税务筹划(5篇)
时间：2023-12-18
时间：2023-12-18
关键词：税务筹划风险风险防范
金融危机使众多企业的财务陷入困境，为部分企业的扩张和投资提供了机遇。目前危机虽已基本过去，但经济的不稳定因素仍未消除且更加复杂，尤其是我国企业运行成本日益增高，中小企业取得银行资金日益困难的情况下，在给企业带来机遇的同时也使得企业面临众多风险，其中重要的一方面就是税务筹划风险，因为直接影响着企业的现金流量从而影响企业的经营风险。本文将着重分析在此情况下企业税务筹划应重点关注的风险，并为如何有效防范这些风险提供一些思路。
一、企业税务筹划及风险概述
（一）税务筹划税务筹划（TaxPlanning）最早起源于1935年英国“税务局长诉温斯特大公”一案，随后理论界和实务界就从没有停止过对税务筹划的研究和追求。W.BMeigs（1984）指出：人们合理合法的安排自己的经济活动，缴纳尽可能低的税收，使用的方法就是税务筹划。N.JYasaswy（1987）对税务筹划的定义是：纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。但这些定义相对狭隘，直到后期有效税务筹划理论、税后利润最大化、企业价值最大化的提出，税务筹划的内容才慢慢丰富起来。我国学者唐腾翔、唐向（1994）首次提出了税务筹划的概念并对其进行了系统研究；张中秀（2001）认为：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。朱洪仁（2000）、宋献中等（2002）、高金平（2007）都对税务筹划的概念进行了研究。其中具有代表性的是盖地（2003）对税务筹划的定义：即税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的的谋划、对策与安排。笔者认为，税务筹划的本质就是纳税人为实现税后利益最大化或企业价值最大化，在现行税制（国际惯例）的前提下，充分利用税收政策减轻税负，合理筹划和安排企业经营、投资、理财等事项的一系列财务管理活动。
（二）税务筹划风险由于税务筹划经常在税法的空白或边缘操作，因此，税务筹划在给企业带来收益的同时也蕴藏着很大的风险，但许多企业对此却没有足够的重视和防范措施，甚至认识不到风险的存在。从实质上讲，税务筹划风险就是纳税人在税务筹划和实施过程中因各种因素而遭受损失的可能性。企业在发展和转型时，必然需要大量现金投资，在外部出现困境的情况下税务筹划就成了企业减少现金流出的一个重要手段，因此，企业在税务筹划时务必要关注、防控由此所导致的风险，实现企业财务目标。
二、企业税务筹划风险分析
一、个人所得税税改：
个人所得税税改后，从2011年9月1日起，新《个人所得税法》将全面实施。
二、国家税务政策及各种奖金的计税方法：
1、《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题通知》(国税发[2005]9号文件)规定：对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
例1：某职工孙某，每月取得基本工资2500元，2011年10月取得半年度先进职工奖1000元，当月还取得三季度奖5000元，每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元
计算：孙某10月份应纳个人所得税为：
(2500+1000+5000+300+200-3500)×20%-555=545
2、国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题通知》(国税发[2005]9号文件)规定：对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按收入全额分摊至12个月的数额定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。即：先将职工当月内取得的全年一次性奖金及适用税率和速算扣除数计算应纳税额：
应纳税额=职工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
根据今年9月新修订的个人所得税法对于全年一次性奖金的计税方式没有做出调整，计税方法分两种情况：
①、月工资超过3500元，全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率，然后用奖金全额×税率-速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。
个税应纳额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数
②、个人月工资不足3500元，这时需要将工资与全年一次性奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。
全年一次性奖金应税金额=全年一次性奖金-(3500-月工资)个税应纳额=全年一次性奖金应税金额×税率-速算扣除率
③、对于发放第十三个月工资同时发放全年一次性奖金的个税处理，将所发的第十三个月工资与全年一次性奖金合并除以12个月，找出对应税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数。
全年一次性奖金应税金额=全年一次性奖金+第十三个月工资个税应纳额=全年一次性奖金应税金额×税率-速算扣除率
注意事项：在一个纳税年度，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
【关键词】增值税；税务筹划；合理避税
一、增值税的相关理论知识
1.增值税的概念。增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。一言概之，增值税就是：对生产和流通环境中的新增价值或者商品附加值予以加征税务。从这一概念可以看出，增值税的税基广阔，具有不重复征收性这一特点。
2.增值税的纳税主体。对上述概念予以分析，可以知道从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。实际征缴过程中，增值税的纳税主体一般被划分为小规模纳税人和一般纳税人，增值税对这二者实行差别待遇。规模达不到一定程度的企业和个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业被认定为小规模纳税人。一般纳税人主要是指年增值税应税销售额达到标准的企业。
3.增值税的税率。增值税的税率包括基本税率、低税率和征收率。一般情况下，基本税率是17%;低税率为13%;征税率为3%(2009年1月1日之前还包括4%和6%两档)。对于特定商品，如自来水等有自己的独特税率。
二、企业设立过程中对增值税的税务筹划
1.从企业身份上予以筹划。在企业设立的时候，一个不可避免的问题也是一个很重要的问题就是，企业的身份选择和设定。按照增值税的相关规定，小规模纳税人和一般纳税人承担的税负标准不一，那么这个身份的选择首先就可以成为一个筹划的方面。
按照我国税法：一般纳税人缴纳的增值税的税率为17%,即(销售额-可抵扣的购进额)×17%;小规模纳税人不享受抵扣的权利，其缴纳的增值税的税率为6%,即企业的销售额×6%。表面看来小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际情形如何，应该予以具体考量。如果把上述的规定予以比较，当税负相等时，存在如下等式：(销售额-可抵扣的购进额)×17%=销售额×6%,可抵扣的购进额=64.7%的销售额。也就是说当企业的进项税额大于销项税额的64.7%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人。所以企业设立的时候，可以对本企业未来的运作情况予以合理的预测和评估，然后选择划算和合理的身份登记。
2.从企业规模上予以筹划。企业如果运转到一定的规模，会需要新设分公司和子公司。在这个时候，这个新设的公司的身份，也可以成为企业税务筹划的一个考虑要素。分公司实则为原有公司的一部分，不进行独立的会计核算和不能独立承担相应的责任；子公司则是一个新建的、单独的、享有广泛的自由和权利的个体，对二者的选择，当然的会影响到企业本身内部业务流转过程的税负承担。企业应该根据自身的实际情况予以选择。
3.从企业设立的区域上予以筹划。我国目前的税法对于保税区、经济开发区等某些特定区域具有税收优惠政策，在充分的核算过设立成本和运营成本之后，企业可以选择具有税收优惠政策的地区设立。
4.从企业经营范围上予以筹划。按照我国当前的税法，不同行业和经营范围的企业，享受不同的税率征缴标准。企业可以根据自身的实际情况，在设立的过程中向享有低税率的行业倾斜。
5.企业经营方式上对增值税的税务筹划。我国的税法对于出口企业会予以退还相关的已经征收的增值税。结合这个出口退税的规定，企业可以考虑和确定自己的经营方向，是选择内销还是外销，以便更有利于企业的发展和企业将来的成长。
6.利用挂靠节税筹划。一个企业如果自身规模很小的话，很多的税收优惠政策享受不到，这个时候，企业可以考虑把自身挂靠到相关的能够享受此等优惠的公司的名下。
三、企业运营过程中对增值税的税务筹划
通过对企业的采购活动、销售活动和二者之外的别的运营活动过程中的税务筹划，来论述企业运营过程中对增值税的税务筹划问题。
1.企业采购活动中对增值税的税务筹划。一个企业的采购活动，首先决定了一个企业的运营成本。对于增值税而言，它也是未来企业予以抵扣的进项税额的来源。企业采购活动中增值税的税务筹划非常的重要。这个阶段，予以筹划应该坚持一下原则：
(1)在价格相当的基础上，优选采用能够提供符合规定的增值税专用发票的供应商。如果均能提供，应该选择能够提供较高税率的供应商。
(2)如果采购价格有较大差别，应当在作出相关的会计核算后予以合理的取舍。
(3)对于购入的货品，应尽可能的将其按照成本资料进行增值税会计处理，以便将来进行税额的抵扣。也应尽可能的不使各采购物品的相关进项税额减少，避免将来抵扣的数额受到影响。
(4)混同购进非应税和免税项目货物和劳务与应税项目的货物与劳务，并获得增值税发票，以增大抵扣额度。
(5)企业还要在采购时间和对象上予以更加具有前瞻性的考虑，如价格的变动、通货膨胀的影响、市场的供求变化等，以其达到成本节约的目的。
2.企业销售过程中对增值税的税务筹划。对于一个企业而言，采购是成本的决定环节，但是销售就是一个企业盈利的决定环节。销售环节中增值税的税务筹划问题同样的不容忽视。
(1)利用混合销售行为进行增值税的税务筹划。混合销售行为首先其对象是同一购买者；其次它具体是指同一销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务。二者间是紧密相连的从属关系，应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做，故而很难清楚明了的区分增值税应税货物和营业税应税劳务。
我国税法根据货物销售额度和非应税劳务营业额度的比例来予以决定是否征缴增值税，对不同企业发生的混合销售行为予以不同的税务处理，这也就给纳税人留下了税务筹划的空间。纳税人可以通过调节上述比例来达到选择缴纳何种税务的目的，进而为自己合理的节税创造条件。
(2)巧妙利用不同的销售方式进行增值税的税务筹划。根据税法规定，不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。如折扣销售，如果销售额和折扣额表示在同一张发票上，那么就可以扣除折扣，如果不在同一张发票上，则很难达到这一目的；可以采用以物易物的方式来达到缓交增值税的目的；折让销售的额度也可以被扣除；将商品用来为职工发放福利等等。
(3)合理的利用销售收入的获得时间。销售收入的实现时间，可以被巧妙地处理，进而延长入账时监，这也就延展了税款的交纳时间。
(4)合法的处理销售商品的包装价款。包装物，作为销售的货物的附属品，如果单独计价的话，可以单独处理，不将其列入销售收入，进而降低增值税的纳税额度
(5)正确选择合适的外贸出口方式。对于出口的货物，有自营出口和代办出口两种类型，在这两个类型之间，会产生多步骤的贸易。这样也就决定了不同的增值税的整体缴纳份额，也就直接的影响到了日后的退税数额，各个企业可以根据自身的情况予以合理的选择。
关键词：税务筹划；企业所得税
我国税务筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，也是适应市场经济的需要以及同国际接轨的体现。在竞争日趋激烈的现代经济社会中，随着企业的发展壮大和利润的增加，经营、投资、理财、分配活动必然越来越复杂，每一个时期都需要规划，税务筹划的重要性也愈加明显。
所谓税务筹划，是指企业在国家法律允许的范围内，对国家提供的多种纳税方案，根据企业自身的情况在法律许可的范围内本着合理降低纳税人的税收负担进行选择，从而使企业的利益达到最大化。税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。
一、针对企业所在地的税收优惠政策开展适合的税务筹划
企业所得税纳税额度的一个重要因素就是企业所在地的税率。企业要想有效地降低纳税额度，就要充分考虑到国家对某些产业项目和产品出台的税收优惠政策。企业积极跟随国家的税收优惠调整产业结构，享受优惠政策，这种筹划方式就是税率筹划。所以在税基一定的情况下，有效地掌握税率筹划的方法能够降低企业纳税额度，企业可以根据这个原则，根据自身情况选择低税率行业投资来达到降低纳税额度的目的。
（一）通过转移定价进行税务筹划。现在有些大型集团公司都在通过转移定价的方式进行税务筹划，通过转移定价进行税务筹划是指在有经济联系的企业之间以非正常的价格进行交易，这样做的目的是为了均摊利润或者转移利润，从而实现企业利润最大化的目的。这种转移定价的行为在母子公司和总分公司之间运用非常普遍，一般是通过对人力物资、无形资产等的互惠均摊等途径实现。
（二）筹划低税率，降低纳税额度。为了国内经济都能够均衡快速的发展，我国政府对于一些特殊行业地区等都制定了一系列的优惠税收政策来引导投资人的投资方向。在我国实行的企业所得税法当中，也规定了比如国家重点扶持项目等公共基础设施建设项目、环境保护项目、节能节水项目的纳税优惠政策，有的政策规定前几年免征所得税，从第几年到第几年减半征收等优惠政策，企业如果可以根据自身情况合理利用这些低税率项目发展生产，就能够达到减轻税收负担的作用。
（三）对应纳税额的筹划措施。企业可以通过直接减少应纳税额度的方式来减轻企业的负税压力或者接触纳税义务，国家的宏观经济政策中制定了一系列的减免税额的企业所得税优惠政策，比如企业如果购置并使用符合规定的环保节能设备等，可以按设备投资额的10%抵免当前的企业所得税纳税额度，而且如果抵免额度不及设备投资10%的，还可以把剩余份额转移到下年度结算。企业应当积极响应国家的宏观调控政策，置办符合标准的机器设备，不但可以改善企业的生产力水平和企业管理水平，还可以有效地降低所得税缴纳额度，是一个一举两得的好办法，但要注意的是结转期不得超过5个纳税年度。
二、针对不同的内部核算方法开展适合的税务筹划
（一）存货计价方法的选择。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：①期末存货如果计价过低，当期利润可能因此而相应减少；②期末存货计价过高，当期利润可能因此而相应增加；③期初存货计价过低，当期利润可能因此而相应增加；④期初存货如果计价过高，当期利润可能因此而相应减少。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减少当期应纳税所得额，延缓纳税时间在企业普遍感到流动资金紧张时，延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款，有利于企业资金周转在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，则不宜采用。
（二）固定资产折旧方法的选择。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致，分摊各期的成本也存在差异，影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。企业在选择折旧方法时应尽量使本期成本最大化。在税率稳定时，尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产，以使企业前期会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务利息。
（三）利用费用扣除标准的选择。费用列支是应纳税所得额的递减因素在税法允许的范围内，应尽可能多地列支当期费用，减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收利益。允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支；超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。因此，要注意各项费用的节税点的控制。
企业进行纳税筹划的手段多种多样，企业可以根据自身的实际情况选择适合的方法进行税务筹划工作，但是所构想的税务筹划方案是否符合国家规定还是要根据税务机关对纳税人筹划方案的审查而定。符合国家法律规定是企业进行税务筹划的最高标准和最基本原则，所以不管企业税务筹划的方法多么高明，如果一旦被税务机关认定为违法，那么税务筹划不仅不能实行，连同企业也会被税务机关处以重罚，付出沉重代价。所以那种不顾实际情况，为了避税而避税的做法，只是一厢情愿而已，任何筹划方式都要以法律允许为原则，否则结果肯定会适得其反。
参考文献：
税收作为国家宏观经济调控的重要手段，对经济发展的调控作用愈来愈明显。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们认识、接受、重视。作为国有企业，加强税务筹划会产生多重效应，既可增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，又可提高自身的经济效益和经营管理水平，壮大企业实力和竞争力。
一、税务筹划的概念及特点
税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的基本特点。
1.合法性。指税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法是税务筹划的前提。
2.筹划性。指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。
3.目的性。税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。
4.风险性。税务筹划是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不一定能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。
5.专业性。税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且税务、税务咨询等作为第三产业不断兴起，具有较强的专业性。
二、研究国有企业税务筹划的重要意义
1.税务筹划可以有效降低企业税负。就纳税人而言，无论纳税多么公平合理，都会影响纳税人的经济利益。而无论一个国家的税收制度多么完善，税收负担总会在不同纳税人、不同纳税期、不同行业、不同地区和不同企业之间存在差别。按税法的规定，纳税人对某一税种的税负，通常可以测算出在不同情况下的不同结果，这就为企业进行税务筹划提供了施展的空间。在不违反税法的前提下，国有企业进行合理的税务筹划，尽可能缩小税基或减少应税行为，可以达到降低税负的目的。
2.税务筹划可以提升企业财务管理水平。利用会计处理方法筹划法就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在现实经济活动中，同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又都得到了税法的承认。所以，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到获取税收收益的目的，提升国有企业经营管理水平和会计管理水平。
三、加强国有企业税务筹划的有效途径
1.利用优惠政策进行税务筹划
国家为了实现总体经济目标，从宏观上调控经济，引导资源流向，制定了许多的税收优惠政策。对于纳税人利用税收优惠政策进行筹划，国家是支持与鼓励的，因为纳税人对税收优惠政策利用的越多，越有利于国家特定政策目标的实现。因此，纳税人可以光明正大地利用优惠政策为自己企业的生产经营活动服务。
（1）利用免税。利用免税方法筹划以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。在合法、合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。（2）利用减税。利用这种方法筹划就是在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇并使减税最大化和使减税期最长化。（3）利用税率差异。利用税率差异进行税务筹划的技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。在合法、合理的情况下，寻求适用税率的最低化就意味着节税的最大化；寻求税率差异的稳定性和长期性，又会使纳税人获得更多的税收收益。
在利用税收优惠政策进行税务筹划时，应尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策，充分利用税收优惠政策。特别需要注意的是，利用优惠政策筹划应在税收法律、法规允许的范围之内，采用各种合法的或非违法的手段进行。
2.利用纳税期的递延进行税务筹划
利用延期纳税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资；由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。
（1）盈利企业。由于盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前抵扣，因此，应选择能使本期成本最大化的计价方法。（2）亏损企业。亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合。选择的计价方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，使成本费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用的抵税效果得到最大限度的发挥。（3）享受税收优惠的企业。如果企业正处于企业所得税的减税或免税期，就意味着企业获得的利润越多，得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法，减少存货费用的当期摊人，扩大当期利润。相反，处于非税收优惠期间时，应选择使得存货成本最大化的计价方法，将当期的存货费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。
3.加快培训企业税务筹划人员
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