低碳经济已成为世界各国发展主流的现实背景下,加强环境审计工作,将环境政绩与政府官员任免密切挂钩,尤其是使各地各部门的主要管理者要成为环保考核的对象和环保责任的承担人;有利于转变政府在经济、社会发展中的管理职能,明确政府的环境保护责任。通过将公众环境质量评价、空气质量变化、饮用水质量变化、森林覆盖增长率、环保投资增减率、群众性环环境问题境诉求事件发生数量等指标纳入到政府官员考核标准;并且将当地政府对中央政府各项环保法规政策的落实情况也作为指标纳入政府官员考核标准;从而引导政府管理者跳出单纯追求GDP的盲区,进而引导政府管理者按照“五个统筹”的要求规划未来,立足长远;要引导政府管理者尊重自然规律,促进人口、资源、环境与经济社会的发展“共赢”,最终做到“经济靠市场,环保靠政府”,实现我国经济、社会与环境的协调发展。
2.4开展环境审计是我国与国际接轨,融入经济全球化的必然途径
加入世界贸易组织后,我国得以在更大范围、更广领域和更高层次参与全球经济合作与竞争。但就目前而言,许多发达国家或地区已从行政上、法律上建立了严格的环境保护措施,对危害环境的产品有严格的限制。而且WTO把可持续发展原则作为其宗旨之一,允许其成员方采取限制措施,防止自由贸易可能引起的环境破坏。因此,面对传统GDP核算虚增、引发的自然资源匾乏、环境极度恶化,必然要面对国际绿色壁垒、绿色审计监督的新挑战;也就必然会对我国的出口导向型经济产生越来越大的冲击,尤其在世界性金融危机后,国际贸易竞争的日益加剧,这种影响必然会日益加剧。为此,加强我国的环境审计工作,一方面可以促进我国不断提高环境标准,在符合国情国力的前提下,使我国环境标准尽可能与国际标准靠近,以适应加人WTO后解决国际贸易和国际环境问题的需要,使我国不会因达不到贸易方的环境标准而受技术壁垒所阻;另一方面可以促进环境法规的完善加强环境管理,为贸易自由化及经济增长提供更大的发展空间,促进可持续发展,实现经济与环境“双赢”。
3当前我国环境审计中面临的主要问题
3.1对环境审计重视不够,审计环境亟待改善
当前,我国正处在经济、社会转型的关键时期。但很多地方政府“重GDP增长、轻环境、资源保护”的观念依然严重,科学发展的理念还未能真正树立。尽管近年来国家一再强调环保和强化环保审计的力度,不少地方政府仍片面追求经济发展指标,置环境污染和资源浪费于不顾,不把环境保护的目标、任务、措施纳入本地区经济和社会发展的整体规划,使得本地区环境保护出现“责任不到位、措施不到位、投资不到位、监管不到位”的局面。有的地方政府和经济部门无视环境经济与社会协调持续发展的环境法基本原则,重开发、轻保护先污染、后治理,在进行重大经济发展规划和生产力布局时不进行环境影响评估;有的地方政府和部门甚至知法犯法,做出明显违反环境法律规范的经济发展决策;甚至有些地方的管理者环境法制观念淡薄,以言代法、以权代法,搞地方保护主义,对企业违反环保法规、造成严重环境后果的行为听之任之,甚至帮助企业逃避法律制裁。
3.2环境审计的相关法律、法规不健全,环境审计缺乏足够的依据
目前,我国虽然已颁布了6部环保方面的法律法规,13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准,基本上形成了环境保护的法律体系。但从经济发展和环境保护的现实需要来看,现有的环境保护法律法规缺乏环境审计的具体实施办法和统一的操作规范,基本没有明确审计机关在环境保护监督、检查方面的职能作用和主要工作内容。另外,根据《环境保护法》的规定,国家各级环境保护部门对辖区的环境保护工作向本级政府负责,是环境保护的专门管理机关。审计部门和环保部门等其他环境监督职能部门在监督职责上如何划分、在监督内容上如何侧重、在监督资源上如何共享、在监督效果上如何互补也缺乏相应的法律规范。与发达国家现已制定的环境法律法规相比,我国的环境审计工作差距很大,比如在环境会计规章制度、环境会计报告准则、环境审计制度等方面至今都还尚处空白。
3.3环境审计主体单一,审计范围狭窄
在我国目前的环境审计工作中,从审计的主体来看,环境审计的主体主要是国家审计机关,内部审计部门和社会审计组织的参与程度较低;从审计的内容来看,国的环境审计主要是合规性审计,即鉴证经济活动是否遵循了现行法律法规的规定(如污染物的排放是否超过规定标准),并未涉及对政府环境政策进行审查监督等深层次方面的内容,环境审计仍局限于消极防范。而西方发达国家的环境审计实践表明,对于从事经济活动的主体是否遵守环境法律法规,生产经营活动是否对环境产生了影响,影响有多深,危害有多大,这些都需要社会环境审计和内部审计来监督、评价和鉴证。社会审计结果体现的不仅是量化了的经济概念,更能反映出由此产生的社会负效益和环境负效益。而内部环境审计不仅能及时消除企业环境法律风险,而且能促进企业进行清洁生产,增强企业市场竞争力。但我国当前环境审计主体单一,审计范围狭窄的状况使得环境审计既不能保证环境审计质量,也很难使环境审计发挥防范作用。因为审计机关人员有限,完成所有审计工作难度较大,只能把已经出现严重环境问题的项目列入审计计划,使得事前监督薄弱,难以拓展环境审计项目的范围,减弱了环境保护工作的力度。
3.4缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准
长期以来,审计机关进行的各项财务收支审计都重在揭露问题,查处违纪违规行为,审计思路停留在财务收支审计上。最近几年,审计机关开展了宏观服务型绩效审计,在审计理念和思路上较以前有了较大转变,更关注体制、机制、政策和专项资金使用绩效等问题。但现有的审计准则和行业审计规范中,仍没有环境审计方面的有关行业审计规范和评估标准;审计机关对如何把握环境审计,目前尚缺乏科学、宏观、精确的定位,;审计人员对如何把握环境审计的绩效评价更显得力不从心。而且,在环境审计的内容、切入点、绩效评价指标体系等方面审计机关和审计人员也还没有达成共识,从而我国现行的环境审计可操作性差、审计风险大。
3.5当前审计人员的素质还不能满足环境审计发展的需要
与财务审计相比,环境审计的取向是绩效审计,这要求审计人员需要具备专门的审计技术与方法;因此,环境审计的难度和广度对审计人员的素质是一个极大的挑战。从事环境审计的工作人员必须懂得如环境经济学、环境法学、环境管理学等环境方面的知识,还必须具备社会学、统计学、工程学以及计算机等方面的知识。由于我国的环境审计工作起步较晚,我国审计人员目前的知识结构与业务素质,还不能够满足全面开展环境审计的内在要求。而专业环境审计人员缺乏,使得环境审计中所需的绝大部分数据信息都难以获得,不能对被审事项的环境成本和效益进行正确评定和估价,审计报告也无法具有充分的说服力,这就大大削弱了我国环境审计在促进可持续发展和解决资源环境问题方面的作用。
4当前我国开展环境审计工作的对策思考
4.1加强和完善环境审计的立法工作
尽快对环境审计进行补充立法是我国开展环境审计工作的根本保证。尽管近年来我国已有开始逐步完善有关环境审计的相关法律、法规,但这些法律法规的实施和操作还缺乏具体的规定和标准。所以,在加强环境审计立法过程中,一方面要扩大环境审计权限,完善环境审计依据,明确审计机关的监督权限和范围、内容,对于开展环境审计需要借助的相关检测手段应该规定相关部门必须予以协助,并将其作为法定义务,以保证审计工作的顺利进行。另一方面要建立可操作的环境审计工作细则,避免环境审计的片面性和局限性,使环境审计工作更加规范。建议在修改“环境保护法”、“审计法”、“独立审计准则”时增加环境审计的内容,明确环境审计的具体实施办法和评价标准。在“证券法”、“公司法”中增加环境审计内容,规定对上市公司项目审批及年审,必须经过具有环境审计资格的注册会计师审计,出具有环境信息披露内容的审计报告,等等。
4.2拓宽环境审计范围,促进环境审计主体多元化
为了有效开展我国的环境审计工作,今后环境审计过程中逐步拓宽环境审计的内容和范围,由目前单一的财政财务收支型环境审计向绩效型和管理型环境审计转变,增加对环保资金和环保项目的效益性审计、企业环境管理体系审计、资源利用情况审计和环境预防及治理审计等内容,使审计工作能覆盖环境活动的各个方面,以充分发挥环境审计的作用。由于环境审计领域宽、任务重、要求高,而我国现有的环境审计体系中,主体是政府审计机构,由于人员和素质的限制,已经难以适应今后我国环境审计工作有效开展的要求。因此,应以国家审计机构为主体,促进环境审计主体的多元化;通过吸纳企业内部审计、社会审计组织的广泛参与,提高我国环境审计工作的质量。有条件的地区或项目,甚至还可以考虑在我国的环境审计工作中引入审计“第三方”,尝试开展独立环境审计工作,使其在环境审计中最能独立、客观、公正地从事服务活动。
4.3建立和完善我国环境审计质量控制体系
建立和完善我国的环境审计质量体系有利于加强环境审计的规范化建设,解决好环境审计项目实施全过程的质量控制。一套完备的环境审计质量体系,可以有效整合现有的审计组织和审计人员,使审计机关、审计人员面对复杂、多方位的环境审计内容,转变思想观念,实现审计关口前移,将事后审计监督逐步转向事前、事中的审计监督,实现对环保资金使用全过程的审计监督。而且环境审计质量体系的建立,有利于实现环境审计的信息化,有利于实现环境审计管理部门之间、环境审计管理部门与政府各部门、被审计单位之间信息的快速查询、归集和汇总,保证实现快速、准确和高效的服务。而且通过环境审计的信息化,可以实现将事后审计变为事前审计、事中审计和事后审计相结合;由原来的静态审计实现静态审计与动态审计相结合;由原来的现场审计变为现场审计与远程审计相结合;甚至还可以尽快建立跨省市、跨区域、跨部门的环境污染防治机制和环境审计运行体系;从而确保环境审计工作的质量和效率。
4.4长远规划,建立一支高素质的环境审计队伍
环境审计工作在我国开展较晚,审计人员对于环境审计这一审计新兴领域普遍比较陌生。因此,要顺利开展环境审计,高质量地完成环境审计任务,今后要加强高等院校的专业建设,开设相应的专业,强化实践教学环节,以培养后续人才。基于国际环境审计的发展趋势和我国未来开展环境审计工作的需要,可以考虑以国家审计署为主体,培养独立的中介―注册环境审计师,在条件成熟后,今后国家审计人员和内部审计人员中负责环境审计工作的必须是注册环境审计师。考虑到我国当前我国环境审计工作的现实需要和审计人员的当前情况,可以根据资源环境审计项目的具体情况,适时汲取外部力量,聘请环境工程技术专家和环境法律专家,以及资质优秀实力雄厚的大型环境影响评价机构参与其中,会使审计结果更趋客观合理、更为权威有效;同时,加强对现有审计人员进行环境审计相关知识的培训,以提高他们的业务素质和工作能力,并不断吸纳环境专业人才,建立一只高素质的审计队伍,从而保证我国的环境审计工作的健康发展。
4.5加强环境保护及环境审计的宣传、教育工作
我国的环境审计工作开展较晚,社会公众的环境知识薄弱、环境保护意识不强。因此,必须通过新闻媒体的传播作用,加强环境保护及环境审计的宣传、教育工作,使全社会都认识到开展环境审计的重要性和迫切性。首先要端正价值导向,树立环境友好的理念。其次,要对各级管理者,生产企业和社会公众进行保护生态环境的知识、营造良好的生态环境的知识,以及经济伦理、生态伦理的知识,等方面的教育,增强社会公众的节约意识、环保意识和可持续发展意识。再次,可以着手把环境教育纳入正规教育之中,纳入各级学校教育计划之中,作为素质教育的重要内容之一。最后,要积极发挥社会公众、环保组织的作用,通过社会公众、环保组织的积极参与、支持和推动,促进环境审计的顺利开展。
5结论
环境审计是20世纪70年代始于西方发达国家环境管理系统的一个新领域,经过了30多年的发展,环境审计在协调经济发展与资源、环境保护之间的平衡方面发挥的作用得到越来越多的国家的认同。我国的环境审计经过了十多年的理论研究和实践,也取得了一定的成果,尽管当前我国的环境审计工作仍然存在诸多困难和问题,但随着科学发展观的贯彻、落实,国民素质的不断提高,环保宣传工作的不断加强,立法、执法力度不断加大,我国的环境审计工作一定能取得新的进展,最终实现经济、社会发展与环境保护的协调平衡,走可持续发展之路。
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一、会计环境是现代会计理论的一个重要课题
会计环境论是现代会计科学研究的一个重要成果，是现代会计理论体系的一个重要组成部分。环境是指人和事物周围情况和条件的总和。人和一切事物，必须与自然环境、社会环境和经济环境和谐相处，才能保证一定的平衡关系，才能有利于其生存和发展。人虽有一定影响或改造周边环境的能力，但是有限度的，一旦过度，向自然或社会强取豪夺，必然遭受严重的惩罚。会计作为经济管理中的一个信息与控制系统，要得到生存和发展，也必须适应其客观环境，与其相关事物相互依存、相互制约、相互促进、协调相处，这样才能充分发挥其职能作用，促使经济持续、快速、健康地发展。对会计环境的重要性，当前人们已有认识，但对它的地位，尚有不同认识。有人主张，把会计环境作为会计理论结构体系的开端；有人主张把会计环境作为处理会计事务的一个客观条件；也有人认为会计环境不应包括在会计理论结构体系之内。为了深入地对它进行研究，以取得共识，本文对会计环境的内容、地位与作用作以下探讨。
二、会计环境的内容
研究会计环境论，必须对会计环境的内容及其与会计模式的关系做一些分析。
（一）会计结构体系
会计环境是会计模式周围情况和条件的总和。会计模式一般指会计活动诸要素及其基本结构的有机组合，又可称为会计结构体系。对其组成主要有以下四种观点：①会计结构体系是由会计理论体系、会计工作体系、会计管理体系等三方面相互联系、相互制约而形成的基本框架。②会计结构体系是指一个国家的会计职能结构、会计行为的基本特性、会计管理体制及其诸因素综合表现的总称。③会计结构体系包括会计法规、会计工作方式、会计组织三要素。④会计结构体系是指会计主体对会计事项进行会计处理的理论依据、会计准则、会计制度、帐务处理方式和方法。
以上四种表述方法，前两种主要是指一个国家的会计结构体系及其组成内容；后两种主要是指一个会计主体内部的会计结构体系及其组成内容。但对会计结构体系中所包括的内容要素，也是各不相同的。笔者认为，会计结构体系和会计理论结构体系是虚实两个方面。会计结构体系既有宏观的一个国家的会计结构，又有微观的企业内部的会计结构，还有中观的一个部门或地区的会计结构。如果把会计结构体系分为会计理论体系、会计工作体系和会计管理体系三个部分，虽然在理论上说得过去，但把它划分为宏观、中观和微观三个层次，则难以分别表述其结构要素的内容。因此，可以把会计结构体系表述为：会计结构体系是由会计理论、会计组织、会计人员、会计法规、会计方法、会计技术和会计对象有机结合形成的会计模式。
（二）会计环境的内容及其对会计模式的影响
影响会计的环境因素很多，主要有：
1.政治环境。在各种不同的政治体制下，政府对各种经济资源的配置与管理，有着各自不同的要求和侧重点。政治体制的不同，会计模式就有很大的区别。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少有甚至没有企业财产的私人占有权，政府成为企业所有者和会计信息的主要使用者，政府规定的会计任务就是企业的会计目标。但是在实行市场经济条件下，政府主要通过法律、行政和经济手段对企业实行宏观调控，企业会计目标自行决定，但以不违反国家法律、政府法规为前提。
2.法律环境。国家法律和行政法规也是影响会计工作的重要因素。它不仅是设置会计组织和配备会计人员、处理会计事项的依据，也是评价会计工作质量的标准。我国西周时期的会计规范都规定在《周礼·天官篇》司会、司书、职内、职岁、职币等官吏的职掌之内。我国历代王朝的会计规范，均散见于政府的行政法规之中。进入民国以后，才制定颁布了单独的会计法。市场经济是法制经济，市场经济秩序靠法律来规范，投资者、债权人、经营者和职工群众及消费者的合法权益要靠法律来维护，社会经济环境和自然环境也要靠法律来保护。因此，许多国家和地区颁布了会计法、注册会计师法，有些国家还颁布了商法、公司法、证券交易法、税法以及投资、保险、环保等方面的法律、法规和条例。企业的会计部门应当根据国家颁布的会计法、政府财政部门颁布的企业会计准则和会计制度的要求，结合企业的需要，拟定企业会计制度和内向型的管理会计制度。会计人员还必须学法、懂法，用法律来维护企业权益。如果开展对外经济交流，还要熟悉国际法和外国有关经济法规。
3.经济环境。会计产生于经济管理的需要，没有经济业务活动，它也就失去了赖以生存的基础。会计是随社会经济的发展，经济管理水平的提高，逐步发展起来的。会计既反映生产资料所有者的要求，又反映经济管理的客观需要。经济愈发展对会计的要求愈高，这已被会计发展历史所证明。所以，会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。各国不同的经济制度决定企业制度，而不同的企业制度要求建立不同的企业会计模式。在建立市场经济体制，实行现代企业制度之后，就要建立与计划经济体制下不同的企业会计制度。在规模巨大的企业集团、股份有限公司，会计要为企业管理当局、投资者、债权人、政府机关提供会计信息，上市公司的财务报表还要向社会公众。商业秘密与会计公开的存在，对会计提出了更高的要求。国际贸易的发展，境外分支机构的创办，多种形式的投资保险业务的兴起，房地产事业的开发，科技开发区的出现，社会保障体系的建立，都在扩展经济业务领域，都要求会计人员去学习，去适应。
4.科学技术环境。科学技术的进步，社会生产力的提高，促进了市场经济的发展，也使会计工作发生了深刻的变化。电了计算机技术的发展，生产技术设备和收款设备的更新换代，不仅使会计工具和会计方法有了很大变化，也大大提高了会计工作效率，满足了多方面对会计信息的需要。现代资本有机构成的变化，对成本计算和成本控制又提出了更高的要求，需要会计工作予以适应。因此，现代财务会计是传统财务会计的发展；而现代管理会计，则是电子计算时代市场经济高度发展的产物；可以断言，电子计算机技术的发展还会引起会计信息输入、传送和使用方法的深刻变化。
5.自然环境。环境保护是现代社会的一个重大课题。过去由于长期孤立地上建设项目，很少考虑水源、大气、废物或噪声等环境因素，使自然环境遭受严重的破坏，造成重大的经济损失，使人民生命财产受到极大威胁。于是环境保护法规纷纷出台，环境会计、环境审计也应运而生。自然环境虽然和会计工作没有直接关系，但是它对企业投资效益会产生巨大影响。推行环境会计已成为国内外会计界的共识。
三、研究会计环境理论，搞好会计科学体系建设
会计环境是客观存在，如能顺应环境变化规律，抓住机遇，处理好各种关系，就可以变不利为有利，变小利为大利。反之，如果逆境而行，必然会带来严重的后果。但是目前对会计环境理论研究的重要性，尚未引起国内外会计界的普遍重视。
1.要正视会计环境与会计的关系。过去一段时期，由于把会计视为一种应用技术，或称管理经济的工具，会计环境常被忽视。事实上，企业作为市场竞争的主体和法人实体，是不能脱离社会中的政治、法律、经济、科技、文化、自然环境而单独存在的。企业是会计的主体，没有企业和其所从事的经济业务，也就不需要会计。以上各种社会环境因素中，起基础作用的是经济，它是企业、也是会计产生和发展的条件。会计是随着经济的发展而发展的，会计的发展也会促进经济的发展；如果会计搞不好，则会影响企业的正常运行，制约经济的发展。如企业违法经营或对自然环境造成严重的污染或破坏，就会被关闭，会计也因而失去赖以生存的载体。所以，要求得会计的生存和发展，必须运用整体观，处理好与各种环境因素的相互关系。
2.要从发展观点分析会计环境的发展变化。在现代市场经济条件下，由于科学技术和国民经济的发展，企业规模的扩大，法制建设的加强，环境保护意识的提高，科技兴国战略的实施，国际交流领域的扩展，必将引起会计环境的变化，会计人员必须运用哲学观点，关注会计环境，采取正确措施，搞好会计工作，当好领导参谋，促进企业发展。
3.要以人本观点处理好各方面的关系。以人为本的管理思想，已为国内外管理学、会计学界的有识之士所共识。会计部门要处理好各方面的关系，创造一个良好的会计环境，必须依靠会计人员处理好各方人际关系，做好会计公关。会计人员在市场经济条件下，必须深入实际了解情况，必要时，还要调查了解企业经济往来单位的经济实力和信誉状况，密切会计人员与各部门管理人员、工程技术人员及有关单位的关系，和企业全体成员一道，共同为实现企业经营目标服务。
一、区域循环经济的本质
从社会的整体角度来看，经济发展是社会发展的主线，也是社会发展的基础，却不是社会发展的根本。社会发展的根本是既能保证人类社会的高速发展，也能够处理好与自然界的关系，以实现全人类的富强、民主、文明、和谐、平等、诚信。区域经济的发展是循环经济发展的“沃土”，也是社会整体经济可持续发展的基石。区域循环经济的本质就是将循环经济与区域发展有机结合，高标准、高起点推进经济的快速发展，在这个过程中，务必将经济发展与资源利用、环境保护、生态价值重构等融合为一体，构建循环区域经济发展新体系。
二、区域循环经济发展的基础分析
1.区域的自然生态基础。
循环经济的发展离不开特定的自然生态环境，必须把环境的保护和自然资源的合理开发利用相结合。我国幅员辽阔，各地的自然生态条件差异较大，主要包括：一是南北差异；二是东西差异；三是山区与平原地区差异；四是沿海与内陆差异；五是城市与乡村差异；六是边疆与腹地差异。每种差异均包含着土壤差异、地形地质构造差异、动植物差异、气候气象差异等。
2.区域经济基础。
经济发展一直是人类社会活动的主旋律，人的衣、食、住、行均离不开一定的经济基础，区域经济的发展仍然离不开特定经济基础。从社会的发展历程来看，经济基础好的地方越来越富饶，经济基础差的地方发展速度较慢。我们发展区域循环经济，仍然离不开经济基础，但这个基础可以进行人为地调整与约束。例如，为了促进某经济基础薄弱地区的发展，可以进行适度的经济扶持，这就类似于招商引资，但这种经济扶持又不等于招商引资，最大的区别是政府在经济发展中的角色定位。目前，经济发达地区的经济不一定是真正的循环经济，这些地方的自然生态环境可能已经被破坏得很严重，但进行循环经济建设有着较好的经济基础；而落后地区，想发展循环经济却困难重重，缺钱可能导致这些地区永远地属于经济欠发达地区。
3.有关区域循环经济发展的技术基础。
科学技术是第一生产力，在发展区域循环经济的过程中，技术的研发与应用承担着最重要的角色。从整个社会来看，发展区域循环经济的技术基础主要包含以下几个方面：一是有关自然资源科学利用的技术，这些技术是发展循环经济的主体技术；二是有关自然生态环境保护的技术，这些技术为人类活动的负面影响起到保护作用，让人类活动与自然生态相融合；三是零污染技术的研发，目前的许多科技产品与服务的生产对生态环境没有任何的负面影响，这些经济实体也应该是发展循环经济的主体技术。技术基础决定着经济发展水平和经济发展的质量，现如今的技术已经相对成熟，只是在技术的推广方面存在着较多的障碍。这些障碍不是知识产权保护方面的问题，而是技术推广中必要的政策支持和经济支持。我国的许多企业存在着两类运作问题，一是引进环保的技术设备资金缺乏，就只能随意或偷偷地排放生产中的废水、废气和废渣；二是迫于某种因素，虽然配备了较好的环保设备，但出于运作成本问题，只有在有关部门检查的时候才启用这些设备。
4.有关区域循环经济发展的制度基础。
我国的相关部门，制定了许许多多的促进经济发展政策，对于循环经济的发展提供了制度基础。这些制度分为两个层次，一是宏观指导性政策，给经济实体以较大的发展空间，促进投资与再投资；二是微观性的约束性政策，凡是涉及人民大众利益和自然生态环境保护与开发的，均有必要引导与约束。出于特定的目的，有些地区在招商引资方面做得很自私，说是自私主要是因为引资只考虑能否带来较高的经济收益，而较少或根本不考虑对当地生态环境的影响。甚至，有些地方政府官员出于政绩，明明知道某些投资会严重破坏生态系统，也要大肆引进，在自己荣耀地去往他处后，留下的是千疮百孔的“繁荣”局面，也留下了影响子孙万代的毒瘤。所以说，制度建设也是一个推陈出新的过程，也是一个创造社会文明的过程，每一名有良知的社会分子都应该以人民大众的利益、社会整体的利益选择自己的行为。
三、促进区域循环经济发展的策略
1.深
入研究循环经济发展理论，为循环经济发展提供理论支撑。循环经济发展理论是全新的经济领域，既包含传统经济的理论内容，也包含着适应全人类健康发展的全新内容。这个全新的内容主要涉及以下几方面内容：一是重新考量经济发展与自然生态环境的关系；二是经济发展对人类幸福指数的相关关系研究；三是新经济实体在经济发展中的地位与作用；四是政府投资与民间投资在循环经济的作用与地位。
2.出
台刺激循环经济发展的政策，为循环经济发展提供政策支撑。循环经济的发展离不开特定的政策与制度，这些政策与制度既能约束经济实体的运作，也能保护经济实体的运作，但是，特定的政策鼓励，会产生较大的经济推动力。这些政策与制度的制定、执行、监督必须由政府承担，而且其内容必须包含以下两方面：一是获得优惠政策经济实体的资格；二是优惠政策的具体内容及执行标准。
3.强
化资源利用与环境保护的技术研发，为循环经济发展提供技术支撑。我国资源利用与环境保护领域面临着严峻的挑战，主要表现为：能源等战略性资源短缺将直接影响到国家的安全，水资源危机将直接威胁到中华民族的未来生存；而资源开发利用中存在的综合利用率低、生产效率低、能耗高等不合理利用等问题比较严重。生态环境的透支仍很突出,水土流失和土地荒漠化状况尚未得到有效控制,水污染、大气污染和固体废弃物污染日益严重,正在对我国的农业生产和人民生活形成影响。这些问题的解决将依赖于资源利用与环境保护技术的技术研究。
小结：
在经济全球化的趋势下，国际资本的流动空前活跃，招商引资成为促进区域经济发展的动力。目前漳州招商局经济技术开发区在招商引资的区域环境检核中还存在诸多问题，区域环境的评价机制也没有完善，因此需要加强对招商引资的区域投资环境评价研究，这样才能够更好地促进本区域经济的发展。
关键词：
招商引资；区域投资环境；评价
投资环境主要是指在一个国家或地区中，影响投资资本正常运行的各种条件的总和，也是对资本投资产生有利或者不利因素的综合。投资环境是一个动态的概念，往往会受到外界各种因素的影响。优化区域投资环境除了对基础设施配套等物质条件的“硬环境”进行优化以外，还需要从经济、政策、制度以及服务等方面的“软环境”来进行完善，这样才能够吸引投资。
一、开发区区域投资环境的基本构成因素
本文在研究中主要将经济环境、社会文化、基础设施、政治法律要素以及自然地理作为构成区域投资环境的要素，然后采用统计取舍法对区域投资环境的构成要素进行分析。
1.经济环境
经济环境是开发区进行招商引资的主要素材，也是影响项目投资回报的主要因素。随着科学技术、经济文明的不断推进，经济环境会随之发生变化。经济环境主要包括经济体制、市场规模、产业配套、消费水平、工业基础、金融信贷以及物价水平等内容。而投资者在对一个的地区考虑是否进行投资的时候，往往是从经济环境开始进行考虑的，只有经济环境中各项指标满足投资者的要求，投资者才会的进行投资，因此开发区需要特别重视经济环境并持续进行优化，来吸引更多的投资者。
2.社会文化
社会文化主要是指影响经营活动的各种文化要素的总称，其对投资者行为和生产经营过程也产生重要的影响。社会文化环境主要是指历史文化、民族风格、风俗习惯、、当地人受教育程度、政治、社会以及阶级结构等，良好的社会文化环境就能够消除外来投资者与当地雇员和消费者之间的心理距离，也会降低投资过程中的政治风险。
3.基础设施
基础设施要素主要是指进行生产经营、贸易所依赖的物质条件。基础设施要素主要有两方面的内容：一方面是生产基础设施，主要是指市政、交通、邮电、铁路、通讯等方面的内容；另一方面就是生活基础设施，主要有居民配套设施、生活配套设施等，比如道路、住房以及垃圾处理等。
4.政治因素
政治因素是影响投资者进行投资的关键因素，主要包括社会体制、社会结构、社会安全性、政局稳定性以及国家信誉度等。投资者更加关注政府因素、法律因素以及政策因素这三方面的内容。健全的法律会保护投资者的利益，同时也会对投资者的行为进行约束和规范。通过各种政策的调节和帮助，能够提升办事效率，投资者的投资过程也会比较轻松。
5.自然地理条件
自然地理条件主要包括投资地的区位、气候、水文、人口资源、自然资源以及环境保护等方面的内容。项目地距离市场的远近、资源的供应是否便利会对投资者的决策产生影响，人口状况、收入、喜好以及人口状况对劳动力供应的影响等对投资者的决策会产生关键的作用，投资者一般都会根据项目的具体要求选择良好的自然地理环境来进行投资。
二、区域投资环境评价指标体系的构建
在对开发区的区域投资环境进行评价的时候，主要从以下五种方法来进行：
1.多因素和关键因素评估法
多因素评估法和关键因素评估法之间存在着一定的联系，多因素评估法会将经济、政治、市场、财务、技术、法律制度、文化以及行政机构等方面的因素考虑进来，然后按照优良中可差的等级来进行打分，得分越高的话，那么投资的环境就越好，越能够吸引投资者。关键因素评估法主要是对确定投资者动机的关键因素来进行分析。
2.抽样评估法
该方法主要是以随机的方式来抽取或者选择不同类型的企业，调查者对调查的环境因素进行设计，然后让企业的投资者进行口头或者书面的评估，这样就能够获得投资者对投资环境的看法。这种方法简便易行，可以根据需求和目的来对调查对象进行调整，并且容易获得汇总的结果，调查人员可以在短时间内对投资环境的情况有第一手资料。但是这种方法在使用的时候往往主观性较强，因此和现实投资环境之间会存在着一定的差距，因此在调查中就需要扩大调查样本。
3.层次分析法
层次分析法是基于网络系统和多目标评估方式而确定的一种确定层次权重的方法，是将与决策总是有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，并在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。这种方法可以深入到问题本质进行调查，对影响因素以及各个因素之间的关系进行定量分析，这样思维过程就会模型化和数学化，这也为现实多目标、多准则的复杂问题的解决提供了较为简便的方法。但是这种方法在使用的时候存在着一定的准惯性，专家的数量和质量也会影响评估的结果。
4.相似度法
这种方法主要是通过投资乘数、投资饱和度、边际消耗倾向、基础设施适应度、有效需求率以及资源增值率等来对投资环境进行反映，通过模糊数学计算的方法来评估环境参数和衡量标准之间的相似程度。这种方法是对区域环境评价的一种创新，但是却评估过于笼统，并不能将复杂系统的整体环境面貌反映出来，主要是没有将政治、社会文化、法律因素等考虑进来，也没有考虑主观指标，因此评估方法本身具有较大的局限性。
5.因子分析法
因子分析法是将多种影响因素分类综合成较少的几个变量，这样就能够用少数几个因子去描述许多指标或因素之间的联系，达到简化变量的目的。这主要是因为在对投资环境进行评价的时候，每个变量的重要性是不一样的，但是这些变量之间存在着一定的关联性，因此就可以简化变量，通过少数的几个新变量将原来的绝大多数信息反映出来。运用这种研究技术，可以方便地找出影响投资环境评价的主要因素以及它们的影响力。
参考文献：
[1]张荣娜.山西省招商引资投资环境评价研究.太原:中北大学,2014.
[2]潘霞,鞠晓峰.基于招商引资的区域投资环境评价指标体系研究.科技进步与对策,2009,26(14).
1区域环境质量与经济发展质量实证分析
1.1山东省区域环境质量状况由表4可见，2013年，山东省空气环境质量较2011年和2012年出现了反弹，主要污染物的年均浓度均出现上升现象，大气环境质量恶化，大气污染治理形势严峻。其中，二氧化硫、二氧化氮、可吸入颗粒物三项污染物年均浓度分别比2012年反弹7.6%、17.1%和24%，细颗粒物平均浓度超过国家环境空气质量二级标准1.8倍。由表5可见，济南市的主要污染物年均浓度值高于青岛市的同类指标，空气质量优良天数也少于青岛市的。且2个样本城市中，2012年的主要污染物年均浓度值低于2011年和2013年，2013年两市的主要污染物年均浓度值均出现反弹，PM2.5严重超出标准浓度限值，并且济南市的此项指标值是青岛市的1.7倍，两个城市的空气环境质量变差。表6为2013年青岛市PM2.5和PM10年均值由低到高排序。数据表明，2013年青岛六区的环境质量大致可分为两类。其中，市南区、市北区、城阳区和崂山区四区环境空气质量较好，暂且归为一类；而黄岛区和李沧区的环境空气质量较差，可归为一类。表7是2013年济南市和青岛市空气质量综合指数AQI信息。AQI系环境空气质量综合指数，是描述城市环境空气质量综合状况的无量纲指数，它综合考虑了SO2、NO2、PM10、PM2.5、CO、O3等六项污染物的污染程度，环境空气质量综合指数数值越大表明综合污染程度越重。本研究在可获得的月度AQI数据的基础上，进一步计算出月度数据，以便与PM2.5的年均值配合分析，因为AQI的首要污染物是细颗粒物。2014年1月10日绿色和平了其测算得2013年全国74个城市PM2.5的浓度值，其中，济南市和青岛市的PM2.5的年均值和最大日均值分别为：114.0μg/m3、490μg/m3和61.7μg/m3、280μg/m3。根据《环境空气质量标准》（GB3095-2012），二类环境空气功能区对PM2.5的年均浓度限值为35μg/m3，24小时平均浓度限值为75μg/m3。2013年青岛市和济南市的PM2.5的年均值分别为66μg/m3和108μg/m3，分别超标0.89倍和2.09倍，与绿色和平测算的结果非常接近，并且两种测算数据均表明，济南市的细颗粒物年均值差不多接近青岛市的2倍。因此，无论是空气质量指数AQI还是影响空气质量的首要污染物PM2.5的数值，济南市的数据值都大于青岛市的，数值越大表示大气环境质量越差，说明济南市的空气环境质量要劣于青岛市的大气环境质量，并且二者的差异度较大。
1.2区域经济发展与环境质量的关系通过对2013年①两样本城市产业结构与AQI数据分析发现，虽然从区域环境质量情况（表5～表7）来看，济南市的空气环境质量较差，似乎与产业结构的合理化的关联性不密切，但实际上，可能与该市第二产业内部的许多行业的结构偏重有紧密联系。从数据上看，济南与青岛两市的横向产业结构总体上均处于“三、二、一次产业”的阶段，符合产业结构有序演变的过程，产业结构总体上比较合理。但青岛市的经济总量数值超过济南市，横向产业结构的合理度虽然不及济南，不过经济发展的质量好于济南，特别是环境质量优于济南市，这或许与青岛市的各产业内部的纵向结构，亦即产业结构的高度化有关，特别是青岛市所在的蓝色经济区域的辐射与带动作用。
2区域环境容量、环境压力估算
2.1大气环境容量
2.1.1大气环境容量的估算方法大气环境容量是指不同功能区按其不同的环境目标要求，在保证人类正常生存和生态系统平衡，以及大气环境质量目标的前提下，大气环境所能容纳的污染物最大允许量。本研究采用A值法计算区域大气环境容量[1]。A值法可用于计算各个区域污染物总的允许排放量。具体计算公根据公式（1）计算出控制区域能吸收、消纳、自净的大气污染物数量后，再与实际的污染排放量比较便可得到差量，根据差量值做出进一步的规划决策。
2.1.2区域大气环境容量的估算结果及分析根据公式1，利用济南市及青岛市的面积、两市2012～2013年的统计年鉴及山东统计年鉴各年的相关资料，对济南市和青岛市的区域二氧化硫容量进行计算，并与实际排放量作比较。计算结果见表8。由表8可见，2011～2012年青岛市二氧化硫的实际排放量均小于环境容量，控制效果较好。计算结果表明，济南和青岛两市的二氧化硫实际排放量均小于环境容量，二氧化硫总量控制效果较好。但相比之下，青岛市的二氧化硫控制效果要好于济南，因为两市的市区土地面积相近，GDP总量青岛要大于济南市的地区生产总值，青岛的二氧化硫实际排放量要小于济南市。由细颗粒物PM2.5的年均值和空气质量指数AQI可见，青岛的数据均小于济南市的，说明青岛市的经济发展质量较好。青岛市和济南市均属于山东省二氧化硫总量控制区域（其中，涉及济南和青岛两市的范围具体包括济南市市区及章丘市；青岛市市区及原胶南市、胶州市、莱西市），以上计算结果显示，两市的二氧化硫实际排放量均小于各自的区域大气环境容量，无须进行超量污染物减排分解。
2.2区域环境承载力与环境压力测算与分析
2.2.1区域环境承载力的测算从环境容量的角度而言，区域环境承载力是指在一定生活水平和环境质量要求下，在不超出生态系统弹性限度条件下环境子系统所能承纳的污染物数量，以及可支撑的经济规模与相应人口数量。环境承载力由天然载体和获得性载体共同提供，由于两者的量纲不同，不能直接进行综合计算，需要进行转换。天然载体的承载力采用生态足迹法中的生态承载力计算方法，即根据区域的耕地、林地、能源用地、水域、草地、建筑用地六大类生物生产性土地的面积来计算[2]。具体计算公式如下：61jjjjECAEQY（2）式中，EC为总的生态承载力（g•hm2）；Aj为第j种类型生态生产性土地面积；EQj为第j类土地利用类型的均衡因子；Yj第j种不同类型生态生产性土地产量因子（无量纲）。
2.2.2区域环境压力的测算环境压力包括消耗的生物资源、能源造成的环境压力；污染物的消纳造成的环境压力和由获得性载体的承载力转换的环境压力等部分。获得性载体的承载力实际上是减轻人类生活和生产活动对环境的压力，故可把其承载力转换为消减环境压力的容量，从而进行环境压力的计算。将上述这几种环境压力折算相加即可得到区域所承受的总的环境压力。
2.2.3区域环境承载力与环境压力的计算结果比较分析表9和表10分别为济南市的环境总容量、环境压力及生态盈余变化情况及济南市2010年、2012年三次产业的环境压力分布情况。根据表9可见，济南市环境压力大于其承载力，经济发展的规模和强度超过区域内的环境容量。2011年济南市的环境承载力为51.718万公顷，环境压力为299.4万公顷，生态赤字为255.153万公顷。尽管2012年该市的环境压力较2010年有所下降，由2010年的42836670全球公顷下降为2012年的29940000全球公顷，但区域环境承载力也在下降，因此，生态赤字依然较大。鉴于2013年济南市的主要污染物年均值出现反弹，可以推知，济南市面临的环境压力可能在继续增大。表10表明，济南市第三产业的环境压力及其强度最小，其次是第二产业，相比之下，济南市第一产业的环境压力及压力强度较大。需要加大第三产业在地区经济中的比重，调整和优化第一和第二产业。根据表11可见，2011～2012年，青岛市环境压力均大于其承载力，出现生态赤字。其中，2011年的环境承载力为47.048万公顷，环境压力为276.438万公顷，生态赤字为229.39万公顷。2012年的环境承载力为44.0465万公顷，环境压力为276.438万公顷，生态赤字为232.3915万公顷。青岛市环境压力远远大于其承载力，经济发展的规模和强度超过区域内的环境容量。尽管2012年与2011年相比，该市的环境压力略有上升，由2011年的27483500全球公顷上升为2012年的27643800全球公顷，但区域环境承载力也在下降，由2011年的4704800全球公顷下降为2012年的4404650全球公顷，因此，生态赤字依然较大。表12表明，青岛市第三产业的环境压力及其强度最小，其次是第一产业，相比之下，青岛市第二产业的环境压力及压力强度较大。2011年和2012年，青岛市的环境压力在加大的同时，其环境承载力也在下降，这就加剧了生态赤字，增加了生态欠债，对区域的可持续发展十分不利。表11和表12的计算结果表明，青岛市经济发展的规模和强度大大超过其区域环境容量。第三产业的环境压力强度最小，产业结构总体合理，但第三产业在地区经济中的比重需继续加大。2013年，由青岛市的主要污染物年均值，可以推得，青岛市面临的环境压力依然较大。2011年和2012年，青岛市的环境容量与环境压力测算结果表明，青岛市的经济增长亦是建立在生态赤字的基础之上的，尽管地区经济增速较高，但对于环境治理的力度不如现在，因此，区域环境质量不高。根据以上样本城市的实证研究结果，可以推得，山东省部分城市生态环境压力较大甚至持续加大，区域经济转型升级任务非常艰巨，区域协调发展水平亟待进一步提高。
3结论与建议
3.1结论本文借助空气质量指数AQI等指标分析了区域环境容量与产业结构和经济发展质量的相关性，并运用A值法、生态足迹法计算并分析了样本城市的大气环境容量、区域环境总容量和环境压力，得出了如下主要结论：（1）山东省的产业结构尚处于“二、三、一”阶段，需要继续加大产业结构调整和优化的力度，按照“三、二、一”的有序演化，实现产业结构的优化升级。其中，2个样本城市的地区生产总值与三次产业结构之间的相关性不太明显，尽管从横向看，均处于“三、二、一”产业的顺序，但与各产业内部的纵向结构具有一定的相关性。（2）样本城市的区域大气环境压力均小于其容量，无需进行超量污染物的减排分解。但济南市的空气环境质量要劣于青岛市的大气环境质量，并且二者的差异度较大。（3）计算结果表明，样本城市的环境总容量均小于其环境压力，出现了较大的生态赤字。由此可以推断，现阶段和未来的一段时期内，区域经济增长与环境质量可能存在负相关关系，即经济总量增加的同时，带来了其副产品大气环境等生态质量的下降和生态赤字的增加。（4）2个样本城市的第三产业对环境的压力均较小，而第一产业和第二产业的环境压力很大。其中，济南市的第一产业的环境压力强度超过60%，而青岛市的第二产业的环境压力强度超过50%。
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