对管理会计的了解范例(3篇)

对管理会计的了解范文

【关键词】能力培养；管理会计；实验教学

现代教育理论认为，掌握知识和技能是能力获得和发展的基础，然而任何一种能力离开了具体的实践活动都不可能得到发展，会计专业能力的获得和发展也不例外。国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2022年）明确提出高等教育要“强化实践性教学环节”，并主张以能力为重。因此，管理会计实验教学应当遵循以能力为重的培养目标。从管理会计的教学内容本身来看，很大程度上都是来自管理会计的创新实践。学习、研究、理解、掌握和应用管理会计，既需要对管理会计理论的融会贯通，也需要对方法的掌握和应用。特别是管理会计中内容比较复杂的方法和模型，没有亲自动手的模拟实验环节就难以体会管理会计在企业管理中的作用，也无法真正获得管理会计的技能和方法。因此，开设管理会计模拟实验课就是一条通向理论联系实际，提高管理会计技能和应用能力的可行之路。为此，以能力为重的管理会计实验教学就成为会计教育工作者不能不重视的一个理论和实践问题。本文将以能力为重的管理会计实验教学作为教学研究的对象，试图从管理会计实验教学的视角探讨以能力为重的管理会计实验教学的目标问题。

一、树立以能力为重的管理会计实验教学理念

关于能力的定义有很多。按照新华字典的解释：能力是做事的本领。百度百科的解释：能力就是指顺利完成某一活动所必需的主观条件。能力是人依靠自我的智力和知识、技能等去认识和改造世界所表现出来的心身能量。能力总是和人完成一定的活动相联系在一起的。离开了具体活动既不能表现人的能力，也不能发展人的能力。能力与大脑的机能有关，它主要侧重于实践活动中的表现，即顺利地完成一定活动所具备的稳定的个性心理特征；能力是运用智力、知识、技能的过程中，经过反复训练而获得的。

美国注册会计师协会（AICPA）在《进入会计职业的核心胜任能力框架》中提出了三种会计人员的胜任能力：功能性胜任能力（决策模型、风险分析、计量、报告、发展和加强功能性胜任能力的有效技术）、个人胜任能力（职业风度、问题解决与决策制定、协作、领导、沟通、发展和加强个人胜任能力的有效技术）和广阔的商业视野（战略/批判性思维、行业/部门的视野、全球/国际视野、资源管理、法律/规章视野、市场和客户关注度及发展和加强广阔的商业视野的有效技术）。许萍、曲晓辉（2005）将我国会计人才的能力分为知识、技能和职业价值三个方面。本文认为高等学校以能力为重的能力培养主要包括：学习能力、实践能力、创新能力。

我国会计教育界对会计人员能力，特别是会计人员的能力培养问题在过去相当长的时期内没有给予足够的重视，理论研究一直处于边缘化的境地，研究成果也显得比较薄弱。研究会计人员能力问题的学者人数也不多，即使有部分学者涉猎这类问题，其视角也比较单一，其理论的深度和广度都有一定的局限。管理会计的教学基本上停留在课堂上，管理会计的教学没有体现出以能力为重的培养理念。如果说过去由于招生规模比较小，不强调以能力为重的培养理念带来的危害也不大，那么，现在我们面临的问题已经和以前大不一样了。有关资料显示：截至2005年我国普通高等学校会计专业在校学生已达到571539人，其中本科人数达到208145人。截至2007年，全国1089所高校中，有508所高校招收会计本科学生，占46％。显而易见，在会计在校生的规模不断扩大的现实面前，树立以能力为重的管理会计实验教学的理念，将能力培养的理念贯穿整个管理会计实验教学过程之中，对于培养会计在校学生的应用管理会计的能力，使学生具有会计专业人员应有的会计专业能力，承担相应的责任具有重要的意义。因此，就管理会计的实验教学而言，树立以能力为重的管理会计实验教学理念是当务之急。

根据管理会计实验教学的需要，贯彻以能力为重的培养理念，将管理会计教学内容设计成具体的模拟实验项目，通过组织实施这些模拟实验项目从中获得管理会计的专业技能，特别是管理会计的预测、决策、控制和业绩评价方面的专业能力。

二、注重以能力为重的管理会计实验教学教材建设

教材是进行教育教学活动的要素之一。教材是体现教学目标、教学内容和教学方法的知识载体，是教师教学、学生学习的基本工具。首先，教材是学生在学习中获得系统知识、进行学习的主要材料。其次，教材也是教师进行教学的主要依据。

目前，由于我国的会计界，特别是会计教育界对于以能力培养为重的管理会计实验教学教材的作用认识不足，对管理会计实验教学目标往往不够重视，编写出和以能力为重的管理会计实验教学相适应的教材比较少。为数不多的涉及管理会计实验教学的教材，也没有明确地突出以能力为重的实验教学的培养目标。管理会计实验教材的编写往往注重管理会计理论的阐述、会计方法和会计技能在实务中的应用，如何建立一套融管理会计理论、管理会计方法和管理会计技能于一体的突出能力为重的管理会计教材体系是管理会计实验教学所面临的一项重要任务。管理会计模拟实验教材受制于管理会计实验教学的目标，管理会计实验教学的目标就是通过模拟实验达到理解管理会计的内容，掌握管理会计的方法，获得管理会计的技能。

为了贯彻以能力为重的管理会计实验教学的理念，我们编写的实验教材采用了平面纸质教程《管理会计模拟实验教程》和计算机实验平台《管理会计模拟实验系统》（以下简称“实验系统”）相结合的复合教材设计。在传统平面纸质教程中，通过文字和屏幕图片比较详细地介绍了基于Excel工作表的管理会计基本方法的应用过程，通过阅读纸质教程和“实验系统”进行模拟实验，以获得解决管理会计问题的技能和方法。在“实验系统”中，首先通过录像播放的方式，演示了在Excel工作表中创建各种管理会计模型的全过程，使学生非常直观地了解创建主要管理会计模型的方法和步骤。其次，提供了创建多种管理会计模型的模板，以用来训练创建解决管理会计预测、决策和控制等问题的基本技能。最后，给出了事先创建完成的有关预测、决策和控制等管理会计模型，读者可以在创建完成自己的各种管理会计模型之后去核对，也可在创建管理会计预测、决策和控制模型遇到困难时去参考。当然我们给出各种管理会计的参考模型未必能够解决管理会计中的所有问题，也可能不是解决各种管理会计问题的最优模型，读者可以根据自己遇到的具体问题创建能够解决相关问题的模型。

三、强调以能力为重的管理会计实验教学内容

教学内容决定对于教学理念和教学目标的实现具有决定性的作用。我们对管理会计实验教学内容的安排是以管理会计预测、决策和控制方面的能力训练为导向来安排管理会计模拟实验教学内容的。具体包括：成本性态分析、变动成本计算法、本量利分析、经营预测、经营决策、存货决策、投资决策、标准成本法、全面预算九个模拟实验专题。

在实验教材中增加了“动态本量利分析图的绘制”、“多元回归法销售预测模型”、“有数量折扣的经济订货批量模型”、“产品优化组合决策模型”、“赶工决策模型”等体现解决管理会计问题的内容。

以能力为重的管理会计实验教学内容，注重提出和解决管理会计的实际问题，并在解决实际问题的过程中逐步掌握和应用Excel工作表的有关公式、函数、分析工具和其他功能。在管理会计实验的内容将Excel工作表各种功能的应用融合在解决管理会计问题的过程之中，从而使读者在分析和解决管理会计实际问题的过程中，逐步熟悉和掌握“Excel工作表”解决管理会计问题的步骤和方法，帮助会计人员迈出“自己设计符合实际需要的管理会计模型”的第一步。

我们的管理会计实验教学是建立在Excel工作表工具平台之上的，以便训练学生利用Excel工作表解决管理会计问题的能力，借助Excel工作表所具有的易用性和通用性强以及特别适合解决会计和财务问题的特点，管理会计实验教学将Excel工作表作为实现管理会计预测、决策和控制的模拟实验平台，不仅可以借助该平台创建管理会计预测、决策和控制的模型，而且还可以利用有关分析工具方便地进行“因素变动的假设分析”和“结果变动的假设分析”。

由于管理会计涉及的内容，特别是计算方法比较复杂，管理会计实验教学内容还涉及Excel工作表函数和工具的应用。涉及的函数主要有：“MAX”、“MIN”、“FV”、“PV”、“LOOKUP”、“VLOOKUP”、“NPV”、“IRR”、“CORREL”、“SLOPE”、“INTERCEPT”、“SUMPRODUCT”、“LINEST”、“IF”、“SQRT”等函数；涉及的工具主要有：“图表向导”、“平滑指数法”、“单变量求解”、“模拟运算表”、“规划求解”和“窗体控件”等Excel工作表工具。只要具备管理会计基本知识即使不具备计算机知识，经过本实验课程的训练，都可以从中获得简单而实用的解决管理会计问题的技能。总之，通过使用Excel工作表的公式、函数和工具，不仅可以非常直观地感受到Excel工作表在处理管理会计中诸多问题方面的强大功能，同时还可以迅速地获得利用Excel工作表解决管理会计主要问题的专业技能和方法。

四、完善以能力为重的管理会计实验教学模式

计算机技术的应用，为管理会计实验教学的模式提供多样化的手段。

首先，管理会计实验教学采用“项目导向的教学模式”。即根据管理会计教学目标，将教学内容设计成具体的模拟实验项目，并根据模拟实验项目组织和实施教学，从而在巩固理论知识的同时获得管理会计预测、管理会计决策和管理会计控制的专业技能。“项目导向的教学模式”改变了传统的以教师为中心强调教师在课堂上的讲解、演示和提问为主要形式的教学方式，取而代之的是既重视教师在课堂中的讲授、演示和提问传统教学方式，又强调以学生为主的自主探究以及项目导向学习等现代教学方式。

其次，在管理会计实验教学中穿插涉及管理会计预测、决策和控制的案例，并通过场景展现管理会计人员可能遇到的管理会计问题，让学生通过解决管理会计案例中的问题，获得管理会计的专业技能。

最后，对于实用性比较强的“本量利分析”、“多元回归法销售预测模型”、“有数量折扣的经济订货批量模型”、“产品优化组合决策模型”、“赶工决策模型”等体现管理会计典型问题的内容以专题的形式展开讨论。例如，我们专门安排了“动态本量利分析图的绘制”的技能训练，使学生掌握利用Excel工作表绘制“动态本量利分析图”的技能；利用塑料积木做道具让学生模拟“产品优化组合决策”，然后利用Excel工作表的规划求解工具求出在资源有限情况下的“产品优化组合”。

【参考文献】

［1］国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2022年）［EB/OL］.中央政府门户网站，省略/jrzg/2010

-07/29/content_1667143.htm，2010-7-29.

［2］商务印书馆辞书研究中心修订.新华字典［Z］.商务印书馆，2002.

［3］百度百科，baike.省略/view/41286.htm.

［4］AICPA.CoreCompetenceFrameworkforEntryintoAccountingProfession［M］.NewYork:省略,1999.

［5］许萍，曲晓辉.高级会计人才能力框架研究［J］.当代财经，2005（11）.

对管理会计的了解范文篇2

关键词：企业管理会计；体系建设；业财融合

一、当前企业管理会计建设中存在的问题

（一）企业管理层缺乏对管理会计的重视程度

在这个异常强调财务管理会计工作的现代化社会，每个公司的财务管理会计部门都是企业的核心力量，管理会计的主要目标就是为了给企业管理层提供分析结果，从而促进管理者制定合理的决策。而企业的管理层在开始构建管理会计部门时没有重视管理会计的作用。仅对企业的销售部门、产品研究及成本控制部门异常重视，这样的现状就导致了在整个企业环境中都对财务管理会计部门没有足够的重视，使企业构建了一个形同虚设的财务管理会计部门，这样的财务管理会计部门对企业的整体管理环境来说没有任何用处，所以就使企业财务管理会计处理过程存在极其严重的风险，没有建立健全的财务管理会计系统，使企业缺乏优良的财务风险防范意识。而且由于管理层没有对管理会计建立起足够的重视，在企业的管理会计提出解决意见时，可能无法对企业管理层引起足够的吸引力，最终使企业不信任财务管理部门，使财务管理部门最终崩溃，这样的结果最终影响的也是企业自身。

（二）管理会计部门员工缺乏专业胜任能力

对于管理会计来说，它虽然本质是从传统的会计信息系统中分离出来的，与财务会计一起为企业管理层贡献自己的力量，但是财务会计的工作仅仅是对企业的财务数据进行核算，而管理会计是在基础核算的基础上进行进一步的分析和改进，控制现如今的企业财务，对未来的企业活动提出指导性的意见，也就是所谓的通过解析过去财务，控制现在资本，统筹规划未来投资，最终为企业管理层提供一份更优质的企业发展计划。但是企业管理层在构建管理会计部门时，没有选择合理的招聘方式，致使企业财务管理会计部门的员工综合素质较差，无法胜任管理会计的职能。想要构建起专业的财务管理会计部门，需要的不仅仅是一两个财务工作人员的努力，还需要有大量专业人士针对企业现如今的状况，制定出合理的构建方式。企业在构建其财务管理会计部门时，首先是从财务部门的员工中抽取部分员工进行工作，这些工作人员虽然有会计核算职能，但是并不具备会计信息分析职能，必然会对管理会计部门产生影响。其次是企业为了降低成本，控制成本输出，在招聘财务管理部门员工时选择了尽可能选了薪资要求较低的应聘者，而这样的员工一般是没有专业的胜任能力，无法对企业的管理会计工作有任何的贡献。最终组建的管理会计部门的员工都是可能仅仅知道什么是会计，而对管理会计的内容没有任何了解。这样的现象不仅仅是对企业自身的不负责任，也是对企业背后的相关利益者的不负责。

（三）对数据的收集，分析等工作方式落后

财务管理会计部门的建立不仅仅需要有高素质人才，还要注意到，要在建立财务管理会计部门后进行合理的工作方式，发挥良好的财务管理会计部门解析过去财务，控制现在资本，统筹规划未来投资的作用。若一个企业的财务管理会计部门能够采取优良的工作方法，就能够对整个企业的工作产生积极作用，有效促进财务管理会计部门对企业的服务。如若没有合理方法，管理会计部门的建立也如同虚设，整个财务部门工作效率低下，不仅不会对企业起到促进作用，还会影响整体的企业环境。企业在初始建立财务管理部门后，仅是设立了财务管理会计部门，却没有对以后的管理会计部门进行合理的管控，没有对取得的财务数据进行整理工作，没有相应的分析数据的工作，就最终导致了公司的工作流程烦琐，工作效率低下。从开始建立时，企业将原来财务的员工转到财务管理会计部门，他们由于长时间工作于财务核算部门，对于财务管理工作并不了解，就使财务管理部门员工普遍的缺乏动力，工作模式处于老旧状态，没有新的会计电算化模式来统计数据，没有新的模板来对收集的数据进行分析。

（四）企业的内外部监管部门监管不合理

监督体系的建立和完善是每个企业都要注意的问题，这直接关系到企业的财务部门的信息能否完整，能否准确。一个企业的监督体系包括企业内部监督和企业外部监督。我国经济的发展速度与国家的会计准则的制定速度不吻合，会计准则和会计规则的制定速度落后于经济发展程度，该现状致使企业的财务管理会计部门的工作人员依旧会按照原来的工作模式来进行账务处理及账务分析。没有专门的内部监管部门对管理会计的分析结果进行相应的监督和审核，从而使企业可能出现严重的会计失真现象。其次就是企业的外部监督不严格，企业外部监督主要是会计师事务所对企业的审计工作，但是由于事务所的监管不够严格，就导致了审计人员对会计财务报告及附注的报出没有尽到最大能力的审核，没有秉持“公平，公正，公开”的原则，在利益的驱使下，出现了严重的“人情审计”，违反会计职业道德，出具假的或者是美化过后的报告及附注，这样必然会使管理会计人员在分析公司财务，并提出以后的解决意见时会有差错存在。

二、企业加强管理会计建设的对策

（一）强化企业管理层对管理会计的认知

在企业发展过程中，要注意到企业财务管理人员对财务管理的重视程度，重视程度越高对企业的发展越是有利。企业首先是提高企业的管理层的财务管理意识，最高级管理层不能仅对企业的销售部门、产品研究及成本控制部门等部门进行管控，还要加强对财务管理部门的管控，使之成为企业真正的核心力量。企业应意识到，当管理层的财务管理意识提高以后，就能带动企业财务管理会计部门的每个员工提高财务管理工作，给管理层贡献出自己合理的意见，为企业的发展贡献自己一分力量。企业其次是积极地构建合理的财务管理会计部门，建立起专业性的部门以后才有利于财务管理会计部门的员工进行合理工作，才有条件进行对数据进行采集，分析工作，最终将分析结果反馈给领导管理层，管理层依据财务管理会计部门提出的建议对企业发展战略进行相应调整，做出最为合理的投资行为。让财务管理会计部门在整个信息链条中能够充分发挥了自己的价值，使企业能有良好的发展前景。

（二）提高管理会计部门员工的综合素质

随着我国经济高速发展，我国财务管理会计人员所面临的问题也会逐渐增多，如何在这个变化迅速的市场环境中生存下去，就需要我们管理会计人员有极高的综合素质能力，应逐步重视起科学的管理方式对企业管理会计人员的影响。所以，如何打造日益完善下的财务管理会计团队，就成了企业重点思考的问题。首先企业提高现有的财务管理会计部门员工的专业素养，对现有团队的会计人员进行培训工作，让这些人员自身能力不断完善，提高员工的对已获得的财务资料的分析能力，提高管理会计工作人员的资本运作实力，对这些员工进行定期培训，在培训过程中注意到每个员工存在的问题，进行点对点培训，单独解决每个员工的不足，让他们的综合能力都有质的提高，并在培训结束后，进行相应考核，淘汰完全不合格的员工。其次，需要企业吸收一些新鲜的血液，招聘时严格要求，对财务管理会计部门的员工进行相应的测试，只有测试通过的管理会计工作员工才有资格进行面试。在新老员工的共同努力下，促进企业的和谐稳定发展。

（三）优化数据整理，分析和整合工作

由于现代化建设的不断进行，每个企业所需要应对的和处理的资料会越来越多，这也就为企业财务管理会计部门提出了更高要求。如何进行数据获取，获取什么样的信息，怎么对这些数据进行分析都是极其重要的。尤其是在新兴制造环境下，越来越多的科技都对财务管理会计的数据处理产生影响。企业首先决定更新计算机及计算机控制程序，从硬件方面先适应大数据发展过程中需要应对的数据冗杂的现象，将收集的资料进行甄别，收集公司需要，能对财务管理会计部门有益的数据，并对这些数据进行一定整理和归集，不同业务资料分别进行分档归类，形成一个又一个信息系统。随后还要进行一定的资料整理，适时的整理工作能够提高整个管理会计部门的办事效率，最终实现企业的优化发展。其次，企业强化财务管理会计部门的信息保密工作，对财务管理会计部门的防火系统按时更新，保持企业自身发展优势，让财务管理会计部门真正将解析过去，控制现在，统筹未来的职能结合起来，发挥综合作用，形成一种综合性的部门职能。让企业在面临不同的风险时都能够有充足的方式来解决。企业还建立了财务数据共享服务中心，将企业的财务部门也慢慢由财务核算部门向财务管理部门进行转变，实现财务核算部门和财务管理部门的相融合，真正地能够及时沟通，及时了解，共同为企业贡献每个部门的力量。

（四）加强企业内外部监管制度

在现如今大环境下，若要保证信息的真实有效，就要充分发挥企业的内部监督职能与外部监督职能。企业首先依据相关国家法律规定，建立切实有效的内部监督制度和内部控制规定，在制度建立完善以后再建立专门的内部监控部门，让内部控制真正落到企业实处，而不是形同虚设一般，无法为企业贡献力量，起不到任何作用。假若有财务信息处理错误或财务信息泄露等，就要对会计处理人员进行恰当的处罚，避免处罚太轻没有处罚效果或处罚过重影响管理会计人员的工作热情，并对部门全体人员进行相应的连带处罚，以示警诫。企业其次是对会计师事务所的审计方式进行严格控制，实时关注事务所的审计进度，严禁出现“人情审计”现象，当事务所出具了审计报告及附注时，及时向企业相关利益者公布该报告及附注，保证审计信息的真实有效。企业最后是提出了社会大众对公司进行管理监督的提议，就是企业相关利益人发现企业提供的会计报告及附注有会计信息失真现象时，及时向有关部门进行反映，让有关部门对本公司的账目进行再次审核，这样就能够对公司的实际经营状况进行相应的真实披露。

三、结语

综上所述，在新的社会环境下，企业必须要建立起完善的管理会计部门，并逐渐让财务会计部门与管理会计部门逐渐融合，统筹规划企业经济，为企业的各项经济活动制定合理的对策，保障企业战略目标的合理化实现，保障企业不会出现会计失真及资源分配不均等现象，实现企业的稳定发展。

参考文献

对管理会计的了解范文

关键词:管理会计;实践运用;理论研究;变革

审视管理会计在理论研究和实践应用二十年来的进展,不难发现,其应用效果远远落后于其理论预期。问题的症结在哪里?这种现象已引起会计理论研究工作者和会计实务工作者的极大困惑。究竟是理论上的扭曲?抑或是实践上的失灵?还是认识上的模糊?这些都是值得深思的。本文在对管理会计现状的考察基础上,着重阐述以下两个评价:(1)管理会计在实践中“用非所书”(“书”指现有教科书构成的管理会计理论体系),应用局限于个别行业和企业,缺少拓展空间;(2)管理会计在理论研究上“书非所用”,热衷于纸上谈兵,缺少实用价值,难以创新发展。

一、对管理会计在实践运用的基本评价

1.管理会计在实践中的运用状况

单就管理会计所囊括的各种方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理时代。如果从我国算起来,也可追溯至五十年代初“鞍钢初轧厂的班组核算之前。”(杨继良语)。可以认为我们今天讲的管理会计,就是过去“生产+核算”模式,这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义,如果仅就这个层面上说,管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史,也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所言及的盈亏平衡点、经济订货批量、回归预测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了,而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢?杨继良同志曾就“经济订货批量方法不能确定每增加一个定单金额增加多少成本”和“回归方法在实务上不能用于成本分离”这样两个问题询向美国三位会计教授,他们“其中一位教授在办公室里坦承上述两个方法,实际上几乎无法应用,只是让学生有一个理论概念。其它两位教授,则‘王顾左右’了”。①这的确是对管理会计的一种嘲弄。笔者多年来指导自学考试本科毕业论文,曾向来自实践第一线而又有理论基础,勤奋好学而又善于思考的考生作过调查,他们几乎众口一词认为管理会计派不上“大用场”,笔者也曾向多位企业家作过调查,他们一致认为“成本管理”很重要,只是苦于方法难寻,这说明管理会计的方法实际“很不上路”。杨雄胜同志一针见血指出,“正视我国管理会计现实,人们要么探讨一些所谓的基本理论,给人们隔靴抓痒的感觉;要么介绍一些所谓前沿,使人感到‘可望不可及’;要么罗列一些具体问题,找出一些众所周知的原因,再提出一些原则性的改进建议,只能供人‘一次性’消费;要么沉溺于数量分析技术,在一些不切实际的假定下,构造几个‘貌似天仙’,但不食‘人间烟火’的模型”。①现状就是如此。我们承认在我们现实的经济生活中,确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理方法。在冶金行业中,已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理方法。诸如五十年代鞍钢“班组核算制度”,六七十年代冶钢的“五好小指标竞赛”,同期鞍钢、本钢、马钢推行的“内部利润制度”,八十年代首钢“包、保、核”为基础的层层承包做法,九十年代邯钢的“模拟市场,成本否决”。上述各种卓有成效的方法如果勉强纳入管理会计方法(“群众路线”方法就难能说是管理会计方法),那么这些方法也只限于冶金行业,而其他制造业和化工业,还鲜有类似的系列方法。同时我们还看到即使在冶金行业,各个企业在加强“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯钢就提出“炼铁学马钢,炼钢学鞍钢,中板学济钢,轧钢学唐钢;主要指标学安钢,利用系数学济钢,矩形坯学首钢,炉龄学莱钢”,这就表明成本管理不能形成模式。同时我们还发现在冶金行业的企业能够推行丰富多样且具特色的成本管理方法,也有其产品的特殊性,因其产品功能、规格、样式比较一致,产成品便于比较,成本也便于比较。而在制造业,特别是产品功能差异大,质量规格多样性情况下,就难以总结有特色的成本管理方法。家电业和生化业等科技含量高的行业以及电子网络行业运用管理会计方法就更是寥若晨星了。可见管理会计在二十年来,虽有管理层大力的鼓与呼,理论界的捧与吹,但在实务界鲜有进展,是因为管理会计的方法论只能区限于个别行业和个别企业。象邯钢的“市场模拟,成本否决”之类生产管理方法能否牵强附会到管理会计方法范围去,是很值得商权的。我们不能把成功的管理方法都纳入到管理会计的范围内来,把明显失败的方法都推到非管理会计的区域去,这样做既不合情也不合理。

2.管理会计在实践中失灵的成因

管理会计在实践中难以得到广泛应用,既使有所运用,其效果也不是非常明显,有两个重要原因:一是在会计组织机构设置中,由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作,同时它自身既定的作用,形成有它无它无所谓这样恶性循环;二是在管理会计提供的方法中,其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要,方法抽象,基本资料难以筹集,这是由于其理论体系不完善而造成的。

首先从第一个原因看,会计工作与审计工作、统计工作一样,是一项应用性很强的工作,其业务活动的开展,必须有专门的责任机构和责任人员承担,才能卓有成效的开展业务活动,财务会计工作就是如此。目前在企业中,财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况,从现有掌握的资料来看,全国几乎还没有一家企业能这样做。在全国500家大企业里,也没有把管理会计工作看得很重要,这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在个别企业对管理会计进行一次性运用,也是把各项任务分解到有关职能部门去承担,把预测职能分配给统计部门,把计划职能分配结业务部门,把预算职能分配给财务部门,把决策职能分配给决策当局,把控制职能分配给生产或施工部门,这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎,降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务,也看作“苛捐杂税”和额外负担,采取消极应付的态度,很容易想象其最终的效果。

其次,管理会计在实践中不能得到发挥,不被人们所重视,还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析,提供解决问题的思路,而不是具体的运用,特别是解决经济活动中的某一具体问题,单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的,需要结合经验方法,更需要善于观察思考的方法,但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”,照套公式,照填数据,歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计肯定抽象的数量模型,是提倡由数量模型所倡导的理论和思路,这是问题的一个方面;另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了,为模型而模型,而不是为解决问题而模型。举一简单事例,管理会计介绍一种直线回归预测方法,它需要大量的数据,通过复杂的计算才能求出未知参数b。而b计算公式的基本原理是其一阶导数等于零时有极小值,并建立标准方程,这需要高等数学知识,经过如此两弯三绕最终人们就不知道b的基本内涵了。实际上它的本来意义就是一个平均增加量,如果用小学三年级的平均数方法求解b,含义既明确,计算也简单,运用意义也直观,而两者计算结果可以说相差无几,而管理会计取难而弃易来建立数学模型值得吗?所以说象回归方法这些“貌若天仙”而不食“人间烟火”的模型充斥在管理会计中真是有害无益。可以认为,数量模型,它对纯经济学这样抽象的理论学科来说,使抽象的内容直观了,确实是一种进步;而对管理会计这样具体的应用学科来说,使明确的事物变抽象了,确实是一种退步。可以设想,我们能用几个模型去解决财务会计的核算吗?它只会造成会计工作的混乱。

二、对管理会计理论价值的基本评价

1.管理会计从其会计学科地位上看,它是不能与财务会计相提并论,而去占有现代会计两大领域其中之一的。从某些层面看,管理会计的失败,其中一点就是过度拔高了其学科地位,从而失去了人们的信任而导致运用的失败。无论从管理会计的形成的渊源和现存的内容构成来看,它就是研究成本的制订和成本控制,也即成本的管理。而成本的管理,自新中国建立以来,一直做为企业管理的一项重要工作来抓的,其理论研究也持续不断地进行着,可以说成本管理工作既有着深厚的传统,也有着广泛的基础。但是由于后来“食洋不化”,在没有弄清“管理会计”的“根”和“本”是什么的情况下,一举将其提高到与其不相称地位,从而使“管理会计”的边界越拓越宽,最后使理论工作者和实务操作人员对它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成为“两大领域之一的”,正如有的学者所指出,它“迄今使人感到内容上变幻莫测,方法上复杂多变,应用上曲折艰难,均盖源于其理论体系上的匮乏”①和混乱。说得严重一点,正是管理会计的引进,削弱了人们对成本管理研究的重视和注意力集中,使得成本管理研究停滞不前。《会计研究》杂志于1995年组织的珠海“远方杯”和1999年组织的“金蝶杯”管理会计有奖征文,从所发表的全部论文中看,单纯讨论成本管理题目的占有相当大的比例,说明了人们对管理会计已有了理性回归,集中讨论其“成本”这一根本问题,这肯定会产生积极影响。同时我们也看到在管理会计专题的征文中,还有不少涉及财务管理(如1999年第9期《成熟期企业并购战略》),生产管理等习作,这也说明人们对管理会计在认识上还存在很大混乱,同时也分散了对“成本”这一根本问题的深入讨论。至今为止,人们对管理会计的基本问题还说不清楚,造成了思想、认识、学术上的混乱,不能不说是一个悲哀。例如人们津津乐道的管理会计与财务会计十大不同点,它既不能反映会计研究问题的主流,也不是会计理论所阐述的基本问题,匆忙就得出两者并列为会计二大领域的结论,事实是至今人们也没有看到它怎样与财务会计并列的。它的理论体系和实践运作没有也不应该占有现代会计两大领域之一的地位。

2.管理会计从其内容体系上看,部分内容脱离了“成本”这一主导线,从而使其内容体系显得很不系统。如上所述,管理会计的根是“成本”,几乎大部分学者都认为“成本会计是管理会计的雏形”。(朱海芳《管理会计学》),无非管理会计侧重成本管理,包括成本分析、成本计划(预测)、成本决策(制订)、成本控制,而成本会计侧重成本事后核算,这一点应该是非常明确的。如果现有的管理会计体系沿着“成本”这一主导线沿伸下来,无论在系统性,还是在逻辑性,以及深入性方面都会有更合理的安排。但是目前在大家认可的体系中,硬要把属于财务管理内容的投资决策,全面预算等内容穿插于进去,从而在内容体系上显得很杂乱,并且模糊了管理会计的本质属性,造成了思想上一定程度的混乱。

3.管理会计从其方法论体系上看,它并没有形成独特的方法论。在方法论体系中基本按照预测、决策、控制三大板块安排的,实际上这些方法论是管理学的主体内容,另外管理会计还吸纳了统计学方法、经济学方法(杠杆即弹性系数)、高等数学和初等数学方法,但它没有像统计学那样由统计调查、整理、分析组成系统方法论体系,也没有象管理学那样对预测、计划、控制等方法论做出科学解释,更没有像会计学所形成的划分科目、填制凭证、登记入帐、试算平衡、编制报表这样严密紧凑的方法体系,更不用说会计学独特的复式记帐(特别是“借贷”)方法所组成的平衡关系。所以从一定意义上可以说,管理会计的方法论体系不能纳入“会计”体系,它与“会计”核算的基本特点是格格不入的。撇开会计理论不谈,人们对“会计”所形成的心理定势,凡是应用学科的“会计”,包括工业会计、银行会计、预算会计、税务会计,都必须含有复式记帐方法,如果缺少复式记帐方法,一律不宜称为会计。包括国民经济核算体系,它虽有五大帐户,虽有资产负债表,虽有现金流量表,但由于其数据不是从借贷帐户中取得的,只能把它划入“统计”范畴。管理会计中由于没有“会计”特有的方法,而在已有的方法中又显得杂乱无章(特别是短期经营决策一章),没有普遍推广的价值,所以说它在方法论上也是不成功的。

4.管理会计理论研究也处于几度“夕阳”状态。目前对管理会计有所研究的人员主要是来自高校教师(个别来自企事业单位),而这一部分教师也大多数不愿从事专职的管理会计讲授,他们仅把管理会计的研究也作为一种业余爱好,难得有较深入系统的研究。以“中央财经大学为例,在过去八年间,每年约有25名经国家统考入学会计专业研究生毕业,而以管理会计领域作为毕业选题的每年只有1到2名,并且有几年甚至无一人以管理会计为题做为毕业论文”①,这一数据基本体现我国各高校研究生毕业论文选题的总体情况,也比较集中体现在较高层次上目前管理会计理论研究的状况,即使我国管理会计最初热心介绍和引进的学者,也开始转移自己的研究方向,这都说明理论界对管理会计的由热转冷发展趋向。现状如此,其理论研究出路,也是值得深思的。

三、管理会计路在何方

管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑,它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上,重点解决以下两个方面问题,探索比较可行的出路。

1.清理思想,强化管理会计的“管理”理念,淡化管理会计的“会计”地位。本文从来不想否认在企业中,加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的,特别是在制造业和重工业加工业中,非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明,凡是坚持强化“管理”理念的企业,凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业,无论市场有多少困难,也无论企业面临多糟糕的环境,企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。“在我国解决管理会计应用的问题,既不能停留在一般理论研究上,也不能满足于成功案例的推广上,更不是通过知识普及就能奏效的,而应从基本理念上提高管理会计应用实效理出一条清晰的思路。”②在这里杨雄胜也特别强调“基本理念”,实际上也就是强调“管理”的重要性,具体而言就是强调要加强“成本管理”,例如像邯钢所推出的“市场模拟,成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”,可见“管理”二字非常重要。

结合我国冶金行业成本管理的实践,我们不难看出,在成本管理的各种方法中,内核就是“计划”方法。包括标准(目标)成本的预测、制订以及控制,实际就是对成本计划的安排、执行和监督。像邯钢的成本管理方法就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在成本管理理念下,就是要用计划的方法组织企业活动,包括成本制订计划和执行计划。改革以来,人们对计划经济体制的种种弊端予以深恶痛绝,无疑是正确的,但这决不能否定“计划”这种科学管理方法。计划经济属于经济体制范畴,计划方法属于管理科学范畴,但是在市场经济形成的过程中,人们对“计划”两字讳莫如深。王斌同志最近在《企业预算管理及其模式》(会计研究1999年第11期)一文重提计划管理方法的重要性无疑是正确的。所以在企业中要强化“管理”理念,也要重视“计划”方法,这样做肯定是一种正确抉择,肯定要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多,肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效果。这也就是说要淡化管理会计的“会计”地位。

2.端正名分,管理会计就是成本管理。

现有的管理会计只所以给人们莫衷一是的感觉,主要在于它的名不正,言不顺,理不足。因此需要加大整合力度,对其内容体系彻底改造,使它回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系,分解到财务管理和成本会计两个学科中去,把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行,从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”,在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化,在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。

因此让成本会计去汲收成本管理相关内容,定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”,其研究对象就是“成本”,其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制,也就是在原有成本会计的基础上,汲收管理会计中所有与成本相关的内容,如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程,由企业中的成本会计核算人员承担以上全部工作。

另外,把管理会计中出现与财务相关的内容分解到财务管理学科中去,如把管理会计中的资金预测分解到财务管理的“筹资管理”中去,管理会计的短期经营决策纳入流动资产“投资管理”中去,管理会计的长期投资决策纳入固定资产“投资”和金融资产(证券)“投资”中去,把预算控制纳入到“损益管理”中去消化,因为筹资、投资、损益的管理以及资金管理都是财务管理的重要内容,这样既合情又合理,因为经过这样处理,就会使财务管理的筹资、投资、损益三大管理内容更加充实,更加系统。同时凡属“资金”范畴,凡属筹资、投资、资金分配的职能一律由财务人员承担。如此对管理会计的分解,就达到了正名分目的。首先解决了成本会计、管理会计、财务管理内容交叉重复的问题;其次又克服了管理会计“空中楼阁”问题,解决了职能机构和人员配备的虚置状态,保证管理会计原有的职能在实务中得以延续和开展。对管理会计的发展趋向,是会计理论中迫切解决的问题,宜早不宜迟。如何解决固然存在仁者见仁,智者见智的情况,但是需要正本清源,从根本上彻底解决管理会计在理论和实务之间严重背离,是非常有必要的。