环境绩效审计案例范例(3篇)

环境绩效审计案例范文

【关键词】可持续发展;审计;环境审计

一、西方国家环境审计的发展状况

(一)国际社会关于环境审计的努力

1.最高审计机关国际组织

最高审计机关国际组织长期以来一直关注环境问题,致力于通过环境审计对各国可持续发展施加影响。1995年,最高审计机关国际组织第十五届大会将环境审计作为重要议题,并在会后发表了《在国际环境协议审计方面进行合作的指南》和《从环境视角进行审计活动指南(草案)》,对环境审计进行了比较成熟的阐述。2003年,最高审计机关国际组织环境审计工作组在波兰召开的第八次会议上通过了《废物管理审计》,并于2004年正式。2004年10月,国际审计组织环境审计委员会将《环境审计与合规审计》作为正式文件提交布达佩斯大会审议批准。该文件阐述了如何在最高审计机关的财务和合法性审计中引入环境审计的内容。除了对于环境审计理论的研究高度关注外,最高审计机关国际组织环境审计委员会还充分注意到了环境保护越来越趋于国际化的发展趋势。最高审计机关国际组织环境审计委员会的第一部正式文件即是《各国最高审计机关如何在国际环境协定的审计方面开展合作》。在该文件的指导下,一些国家的最高审计机关联合开展了对一些国际环境协定的审计。

2.欧洲共同体

欧洲共同体于1991年曾提出了两项重要的草案“生态审计”和“生态认证”,鼓励成员国和成员组织在“自愿”的基础上接受。已在生态审计计划上登记的公司将被赋予可以使用“生态审计标志”的权利。成员国可以采取措施来鼓励公司加入生态审计计划。该措施可包括经济上的刺激和技术上的支持。对那些已经在生态审计计划中登记了的公司,成员国可以简化“主管当局”对他们在检查和控制方面的要求,并向“主管当局”提供审计报告。欧共体国家环境部长会议于1993年3月达成共识(1990年第一次提出草案),通过并了“环境管理与审计计划(EMAS)”。EMAS鼓励成员国企业设立环境目标和政府,并由外部独立审计师验证其执行结果,为合格的企业颁发“绿色证书”。EMAS被认为是有关环境管理体系的第一份国际性标准。

(二)具有代表性的国家

20世纪70年代以来,环境审计逐步得到世界各国的普遍重视,各国依据具体情况,相继开展了不同形式、不同程度的环境审计工作。其中,具有代表性的国家有:美国、荷兰等。

1.美国

早在1969年,美国审计总署就对水污染控制项目进行审计。1978年美国审计总署设立自然资源利用与环境保护司,内设环境资金审计处和环境绩效审计处。审计总署每年向国会提交环境审计报告30余份,为完善环保法案,促进合理使用资金,加强环境管理,改善环境质量,作出了重要贡献。美国进行环境审计的依据既涉及联邦“成文法”,又包括“习惯法”。1980年的《议会的综合环境的反应、补偿与责任法案》,1986年的《优先补偿基金与重新授权法案》以及1990年的《净化大气环境法》,这些成文法都为实施环境审计提供了依据。1986年的《优先补偿基金与重新授权法案》指出破坏环境的直接或间接责任人是交付优先补偿基金的对象,承担这些公司报表审计的审计师对其审计的报表是否存在重要的环境责任的错报负审计责任。

2.荷兰

荷兰审计法院与议会上院和下院、政府和廉政委员会三个机构并列,是独立的国家最高机关。荷兰从20世纪80年代后期实施国家环境保护政策计划,1994年,荷兰政府出台第二套国家环保政策计划,中央政府在预离与减少环境污染方面实施了95个行动计划,目的在于消除或减少来自农业、工业、航运、交通、基建、废品处理、水处理厂等方面的污染。现在荷兰政府每年大约将国民生产总值的3%用于环境保护及相关行业。1989年5月,荷兰政府公布了《全国环境规划政策》,这是在联合国环境会议宣言《我们共同的未来》的基础上提出的一个中长期战略计划。8月,荷兰政府制定了环境管理条例,规定企业对环境保护负独立责任。1990年荷兰即开始实行中央政府的内部环境管理审计,其审计范围十分广泛,包括中央政府13个部委的23个政府机构以及森林、供水、公共设施等公共管理部门,主要是调查和评价这些部门机构的能量节约、内部环境管理和降低流动性等情况。此外,荷兰审计院还积极开展区域性合作审计。海洋船舶污染是一个区域性环境问题。为了实施审计,首先成立一个由荷兰、波兰、挪威、土耳其等8个国家审计人员参加的跨区域审计组;跨区域审计组再对8个国家的审计情况进行协调汇总;最后反馈给各个国家。

二、西方国家环境审计的特点

(一)环境审计有法可依

环境审计作为一项特殊的经济活动,依据什么实施审计,有什么样的审计依据,会影响审计活动的实施及其效果。环保标准是评价环境质量优劣程序和企业环境污染治理好坏程度的尺度,也是审计部门进行环保审计执法的基础依据,因此,环保标准工作在环境审计工作中具有极为重要的作用。譬如,在欧洲共同体最重要的法律规定是1987年实施的《单一欧洲法》,其中指出:1.欧盟社会中凡与环境问题相关的活动均应遵循下列目标:保持、保护和改善环境质量;致力于保护人类的健康;确保对自然资源慎重、合理的利用;2.欧盟社会中凡与环境问题相关的活动均应基于以下原则:应采取环境保护措施;应及时修复对环境的损害;应对环境污染者进行惩罚。对环境保护的要求应该成为欧盟社会其他各项政策的重要内容。依据这一条款,欧盟各成员国都制定并实施各自的环境法律法规。美国1980年颁布了《议会的综合环境的反应、补偿与责任法案》,1986年颁布了《优先补偿基金与重新授权法案》以及1990年颁布了《净化大气环境法》。按上述规定,责任主体因未遵从现行的环境法规而造成的损失,应按照“优先基金法”的规定承担补偿责任。

(二)绩效审计和合规性审计并重

合规性审计和绩效审计都适用于环境审计。西方很多国家在进行环境审计时,都是在合规性审计的基础上,开展绩效审计,即项目是否符合国家规定的条件和要求;是否达到了国家所确定的技术、经济目标;行为和工作是否符合绩效的原则,有无损失、浪费。目前,美国的审计中已经有90%的力量着重抓绩效审计,其中环境绩效审计也是其重点,主要是对本身开展的环境及相关项目的实施、效率和效果情况进行评价。荷兰审计院将环境问题作为其绩效审计计划的六项主题之一,重点关注的环境问题有包括生物多样性的减少、气候变化、对自然资源的过度开发、对健康的威胁和物理环境的退化等。

(三)开展跨国合作

在对国际环境保护协议的审计方面,当审计机关对政府执行环境国际公约情况的审计逐渐得到环境保护国际组织的认可时,对国际环境协议的审计就能够成为评价本国政府所承担的国际环境责任的一种有效方式。而国际环境协议的审计常常需要相关各国的联合审计。在联合对跨国环境问题进行审计方面,西方一些国家开展得较好。例如,荷兰。

三、对我国开展环境审计的启示

(一)强化环境执法力度

我国从宪法上确立了环境审计实施的法律权威性。中国审计机关开展环境审计是宪法赋予的权限,它独立地行使审计监督权,监督被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动。审计机关行使审计监督权,在审计结论和决定中对被审计单位和有关人员作出的处罚,具有强制性,被审计单位和有关人员应当协助执行。一般情况下,审计机关的各种处罚都可以得到有效的执行,能够及时纠正违反国家环境保护法规的问题。这样做,有利于提高和增强公众的环境保护意识和环境法制观念。

(二)将环境审计纳入审计计划,使环境审计逐步经常化、制度化和规范化

把环境审计纳入审计计划可以保证审计工作定期有序地开展。审计工作不仅要法制化、制度化,还要规范化。法制化是审计工作权威性的保证,可使审计工作有法可依,贯彻执行审计原则;制度化是审计工作独立性的保证,审计工作只有有了一套规章制度,才能使审计工作有章可循,照章审计,维护审计的客观公正,保证审计人员独立地提出审计意见;规范化是审计工作的质量保证。所以,审计工作的法制化、制度化和规范化,既是建立环境审计机制运行的基础,又是建立和健全审计制度的落脚点。

(三)要拓宽环境审计范围,扩大环境审计的主体范围

首先,要结合中国实际不断拓展环境审计领域。具体来说,应包括三个方面的内容:1.不断扩大污染治理措施的专项环境审计;2.重点启动环境绩效审计;3.结合经济责任审计考评各级领导人环境责任的履行情况。具体来说,环境审计的范围不仅应包括有关环保法规政策措施的执行情况及效果,而且应包括环保措施和技术的合理性、科学性、经济性、环境风险评估,以及环保资金征收、管理、使用的完整性、可靠性、合理性、有效性。

其次,要扩大环境审计的主体范围。从我国环境审计现状来看,无论政府审计机关还是企业内部审计部门,其机构设置的扩展都会受到阻碍,因而所能承担的环境审计任务有限。民间审计具有力量强大、独立性强、专业胜任能力高、适应性强等优势,能够在环境审计领域发挥重要作用。因而环境审计的范围应处于一种开放的状态。

(四)加强国际间环境审计的交流和协调

随着人类活动对环境影响的深度和广度的增强,环境问题已超越国界,形成和发展为国际环境问题,并且随着经济活动对环境的潜伏性影响不断显露,越来越多的环境问题不再是仅依靠一国的力量就可以解决的,应对国际环境问题的是国际环境保护,即各国政府、国际社会、各国民众共同对环境问题采取措施或行动。审计机关在关注环境问题的同时也应该注意环境保护国际化的特点。加强国际间环境审计的交流和协调,减少在环境审计理论和方法研究方面的重复劳动,减少环境审计实践中的盲目性,从而有助于环境审计实践走上良性、高效的发展轨道。在联合对跨国环境问题进行审计方面,我国的地理位置决定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等问题上都需与邻国共同采取措施治理。截至目前,中国已经缔约或者签署国际环境公约50多项,这些条约的签订和履行也给我国审计机关与其他国家的审计机关联合进行环境审计提供了条件。

【参考文献】

[1]最高审计机关国际组织环境审计委员会.从环境视角进行审计活动的指南[S].1995.

[2]张东华.美国国家环境审计[J].审计理论与实践,2001(05).

[3]徐长辉,吴允.荷兰的环境审计[J].工业审计与会计,2007(02).

环境绩效审计案例范文

关键词：“清洁生产”课程；独立学院；教学改革

作者简介：张燕（1985-），女，河南永城人，东莞理工学院城市学院城市与环境科学系，助教；程发良（1967-），男，安徽马鞍山人，东莞理工学院生物传感器研究中心，教授。（广东东莞523000）

基金项目：本文系东莞市科技计划项目（项目编号：201010814013）的研究成果。

中图分类号：G642.0文献标识码：A文章编号：1007-0079（2014）06-0106-02

教育部2003年印发的独立学院《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见》，第一次提出“独立学院”的概念，把独立学院定为普通公办本科院校的二级学院。独立学院主要是为了培养具有广泛市场需求的应用型人才为导向的本科类院校，打造应用与教学复合型的课程体系是独立学院应用型人才培养的根本保证，也是独立学院特色建设的关键环节，培养出来的学生即具有扎实的理论基础，还能很快适应企业要求动手能力强的新型人才。[1]

1992年在巴西里约热内卢召开的联合国环境与发展大会通过了《21世纪议程》，在该议程中，将清洁生产看做是实现可持续发展的关键因素，号召工业提高能效，开展更清洁的技术，更新、替代对环境有害的产品和原材料，实现经济发展从高投入、高消耗、高污染的粗放型增长方式到低投入、低消耗、低污染的增长方式。世界上各个国家开始培养高素质的清洁生产人才，2003年《中华人民共和国清洁生产促进法》颁布实施，其中第15条明确规定，应将清洁生产技术和管理课程纳入有关高等教育、职业教育和技术培训。[2]目前，清洁生产在我国取得明显的进展，高等学校也着力培养具备掌握清洁生产知识的人才，把清洁生产作为环境专业的必修课程。为了培养具有实践性强的应用型人才，独立学院“清洁生产”课程应以理论与实践相结合，加大实践课程的开设设置为特色。但是由于教学实施、课程设置、实践教学基地缺乏等原因，多数独立学院“清洁生产”课程难以培养出实际操作能力、技术应用能力都很强的专业人才。因此本文拟对清洁生产的教学与实践进行讨论，以期为提高环境类专业的教学质量，增强独立学院学生的就业竞争力和适应能力做一些有益的探索。

一、教学内容改革。

“清洁生产”是面向环境科学和环境工程专业的一门专业必修课，“清洁生产”课程一般开设在最后一个学年，在学习了大气污染控制、水污染控制机固体废物处理与资源化等末端治理方法之后进行开设的课程。课程内容一般包括清洁生产及相关理论基础知识、清洁生产相关的法律法规、清洁生产发展史、清洁生产审核的方法和企业实施清洁生产的成功实例，旨在培养学生初步具备进行企业清洁生产实施的能力，为以后从事清洁生产技术工作打下基础。笔者选择最新版本的、内容较为丰富的《清洁生产使用教程》作为主讲教材，并且对教学内容进行分析比较，去粗取精，优化补充，让学生学到最系统的清洁生产知识、理论，同时注意及时补充和更新教学内容。由于目前清洁生产审核在我国正处在发展阶段，在企业中的开展也仅仅是起步阶段，所以清洁生产相关的政策文件、法律法规等可能随时出台，要把这些最新的政策穿插到教学中去，让学生及时了解和掌握新政策。

二、教学方法、手段的改革

教学方法选用是否正确直接关系到教学目标和教学任务的实现，直接影响教学质量。在教学实践中，应注意因教学内容不同而灵活运用不同的教学方法。[3]独立学院的学生存在以下特征：家庭富裕，从小接受素质教育，思想活跃，容易接受新事物，他们对于多样化的教学方法和教学手段会更感兴趣，所以给他们提供多媒体、网路教学、问题教学、讨论教学、案例教学相结合的方法会达到更好的教学效果。下面就各种教学方法在“清洁生产”课程教学过程中的应用进行讨论。

1.多媒体教学和网络教学

新的教学方法，尤其是多媒体教学方法有着其他教学方法所无法比拟的优势，课堂上多媒体教学手段图文并茂、生动形象、动画影音和信息量大的特点，向同学们展示“清洁生产”课程中的教学内容和各种案例，克服了清洁生产内容多，课时少的矛盾。多媒体教学也有自己不足之处，例如多媒体教学有传递信息量大特点，由于传递学生太多的信息，增加学生接受知识的压力，整节课都很紧张，这样会有适得其反的作用。[4]要想真正利用多媒体教学达到很好的效果就要在制作多媒体课件上下功夫，使多媒体课件的界面设计适合于课堂教学，精选演示内容，做到取舍适度，排除纷繁复杂的信息带给学生的困扰，将主要的精力集中于教学大纲要求的内容上来。网络教学现在越来越多被用到课堂上，例如在教师讲授清洁生产知识时要随时关注清洁生产相关网站，如中国清洁生产网（http：//.cn），广东省清洁生产网（http：//.cn）等，了解清洁生产的前沿知识和发展动态，并将网站提供给学生。比如，在讲到强制性清洁生产审核的企业时，设置这样的问题：东莞市今年有哪些企业被列入强制性审核行列？让学生自己去相关网站上寻找，培养他们利用网络查阅资料的能力。

2.案例教学

通过案例教学，可提高学生分析实际问题的能力，有利于学生更好地理解清洁生产的理论和方法。由于清洁生产审核是我国目前主要的清洁生产工具，因此清洁生产审核的方法和程序是“清洁生产”课程的重要内容。清洁生产审核具有很高的实践性，其程序和方法理论性强，不容易被学生理解和掌握，需要通过实际案例提高教学质量。教学过程中结合不同行业的案例进行分析清洁生产审计中筹划与组织、预评估、评估、方案产生与筛选、可行性分析、方案实施、持续清洁生产7个阶段的审计方法。由于清洁生产审核过程所涉及的7个阶段是一脉相承的，笔者选择XX化工厂清洁生产审核、XX造纸厂的清洁生产审核、XX汽车电镀厂的清洁生产审核作为案例教学，用这三个案例贯穿教学过程的始终。由于清洁生产审核过程涉及到的背景资料和具体程序比较复杂，课程安排了8个学时，在上清洁生产审核课程之前先将带有问题的背景材料发给学生做课前准备，课堂上边讲审核内容边分析案例，然后组织学生课堂讨论资料后面的问题，这更有利于学生掌握和理解审核方法。

3.问题教学和讨论教学

问题教学是教师在课堂上或课后设置一种问题情境，启发学生自己去研究、探索，寻找问题解决的途径和答案的一种教学方法。讨论教学法是指教师组织和指导学生，围绕某一理论问题或实际问题各抒己见，展开讨论、对话、辩论等，以求得正确认识的教学方法。问题教学法和讨论教学法相结合可以达到很好的教学效果，教师首先抛出问题，启发学生去思考，然后，开展讨论，加强对所学知识的理解和应用。对于“清洁生产”课程的授课，问题教学法和讨论教学法相结合也是一种比较好的方法。例如，在讲授清洁生产的定义时，教师可根据普通大众惯于把清洁生产理解成清洁卫生的生产过程，设置这样一个问题：请问清洁生产是不是清洁卫生生产？让同学们去思考和辨别，然后讨论，加深他们的理解。比如，讲到生产审核准备阶段的时候，对于克服障碍部分进行授课时，老师抛出“假如你是一个审核师，有一个企业被例如强制审核的名单，但是企业领导不支持清洁生产审核，员工不理解清洁审核程序，并且企业没有闲置的资金，你该怎么办”的问题，把同学们分成小组，然后让他们讨论解决问题的方法，最后各个小组分别派代表进行发言。

三、推进应用型人才培养，加大实践教学重视程度

如何推进独立学院应用型人才，培养与市场实际需求的紧密结合，在保证独立学院正常的理论知识教学，要大力推进实践一线知识技能的培养，就需要加强稳定的应用型平台建设，利用实践平台，既能有效提高学生的动手能力，又能改善独立学院现有师资队伍的知识能力结构。[4]

“清洁生产”课程是一门实践性很强的课程，学生仅仅掌握清洁生产审核基本理论，没有进行实践的话，可能很难达到理想的教学效果，这样学生就难以达到就业的“无缝对接”。为了切实地提高学生的实践能力和创新能力，活学活用所学到的知识，就必须让学生参与社会实践。笔者学校与东莞市三家清洁生产审核中心取得合作关系，不仅聘请审核中心的专家来笔者学校做外聘教师给学生进行讲授清洁生产审核方面的知识，还派遣自己老师去进行清洁生产培训，目前本教研室有6位老师取得清洁生产审核师资格。同时，笔者还与几家东莞市清洁生产企业签订协议，并派遣学生和老师去参观学习。另外，笔者还建立模拟清洁生产审核的平台，联系3家学校附近的企业，让学生分成三组，在老师的指导下去做清洁生产相关的审核工作，主要是帮助他们分析废物产生的部位、废物产生的原因，最后和企业人员一起找出解决问题的办法。然后把他们的审核过程制作成PPT，在课堂上汇报。这样不仅让学生同时学会了如何去获取有用的知识，以及如何利用所学的知识去解决实际问题，还让他们同时掌握三种类型企业清洁生产审核过程。

四、课程考核方面的改进措施

采用平时成绩、实践成绩和考试成绩相结合的考核方式，课程成绩设计为百分制记分方式，平时成绩占30%，实践成绩占30%，试卷考试（闭卷）成绩占40%。平时成绩主要包括平时作业完成情况、课堂案例分析效果和研究性报告小论文，每部分考核内容各占10%。实践成绩主要依据各个小组进行清洁生产审核具体操作的内容，例如查找废物产生的部位、分废物产生原因，提出的清洁生产方案是不是从清洁生产8个方面进行，废物产生部位查找是不是全面、详细，废物产生的原因进行分析是不是合理，提出的方案是否具有针对性，由教师和学生代表组成的评分小组对最终PPT汇报的内容进行评分。最终期末考试的考核不仅仅考核书本的基础知识的掌握情况，还要进行案例分析考核，把课堂上学习到分析方法进行运用，避免死记硬背书本知识点的情况出现。

清洁生产是21世纪工业发展的新模式，“清洁生产”课程也是一门较新的课程，在教学过程中注重理论与实践相结合，综合运用多种教学方法，让学生掌握知识同时也能够很好地运用知识，才能达到理想的教学效果，满足独立学院为社会输送新型应用型人才的办学宗旨和理念。

参考文献：

[1]徐军伟.独立学院现状分析及发展战略选择[J].当代教育科学，

2010，（3）：20-21.

[2]刘春涛，于秀娟.清洁生产课程教学改革探索[J].黑龙江教育学院学报，2012，32（9）：63-64.

环境绩效审计案例范文篇3

审计6班17011056黄董文希

【摘要】第十三届全国人民代表大会通过将“贯彻新发展理念”写入宪法，其中绿色发展是建设美丽中国的关键。海洋资源环境绩效审计的目标是促进海洋资源环境的可持续利用，同时实现经济效益、社会效益和生态环境效益。本文以新发展理念下绿色发展的视角出发，结合审计理论和绿色发展相关理论，探讨了海洋资源环境绩效审计的理论框架，探索海洋资源绩效审计发展现状，并通过案例分析印证理论框架，最后从健全法律法规体系、加强审计队伍建设、完善审计技术方法和重视绩效审计评价四个方面提出可行建议。

【关键词】海洋资源环境；绿色发展；绩效审计

ResearchonResourcesandEnvironmentPerformanceAuditingofMarinefromthePerspectiveofNewDevelopmentConcepts

Abstract:The13thNationalPeople'sCongresspassedthe"implementationofthenewdevelopmentconcept"intotheconstitution,inwhichgreendevelopmentisthekeytobuildingabeautifulChina.Thegoalofthemarineresourceenvironmentalperformanceauditistopromotethesustainableuseofmarineresourcesandtheenvironment,whileachievingeconomic,socialandecologicalandenvironmentalbenefits.Startingfromtheperspectiveofgreendevelopmentunderthenewdevelopmentconcept,thispaperdiscussesthetheoreticalframeworkofenvironmentalperformanceauditingofmarineresources,exploresthedevelopmentstatusofmarineresourceperformanceauditing,andconfirmsthetheoreticalframeworkthroughcaseanalysis,combiningaudittheoriesandrelatedtheoriesofgreendevelopment.Improvethelegalsystem,strengthentheconstructionoftheauditteam,improvetheaudittechnologyandmethods,andpayattentiontoperformanceauditevaluation.

Keywords:marineresourcesandenvironmentgreendevelopmentperformanceaudit

目录

摘要…………………………………………………………………………………………i

Abstract………………………………………………………………………………………ii

一、引言………………………………………………………………………………………1

二、文献综述…………………………………………………………………………………1

三、理论研究…………………………………………………………………………………2

（一）相关概念…………………………………………………………………………2

（二）理论基础…………………………………………………………………………3

（三）海洋资源环境绩效审计理论框架………………………………………………5

四、我国海洋环境资源审计现状分析………………………………………………………6

（一）实践情况…………………………………………………………………………6

（二）实践评价…………………………………………………………………………6

五、案例分析…………………………………………………………………………………7

（一）SZ市的背景概述…………………………………………………………………7

（二）审计目标…………………………………………………………………………7

（三）审计内容及范围…………………………………………………………………7

（四）审计结果…………………………………………………………………………8

六、新发展理念下优化海洋资源环境绩效审计的建议……………………………………9

（一）健全海洋资源环境审计法律法规…………………………………………………9

（二）加强人才培训和审计队伍建设……………………………………………………9

（三）完善审计技术和方法……………………………………………………………9

（四）以财政财务资金为牵引，同时更加重视绩效评价………………………………9

参考文献………………………………………………………………………………………10

致谢………………………………………………………………………………………11

一、引言

我国幅员辽阔，水资源丰富，但由于人口众多，并且浪费和污染现象严重，我国人均水资源占有量仅为世界平均水平的四分之一。作为水资源利用的一部分，近年来海洋经济在国民经济中也占据着越来越重要的地位。其中海洋渔业、海洋旅游业、海洋生物医药业、海洋能源产业等主要海洋经济产业都必须依托在良好的海洋资源环境上，若不加以管理和监督，海洋生态环境的破坏将对这些产业经济带来毁灭性的打击。《全国海洋经济发展“十三五”规划》中也提出，要“坚持开发与保护并重，加强海洋资源集约节约利用，强化海洋环境污染源头控制，切实保护海洋生态环境。”同时新发展理念写入宪法，绿色发展、生态文明成为经济发展的主流。本文在新发展理念的视角下研究海洋资源环境绩效审计，兼顾海洋资源利用的经济性、效益型、效果性以及公平性和环境性，望有助于我国资源环境绩效审计发展，促进生态文明建设。

二、文献综述

对于水环境审计，国外起步早于我国，一些发达国家的法律制度已发展较为成熟。美国、荷兰、加拿大等国家在上世纪就陆续颁布了关于水环境保护的法律，加拿大在水资源利用保护环境审计方面走在国际前列，就是得益于较早关注环境问题并提供法律支持，如《海洋废弃物倾倒控制法》、《加拿大水法》等，建立了比较完善的环境保护法律制度。在审计实践方面，国际注册环境审计师委员会了相关实务准则，INTOSAI在2001年还颁布了一项指南，专门指导审计人员从环境视角进行审计工作，该指南海阐述了环境绩效审计的内容，为我国政府执行环境审计提供思路。在我国也已有多部关于水环境的立法，但环境审计的主要法律依据仍然是《中华人民共和国审计法》，骆良彬（2019）认为，审计法虽然赋予了国家审计机关监督财政财务收支合法合规性的责任，但审计机关对于公共环境管理绩效水平的评价依据仍然不足。我国虽然起步晚，但在审计实践方面也有了一定的成就，2001年至2007年，审计署对“三河三湖”进行了水污染防治情况审查；2009年，我国颁布了《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》，为我国水环境审计的发展明确方向。

海洋资源审计是水环境审计下具体的一类，现阶段国内外学者对理论的研究还较少，而更多针对是资源环境审计这一大门类。这里列举一部分学者的研究。Ernst（2001）根据环境管理、服务、能源以及生物多样化为水利相关行业建立了四个层面的绩效评价指标体系；Gray（2010）从环境、社会和可持续方面的角度出发，指出当前环境审计鉴证实践的一些弱项；Boiral（2010）从资源环境可持续发展审计为研究方向，分析和批判了可持续发展绩效的相关理论。国内对于海洋资源环境审计的研究近年来会相对多一些，胡文霞（2018）阐述了海洋资源环境审计的主客体、内容和重点以及标准，搭建了海洋资源环境审计的实施框架；张奇琦等（2022）基于PSR模型对海洋资源审计评价体系进行了探究；彭兰香等（2015）创造性地将PSR与绩效棱柱理论，针对浙江省“五水共治”绩效审计构建了评价体系。

再具体到水资源绩效审计，我国早已有了很多实践，但理论研究也仍然较少，从而也限制了实践的发展。李璐（2012）认为我国水环境审计报告虽然有绩效字眼，但内容上大部分还是财务的合规性问题，还未更进一步在合规性的基础上分析制度政策的合理性、评价环保资金的效益性等等；韩杰等（2018）认为水环境绩效审计是对社会各界给予水环境保护采取的措施通过统一指标体系进行鉴证评价，并给出建议；史金鑫等（2019）指出，审计机关应当在监督财政财务资金收支过程中，考虑环境效益问题，把环境绩效审计当作开展生态文明建设工作的有力工具。大多数学者的态度表明，资源环境绩效审计将发展为环境审计的主流，并且将更多的关注点从经济发展转移到生态文明建设和绿色发展上去。

三、理论研究

（一）、相关概念

1.新发展理念

新发展理念指的是创新、协调、绿色、开放、共享，是我国“十三五时期”甚至更长一段时期的发展思路，本文研究资源环境方面的审计，所以将更加关注绿色发展。近年来，我国经济迅猛增长，代价便是环境的严重破坏。其实不仅是我国，国际上大部分国家都是通过牺牲环境效益来换取经济利益的，2012年在里约热内卢召开的可持续发展大会就提出要持续关注绿色经济，即相比于以往，各国在经济发展的过程中应该也关注社会环境效益，对于环境责任不能再是零成本。这几年，我国在治理环境污染、提高能源利用效率、发展可再生能源和低碳产业也作出了许多努力，获取了一些成就。2017年，在工作报告中提出要加快生态文明体制改革，建设美丽中国，并首次奖建设“美丽中国”加入到本世纪中叶的强国目标中去；2018年，党的十三届全国人民代表大会通过宪法修正案，将新发展理念写入宪法，所蕴含的内涵，就是要摒弃以往先开发再保护的错误思想，区别于单纯保护生态环境下的发展，而是要将生态环境保护、资源利用和经济发展有机统一，将资源资产、经济资产与财富有机统一，最终实现可持续发展目标。

2.水资源审计及海洋资源环境审计

我国虽然幅员辽阔，水资源丰富，但相对于十几亿的人口来说，人均水资源占有量甚至不到世界平均水平的一半。为解决水污染严重、水资源匮乏的问题，我国加大了对水利建设、水资源保护方面的投资，于是相关水资源的审计也尤为重要。根据世界权威机构WGEA的定义，水资源审计是环境审计的一部分，同样也可以包括财务真实性审计、合规性审计以及绩效审计等方面。海洋资源环境审计又是水资源审计的细分，主要是针对海洋资源开发、海洋资源利用、海洋资源治理和海洋资源收益等内容进行审计。

3.海洋资源环境绩效审计

海洋资源环境绩效审计简单来看是资源环境审计和绩效审计的结合，但其中理论联系学术界还未有确切定论。从广义来讲，绩效是指人对委托人期望的履行情况，委托人对人的全部期望组成了绩效的内容，即绩效审计就由真实性审计、合规审计和效益性审计的加总。那么海洋资源环境绩效审计就是委托人对海洋资源的管理利用方，即涉海相关部门、企业及人员在涉海资金管理利用、相关法规政策制订与执行情况及目标达成和资源使用效率情况进行鉴证评价。从狭义来看，即把真实、合规和效益相独立开来，认为绩效审计是根据审计目标来确定的，把效益性审计单独称为绩效审计，这样情况下，绩效审计的核心就是鉴证、提供目标达成情况及资源利用是否效率的相关信息。具体到海洋资源环境绩效审计，我们可以理解为其就是在海洋资源开发利用、保护治理专项资金真实、合规审计的基础上，进一步评价资金使用时候具有效率，是否同时有益于生态文明和经济发展。

（二）、理论基础

在生态文明的视角下来研究海洋资源环境绩效审计，除了最基础的受托责任理论，学界中认同的理论还有可持续发展论、资源环境价值论、外部性理论。

1.受托责任理论

审计因受托责任产生而产生，在本课题中，受托责任主要是受托管理资源环境的责任。根据我国性质，自然资源理应归全体公民所有，但个体公民是无法对如此丰富的资源进行有效开发利用的，于是各级政府则受托管理这些自然资源，并有义务向委托人说明其行为过程及结果。作为独立的监督者，审计机关应接受这些资源财产所有者的共同代表，即人大及其常委会的委托，对公共资源的管理者进行监督，这就是自然资源审计的三方关系。将该理论应用于本课题，海洋资源无疑具有公共性、共享性的特点，各级政府及有关企业在利用海洋资源产生经济利益的同时，可能会为了谋求自己利益最大化而过度开发、忽视保护或事违规利用，危害环境的同时也危害了资源所有者——公民的利益，所以审计机关应推进海洋资源环境绩效审计，对海洋资源开发利用和保护过程中相关项目建设的资金筹集、使用情况，有关资源的战略规划情况，相关政策的贯彻落实情况等方面进行监督，兼顾经济效益、社会效益和环境效益。

2.可持续发展理论

可持续发展理论就是资源要既满足当代人的需要，也不对后代人发展对资源的需要构成危害。建国以来，在我们经济力量不够雄厚的时候，粗放式的发展方式对资源环境造成了难以逆转的破坏，并引起了严重的代际间资源分配的不公平。为弥补以往的过失，我们往往需要花更大的时间和资金成本去修复环境。但其实，可持续发展与经济发展并不矛盾，反而能促进经济良性发展。因此，政府应该重视可持续发展方向的环境绩效审计。对于海洋资源，虽然海洋幅员辽阔，但我们目前有能力利用的资源只有一部分。另外，水源具有流动性，一定区域的污染很有可能蔓延出去，造成恶性循环。因此，绩效审计应当充分关注各海洋资源管理区域发展的协调性、海洋生态环境的承载能力、生态系统的稳定性等，为海洋资源开发利用长远战略的制订提供有用信息。

3.外部性理论

外部性原来是经济学中的一个概念，可以理解为一个行为主体对其他个体造成的非市场行为，但其实经济学家们并未统一外部性的定义。现在，外部性早已不光光是生产领域或事消费领域中的问题了，而是被赋予了更广阔的空间概念，即代内和代际的外部性，代内的外部性就是要考虑资源是否合理利用和配置，代际的外部性则是要解决我们人类代际之间对资源环境利用行为的影响，这和可持续发展理论是基本相似的。海洋资源属于公共资源，且并不具备绝对的排他性，使得经济主体在利用海洋资源产生经济效益的同时并不会自觉得加以保护，对资源的再利用造成阻碍。这种行为是无法自发调节的，必须借助国家审计的监督力量。

4.环境资源价值理论

该理论认为环境中蕴含着资源，有资源就一定有价值。环境资源价值是指环境资源本身具有一定的存在价值，当这种价值表现为总经济价值，则可分为使用价值和非使用价值。学界对环境资源价值已有一些评估方法，基于“支付意愿”理论，人们可以通过直接市场评价法、揭示偏好价值评价法等方法对一定区域的环境资源做量化评价，分析这些资源在合理期间内对经济带来的价值，甚至可以把资源的损耗、环境的破坏作为影响因子加以考虑，这就能对绩效审计评价指标的设计提供一些思路。

（三）、海洋资源环境绩效审计理论框架

1.审计客体

对于海洋资源环境绩效审计，审计客体一定是受托管理海洋资源的相关部门和领导人员，主要包括沿海地区的政府部门，涉及海洋开发和保护的部门如海事局、水务局、渔政等部门，当然，涉海资金流动轨迹上的所有部门和企业也都可以延伸作为审计的对象。

2.审计主体

审计主体通常包括政府审计、注册会计师审计和内部审计。本文认为政府审计最适合作为海洋资源环境审计的主体，这一结论的得出可以从以下几个方面来考虑。一方面，海洋资源环境审计中，政府部门本身作为审计客体，从权力等级上来讲，审计主体就应该是上级审计机关或特殊情况下的同级政府审计机关，也只有政府审计有必需的强制力。另一方面，可以考虑海洋资源环境的特点，海洋流域大、影响的政府部门和企业广、涉及的资金量庞杂、需要的专业技术难，而民间升级和内部审计的专业领域、人员设施配备可能不足以应对如此庞大的项目，所以依靠政府资源调动、人员培训、资金调配的能力，在合理的成本效益下实施审计工作。

3.审计目标

从宏观上来看，海洋资源环境绩效审计的目标就是维护海洋资源的利益，保障海洋资源环境安全，并能够促进海洋资源长期可持续利用和发展。若更多从绩效审计鉴证和评价功能去思考，在制定目标时还可以考虑对绩效信息的真实性的鉴证和相关绩效水平的提高。

4.审计内容和重点

根据WGEA在2001年的指南，本文将海洋资源环境的绩效审计内容概括为五部分，分别是对政府涉海法律法规的执行情况的审计、对政府针对海洋环境项目的经济效益进行的审计、对政府其他项目对海洋资源环境造成影响情况的审计、对海洋环境管理监管系统的审计和对计划的海洋资源环境开发利用及保护政策和项目可行性、科学性的评估。针对具体项目的审计重点，可以从“5E”理论出发来考虑。经济性可以是海洋资境治理资金预算是否合理、各项经济资源的利用是否节约；效率性主要考虑成本效益，投入资金是否符合成本效益原则，是否有不必要的支出；效果性反映目标执行结果，比如有关海洋的资源环境管理政策是否有效执行、环境治理项目是否达到改善环境目标等；公平性体现的是一种社会影响，比如说代际公平，资源环境的管理利用和保护能否实现可持续性发展、是否有只开发不保护的现象；环境性反映环境影响，要评估政府涉海项目对海洋生物多样性、水质等情况的影响大小、范围，从而合理开发、有效保护。

四、我国海洋环境资源审计现状分析

（一）、实践情况

下面简单例举2018年的几个审计项目：

浙江省嵊泗县审计局对全县海洋资源管理和生态环境保护进行了审计。此次审计重点关注了东部乡镇的贻贝养殖情况，并发现存在养殖海域未批准私自启用、违规扩张养殖海域而阻碍航道等问题，同时发现海洋局与渔业局在海洋特别保护区法规贯彻落实不到位、海洋资源开发利用不完善的问题。后期整改中，该县一是细化了法规，出台相关管理办法并与环保、边防等部门联合执法，推进海洋资源和环境的双重保护；二是追回了欠缴的海洋生态补偿金、海域使用金等未收款项，加强了资金管理，提高资金绩效。

深圳办在Y省进行自然资源资产离任审计中，将审计重点确定为海岸带管理、围填海项目和海水养殖，旨在推动合理开发利用海洋资源的同时，加强海洋生态环境的保护。此次审计发现了违规下放围填海项目管理审批权、优质海岸线资源被占用、无序粗放建设、海水养殖入海排污造成局部污染等众多问题。

山东青岛省围绕海洋资源资产基本情况、海洋职能部门履职情况、海洋资源环境开发利用及修复情况进行了审计工作。此次审计重点落在了胶州湾保护、渔业养殖清理、排污总量控制等的专项资金审查，对涉及污染防治的海洋渔业执法、涉及海岛海域保护专项资金使用等情况的责任落实，并且利用了卫星遥感技术等创新技术方法。

（二）、实践评价

从审计署官网公布的审计信息来看，近年来，审计机构越来越频繁地对海洋资源环境的利用和保护进行审计或是在临海省市领导干部自然资源离任审计中关注海洋资源利用。我国海洋资源审计的内容和范围也越发丰富，涵盖了海洋资源政策、资金使用、资源开发保护和收益等方面，但是也可以发现，这些审计工作大部分围绕了专项资金使用真实性、合法性和政策执行的合规性，而通过量化绩效评价指标来对工作绩效做评价考察的实践较少。海洋资源，甚至自然资源管理，目的就是要兼顾开发和保护资源，在当期取得经济效益的同时，维护资源环境的可持续性，所以推行绩效审计是趋势，即在合规和财务真实性审计的同时，还要关注资源利用的社会效益、经济效益和生态环境效益。

五、案例分析

（一）、SZ市的背景概述

SZ是全国海洋经济科学发展的示范市，其地理位置优越，共有东西两大港口群，将近260公里的海岸线分隔开。西部港区水深港阔，四通八达，可与国内沿海及世界港口相通；东部港区海面开阔，风平浪静，是华南地区的天然优良港湾。

据统计，2005年，SZ港外贸货物吞吐量首次突破了亿吨大关，同比增长20%。2017年完成货物吞吐量2.41亿吨，集装箱吞吐量约2520万标箱，已经连续五年成为全球第三大集装箱枢纽港。到2018年底，SZ港共开通集装箱班轮航线239条，形成了完善的班轮运输结构。尽管SZ市港口建设水平世界领先，海洋经济总量持续上涨，但其海洋经济发展也面临着生态环境污染问题严重、生产风险突出等问题。为面向未来，进一步建设绿色港口，国家审计决定对SZ市开展海洋资源保护利用绩效审计，以护卫经济发展。

（二）、审计目标

本次审计是为落实“十八大”提出的“提高海洋资源开发能力，发展海洋经济，保护海洋生态环境”要求，为实现海洋经济良性发展而开展的海洋资源保护利用绩效审计。直接目标是为了鉴证和提供有关政策执行情况、各项涉海资金使用效益、海洋环境治理及生产安全风险防护情况等方面的信息，识别绩效差异，寻找原因并提出改进建议，最终提升海洋资源利用的绩效水平。

（三）、审计内容及范围

本案例审计对象主要为市海洋局、海事局、市财政委、市人居环境委员会及市水务局等相关单位。部分审计内容如下：

一是海洋综合管理法规体系的建立和执行情况。2012年，市政府将海洋综合管理职能划入市规划与国土资源委员会，从机构上实现了陆海的统一。下一步就是要积极推进海洋管理的立法和制定海洋规划。由于海陆统筹涉及多部门分工与合作，所以需要建立相关的综合管理体系，区分职责、明确责任。另外海洋整体发展规划完善与否也是审计的一方面，从过去偏重对陆地的开发，到现阶段对海洋经济资源利用的重视，需要对本市海域整体利用和规划，对产业结构进行优化调整，对海洋资源进行可持续发展利用，使得投入资金达到最优效益。

二是海洋污染的防护与治理情况。本市设立了113个海洋监测站点，形成了全市海域监测站网，定期公开数据、公告。本次审计应对这些海洋监测站点的运行情况进行监测，对生成数据的真实性进行检查。同时，审计组了解到该市海洋污染主要来自陆地，因此对入海口排污情况，及相关责任单位如市环保部门、水务部门、海洋局等在海洋污染情况的监控、防治和管理等方面通力合作情况也要做绩效评价。

三是海上及港口生产安全突发事件的防控情况。对于海港，每日货轮来往频繁，针对海面溢油事件的处理能力一般都是审计的重点之一。另外，对其他海上危险化学品泄露的处理能力和相关装备物资的储备情况也是审计需要关注的方面。

（四）、审计结果

第一，海洋资源规划布局缺乏战略性。检查文件发现，该市在2004年制定了《SZ市海洋功能区划》对2005～2010年的海洋资源开发作出了指导，但随着国家战略布局及相关功能区划的标准发生变化，该市《功能区划》未能及时修订，同时也未按《海域使用管理条例》的要求制定海洋生态环境保护规划等配套规划。对于SZ市丰富的海洋资源，管理部门应建立具有可持续发展性的长期利用和保护规划，以及中短期功能区划及产业布局，做到在保护中利用海洋资源，在绿色发展的指导下发展海洋经济。但是审计发现实际规划严重不足，以沙滩资源为例，东部海滩约有50余个沙滩，仅个位数合法取得海域使用证，开发海水浴场等旅游产业，其余海滩无人管理或被私自使用，并经常能看到垃圾在未经批准的沙滩上堆砌，严重影响市容市貌和环境。

第二，部分海域污染严重，污染排放严重超标。审计组以海水水质标准为评价依据，发现西部海域海水水质标准超四类海水水质标准1倍以上，远差于东部海域。经过了解，该市海域污染主要来自于陆地，即污水排放。检测结果显示，15个入海排污口中有6个排污口排放超标，这表明海陆共治维护生态环境的目标并没有实现，投入建设的排污管道、污水处理厂、监测站点等设施的使用绩效低下。追责到有关部门，审计组发现环保部门、水务部门、海洋局等相关部门在污染防治方面并没有相互协调合作，从而导致污染防治的海陆脱节，违规现象暗中滋生。

第三，面对突发生产安全问题能力存有缺陷。首先，面对海面溢油的意外情况应对能力不足。SZ港运输等业务发展迅速，常有上万吨级别的邮轮停靠，万一发生溢油事件，溢油扩散出港区外，可能对海洋生态和资源造成难以逆转的伤害。SZ港能够处理的溢油吨数应大于邮轮油舱破损的最大溢油量，才能保证安全，然而根据调查，该市海域油污清除能力仅在50吨左右，远低于标准。另外，SZ港对危险化工物品泄漏的防控抢险机制尚未完全建立，应急设备库的建设也还没有启动。目前海事等部门仅有一些初级的检测防护设备，应急部门相关人员的应急处理技术和能力不足，这方面隐藏着很大的安全隐患。

六、新发展理念视角下优化海洋资源环境绩效审计的建议

（一）、健全海洋资源环境审计法律法规

我国还没有一套专门指导水环境审计的准则。政府审计依据《审计法》开展工作，但对水环境审计工作针对性不强，对于水资源的特殊性，应该专门制订一套水环境审计准则为理论指导。我国已有的一些与水资源有关的环境保护法如《水污染防治法》、《长江保护法》、《海洋环境保护法》等等，都是以治理环境，绿色发展为出发点的，可以作为审计标准应用，但这些法律多是阐述合规性问题，并未提供相对统一的绩效评价指标体系。我国应针对水环境绩效审计建立绩效评价指标库，从社会、经济、生态环境三层次综合评价资源利用绩效水平，贯彻新发展理念的绿色发展。

（二）、加强人才培训和审计队伍建设

海洋资源环境审计不同于常规的财务审计，不仅需要审计人员懂得财会和审计知识，还要要求审计组中有如环境工程、化学、水利、地理等跨专业人才。对于现有审计人员，应定期组织培训，更新知识；对于疑难问题，还应当合理利用专家工作。同时，审计机构应该与海事局、环保局、水务局这类相关机构建立联系，共享信息，这样可以大大节约审计资源，提高审计效率。

（三）、完善审计技术和方法

针对海洋资源环境的审计涉及面广，不仅仅是海域内资源，海岸带、港口，甚至城市内排污管都可能在审计范围内。在自然资源审计中，最常见到的就是遥感技术，通过空间图像与数据信息的结合，可以帮助捕捉审计疑点。另外，根据海洋资源环境审计涉及的数据种类多、变化快等特点，可以将海域开发利用、海岸线开发治理等相关矢量数据进行空间叠加，建立一个动态的信息数据管理监控系统，这样可以全方位的评价资源管理绩效。在海洋污染防治中，还需要进行一系列跟踪审计，并适当评价治理绩效，提出优化意见，提高治污水平。

（四）、以财政财务资金为牵引，同时更加重视绩效评价

资源环境绩效评价是发展趋势，并不是要我们忽视财务审计，对于一个庞大项目，财政资金流转到哪里，相关责任就落到哪里。在海洋资源环境审计中，对于环保专项资金、项目建设专项资金的审查可以帮助审计人员快速发现疑点，有针对性的进行进一步审计程序。但是，财务审计并不是终点，不能以“配套资金未及时拨付”、“资金管理使用不规范”这样的字眼评价绩效，而是把资金的筹集、拨付、使用、管理作为绩效评价的一个方面，融合进绩效评价指标体系中去综合考虑。比如在评价海洋资源开发环节的绩效水平时，可以考虑资金拨付率；在资源利用环节，可以计算海洋产值增值量占投资的比重等等。

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