理财保险利与弊范例(3篇)

理财保险利与弊范文

[关键词]内部控制；财务舞弊；治理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.027

[中图分类号]F275；F239.45[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2015）08-0040-02

1上市公司财务舞弊的现状及其危害

1.1上市公司财务舞弊的现状

一旦筹集资金被挪用，上市公司往往选择通过公布虚假资金用途的方式，宣称公司利用筹集资金进行投资，误导信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，导致公司的实际财务状况被隐藏，这样的行为会误导利益相关者。上市公司仅凭自身力量是难以解决虚假的信息披露问题的，需要相关部门、会计师事务所等中介机构甚至政府机构等利益相关者的合作。

1.2我国上市公司财务舞弊的危害

商业信用缺失给企业发展造成严重打击，严重影响上市公司投资者的行为，甚至影响投资者对整体经济形势的信心。提供虚假错误信息会严重误导企业决策，误导市场行为主体乃至国家相关决策机构作出错误决定，严重破坏社会经济资源的合理配置和市场运行机制，导致资源配置效率降低，影响国民经济发展。财务舞弊行为损害了国家金融法律法规及会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序，破坏社会经济制度和法治过程；其次，上市公司可以通过财务舞弊隐藏收入、虚列支出并逃税，根据2013年财务报告舞弊情况分析来看，上市公司证券信息的统计情况并不乐观。上市公司财务报告舞弊处罚案件的数量正在不断增加。在这种情况下，应使公司受到处罚，同时对公司的高管给予适当惩罚，从而规范上市公司行为。

2上市公司财务舞弊动因分析

2.1利益驱动

发行股票可以实现低成本融资，这意味着只要符合监管要求，就可以不断地以再融资方式进行融资。上市公司经常在股票发行资质方面存在问题，为上市公司再融资带来一定困难，所以上市公司可能会采取各种虚增利润的欺诈手段来提高净资产收益率。证券发行和交易暂行办法中规定，连续两年亏损的上市公司，将对其进行特殊处理。

2.2内部控制不健全

国有上市公司股权结构过于集中，不利于管理者在更大范围内接受监督和约束，董事会的独立性不强，由大股东控制，没有形成良好的授权机制和约束机制，缺乏完善的风险控制机制，监事会、董事会的作用无法得到充分发挥。对于管理者缺乏长期的激励与约束机制，薪酬结构单一，没有足够的条件对董事进行激励和约束。我国绝大多数上市公司都建立了独立的内部控制部门、审计委员会来加强内部控制。但在互动和服务方面缺乏内部审计能力，导致缺乏对服务和传输机制的监督能力，公司信息披露义务履行不到位，公司信息披露不够充分，信息披露不够及时。

2.3法律制裁措施无力

目前对诈骗罪的惩罚力度较弱，上市公司财务舞弊现象频繁出现，上市公司通过多种方式避免受到公开谴责和证券交易所的处罚，只有少数舞弊行为受到处行政处罚。与舞弊成本相比，金融诈骗的收益远远大于该成本。由于我国法律体系不健全，上市公司及其高级管理人员受利益驱动产生欺诈行为。我国资本市场还不够完善，许多投资者认识和经验不足。遭受欺诈时，股东可以向人民法院提讼。这是股东的权利，但由于缺乏相关规定，即使股东提讼，也往往因为成本过高，难以承担举证责任，最后只能接受利益损失。

3基于内部控制视角的财务舞弊防范策略

3.1完善公司治理结构

上市公司频繁发生的财务舞弊与公司治理结构的缺陷密切相关。为规范公司的财务欺诈问题，首先要对非流通股进行改革，在改变国有股优势的情况下，促进公司控制权市场的建立；健全相关选举评价体系，促进董事会发挥战略管理职能，不断提升董事会作用；解决监事会面临的各种问题，有效发挥监事会在公司治理中的监督作用；明确职责，强化和完善激励、约束机制建设，实施股票期权，使企业高管自身利益与公司业绩、股东利益以及公司长期发利益挂钩，改善上市公司内部控制机制，提升上市公司管理水平。

3.2加强内部控制建设

首先，上市公司应改变传统观念，实行分级管理，采取正确的平衡观点，挖掘无形资源，促进员工资源增值，提升管理者的管理能力，提升员工工作的积极性。要实施内部控制，提高员工风险意识，提高工作效率。内部控制不仅要强调强制性规定，还应该提倡指导规范，并鼓励员工自我控制，提升其主观能动性。上市公司内部控制应以培养适应性学习能力为主线，促进企业发展。上市公司要改善内部控制、遏制财务舞弊，应从意识形态的角度，消除欺诈动机，降低财务欺诈行为发生的概率。

3.3加强上市公司的风险评估

风险影响着上市公司的生存和发展，有效控制风险是上市公司经营成功的决定性因素，是确保上市公司目标顺利实现的重要手段。生存环境中的各种内部和外部风险对上市公司产生的影响不可避免。上市公司要树立风险意识，建立风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告和其他措施，消除和控制潜在风险。风险管理主要包括以下方面：风险管理的实施，直接操作人员必须严格限制经济活动在规定的风险范围之内；风险控制制度的建立，明确风险管理执行权限，完善风险预警系统，防患于未然。上市公司应充分利用各种渠道，加强对市场环境的分析，研究上市公司外部环境和内部环境，及时了解环境变化对经济活动的影响，并采取相应措施控制风险。要明确主要风险，从而预防和控制重大风险事件，从定性和定量的角度对风险存在的原因进行分析，提高规避风险的能力。为上市公司全面、科学地防范风险提供重要的参考信息。对于环境变化可能带来的不利影响，应在风险识别的过程中提交特殊报告，对上市公司的管理结果进行评价，提高上市公司管理效益，从而避免上市公司欺诈行为，逐步控制和消除财务舞弊现象。

主要参考文献

[1]杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J].会计研究，2012（3）.

[2]李进中.现代公司治理结构与会计舞弊关系的实证研究[J].南开管理，2011（8）.

[3]程琳.我国上市公司会计舞弊原因探析[J].北方经济，2012（8）

[4]尤建勇.内部会计控制与公司治理结构的关系分析[J].经济研究，2012（11）.

理财保险利与弊范文篇2

关键词参股企业财务舞弊动机方法防范

一、引言

企业多元化经营，对外参股投资较为普遍，对于不拥有控制权的参股企业财务舞弊事项时有发生。分析参股企业财务舞弊的危害及动机、内容及方法，采取行之有效的防范措施，对降低企业对外参股投资风险，维护健康市场秩序有一定的现实意义。

二、参股企业财务舞弊的危害及动机

参股企业财务舞弊不仅损害了位于参股地位的中小股东利益，加大企业对外参股投资风险，也侵害了国家税款，破坏了市场经济正常秩序。对于不拥有控制权的参股企业，董事会、监事会已失去独立性，位于参股地位的中小股东始终处于弱势，即使在股东会、董事会等决策机构占有小部分席位，但由于资本多数表决原则使中小股东参与参股公司战略决策、经营管理的能力有限，同时使控股股东滥用其支配权成为可能，参股企业沦为控股股东内部人控制的企业。但参股企业并不等同于控股股东的全资子公司，为了获取更大利益是控股股东滥用控股优势操纵参股企业财务舞弊的动机。

三、参股企业财务舞弊的内容及方法

参股企业财务舞弊主要指参股企业控股股东利用控股优势，转嫁自己及其他子公司成本费用给参股企业，并转移参股企业收入，造成参股企业账面亏损，侵蚀参股企业中小股东股权投资收益，损害中小股东利益的行为。参股企业财务舞弊主要伴随着与控股股东及其子公司大量关联交易进行的，具有方法有：

（一）转嫁成本费用

参股企业控股股东利用控制参股企业战略决策、经营管理、组织人事等优势，通过转嫁自己以及其他子公司成本费用给参股企业，增加参股企业成本费用，造成参股企业账面亏损。例如，参股企业控股股东通过组织机构设置、人员配备等手段把母公司及其他子公司人力资源成本转嫁到参股公司。参股企业控股股东以参股企业名义取得银行贷款，但实际贷款资金被自己或其他子公司使用，贷款利息却由参股企业负担。还有一些参股上市公司控股股东通过操纵关联方关系分摊费用，增加参股企业经营管理费用，从而降低参股企业利润。

（二）关联方交易

关联方交易主要存在于企业集团内部母子公司及子公司之间的交易，健康和正常的关联交易可以节约大量商业谈判等方面的交易成本，保证商业合同的优先执行，提高交易效率，促进企业发展。但现实的经济环境中存在大量的非公允关联方交易，非公允关联方交易当中交易的价格、方式等人为的在非公允条件下进行，关联交易已成为操纵利润进行财务舞弊的手段。在参股企业中，控股股东为了转嫁给参股企业成本费用以及转移参股企业收入而增加自己企业及其子公司利润，造成参股企业账面亏损，是通过大量且频繁的非公允关联交易实现的。例如，参股企业以低于市场公允价格的关联销售价格销售产品给控股股东及其子公司，参股企业为控股股东及其子公司提供贷款担保，参股企业资金无偿提供给控股股东及其子公司使用。

（三）转移销售收入

为了达到参股企业账面亏损，控股股东通过以下方法转移参股企业收入。

（1）销售方式主要采用关联方销售。参股企业控股股东转移参股企业收入，增加自己利益，参股企业收入只能转移到控股股东或其子公司，所以参股企业销售业务主要是参股企业与控股股东及其子公司之间的关联销售，但不排除存在以市场价格销售的少量非关联销售行为，只是这部分销售仅占参股企业销售业务的小部分。

（2）关联方销售价格明显低于市场公允价格。参股企业采用关联销售形式销售产品给控股股东及其子公司，是通过低于市场公允价格的非公允关联方销售价格实现的，参股企业制定低于市场价格的关联方销售价格的理由可以是产品销售市场不畅，产品有瑕疵等形式，但实际目的是转移参股企业收入，造成参股企业账面亏损。

（3）隐匿收入。参股企业将部分销售给个人的以现金结算的以及客户不需要发票的销售收入，采用不入账或者账外设账等形式隐匿部分销售收入，减少参股企业经营利润。

四、参股企业财务舞弊的防范措施

（一）参股企业财务舞弊的识别

发生财务舞弊的参股企业具有普遍性特征：一是持续的经营性亏损。二是频繁发生大量非公允关联交易或比较复杂的交易。三是持续亏损但是管理层没有及时采取整改措施。四是企业的管理层或董事会成员绝大部分由控股股东委派。五是整个行业出现盈利或行业内其他企业盈利，而唯独参股企业亏损。六是企业管理层经常发生变动，治理结构存在较大缺陷。

（二）建立并有效执行企业内部控制

企业内部控制是对企业进行控制和管理的重要方法，是企业防范财务舞弊的基本措施。科学有效的内_部控制可以降低财务舞弊的发生概率。发生财务舞弊的参股企业公司治理结构普遍存在缺陷，内部管理混乱，公司财务风险、经营风险居高不下，一般没有建立或有效执行企业内部控制。为规避参股企业财务舞弊风险，建立并有效执行企业内部控制是十分必要性。参股企业建立健全并不断完善内部控制，构建科学有效的公司治理架构，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责权限、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。必要时修订相关公司章程条款，对于侵害及可能侵害中小股东权益的事项，不适用资本多数表决原则以约束控股股东滥用控股优势决策。企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。并采用不相容职务分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运行分析、内部审计、绩效考核和重大风险预警机制等控制措施降低企业经营风险。通过有效执行内部控制规避参股企业财务舞弊发生，杜绝参股企业控股股东通过非公允关联交易转移参股企业利润。参股企业执行内部控制的同时，应制定有效的奖惩措施，充分发挥内部控制的作用，及时找到企业发展中的漏洞，降低参股企业经营风险。参股企业董事会应定期对内部控制的有效性进行内部评价，必要时聘请会计师事务所进行内部控制审计，保证参股企业内部控制有效运行。

（三）配备合格的财务会计人员

参股企业财务舞弊是参股企业主要财务人员参与完成或者是亲自办理的，对不拥有控制权的参股企业财务负责人通常是由控股股东委派，如果控股股东委派的财务负责人不遵守独立公正、实事求是的会计人员职业道德，一般会成为控股股东在参股企业进行财务舞弊的直接帮凶。所以，参股企业通过公开市场招聘、配备合格的职业素质、优秀的财务会计人员对规范参股企业财务会计核算，加强财务管理防范财务舞弊切实有效。

理财保险利与弊范文

如要准确地识别舞弊迹象必须清楚明白被审计单位的组织性质和经营方针，以及行业性质、竞争对手状况，必须很好地了解公司的管理部门，是什么驱使他们从事该项工作，公司的组织结构，公司与其它组织的关系，以及这些组织对被审计单位及其高层管理人员所产生的影响。笔者根据美国反舞弊手册中的舞弊发现矩阵，结合我国的实际情况，对审计程序提出新的观点，借此来完善我国的审计程序。

一、深入了解企业，形成合理预期传统审计最大的缺陷就是未能深入了解企业，会计师未能形成合理预期，如何达到呢?据说在“五大”有一种很流行的方法，就是战略系统审计(SSA)审计方法。战略系统审计其基本思路是从客户所处的内外环境出发，去评估客户的实际业绩，也就是形成合理预期，然后与财务数据作比较。基本手法有:

1·战略分析:战略分析主要是客户内外环境分析，包括宏观分析、行业分析。宏观分析运主要方法是PSET分析，行业分析一般用POPTER分析，这两者可以结合起来分析，形成对行业利润的预期，客户如果涉及多元化经营，还要进行分业分析。运用PEST和POTER分析，要了解主要产品的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等。

2·过程分析:过程分析是对客户的资源及其能力的分析，通过价值链分析(VCA)，将企业的资源及流程融合在一起，分析客户的竞争优势及劣势，并运用波士顿矩阵(BCG)对客户的主业盈利能力作预期;此外，运用SWOT综合分析客户的机会、威胁、优势、劣势，把客户的内外环境联在一起，并对客户的战略(包括公司战略、竞争战略、职能战略)后果作出评估。通过战略分析和过程分析，会计师就能基本掌握客户经营状况。在此基础上，再对竞争者分析形成同业分析预期，对前期数据分析形成纵向预期，对非财务数据分析形成财务预期，对一组财务数据分析形成另一组财务数据的预期。此时，再与财务数据核对，如果发现异常，就要采取进一步的审计程序。即以此决定进一步审计程序的时间、无忧性质和范围，包括控制测试和实质性测试。

二、正确评价内部控制，关注舞弊环境舞弊的存在和发生，说明被审计单位组织管理上有漏洞，内部控制存在薄弱环节。因此，在实施审计时需考虑并注意对被审计单位内部控制进行审查和评价。为此，审计人员应确定被审计单位是否建立了现实的组织目标，是否有书面政策以说明具体的禁则及在发生违反行为时应采取的行动，是否建立和保持了恰当的授权政策，是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制，是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道，是否具备能保证控制的控制环境，是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。审计人员对于企业内部控制的评价可以分为三个步骤:第一步，健全性测试和评价，即调查了解企业的内部控制情况，并作出相应的记录;第二步，符合性测试和评价，即实施一定的测试程序，证实有关内部控制设计和执行的效果;第三步，综合性评价，即评价内部控制的强弱，并确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序。

为了正确评审内部控制，还要实施必要的调查。首先，要调查被审计单位有无明确的内部控制，内部控制中各方面状况和经济责任关系的确立和维系关系情况，进而证实、评价及解除受托者或者的受托经济责任，查明其有无舞弊及舞弊的类型与广度等。其次，要调查内部控制有无完善的信息与沟通系统，包括审计委员会制度，内部控制对外报告制度等横向、纵向及对外界的沟通渠道，并查明信息与沟通系统是否完整并披露充分，沟通有无障碍及能否使每个职能部门及人员明晰其责任，且在发生非预期的非常(含非正常、非经常)事件时知晓应采取的适当举措等。据此，可了解内部控制中各级管理者与雇员各级利益群体权责的情况及舞弊的可能性、深度与影响等。最后，要调查有无合理的激励机制，包括物质激励(如经理股票期权与员工持股计划等)和精神激励(如个人施展才华与成就事业的岗位、职权及晋升等成长机会与发展空间等)，查明约束机制的有效程度及其与激励机制的一致性、相容性和一体性，进而判断和评价内部控制中舞弊的情形、重要性及渗透力等。一般而言，一个组织若同时具备完善的内部控制制度、良好通畅的信息沟通系统及合理有效的激励约束机制，则其内部控制整体框架是较健全的，多方面的利益关系趋于平衡，从而产生舞弊的机率较小;即使发生舞弊，其程度也不会十分严重，通过审计调查，若查明的情况与上述相反，则发生舞弊的可能性较大，且其程度会相当严重。

在以上舞弊调查和内部控制评审过程中，必须关注舞弊环境。美国专门为经理和机构发展进行技巧培训的管理顾问杰克·波罗格纳对舞弊环境线索做了总结和列示，由此可见，在舞弊调查和内部控制评审过程中应对以上舞弊环境线索予以重视，舞弊环境的存在并不是说舞弊行为一定发生，但它增加了舞弊发生的可能性，是诱发舞弊发生的一个环境因素。环境是内部控制制度的基础和表象内容，它有可能就为舞弊的滋生提供了生存的土壤，因此审计人员对舞弊环境线索应给予高度重视。

三、对管理当局进行舞弊风险评估在分析了容易产生舞弊的环境线索后，接下来应注意发现和分析在会计信息中可能存在舞弊的迹象，以此正确评估舞弊风险。在舞弊诉讼案中，审计人员对舞弊风险意识的淡薄往往是导致审计失败的重要原因。通常在缺乏诚实的品质、较大的工作环境压力、诸多的舞弊机会时，被审计单位的审计风险就会很大。因此审计师有必要根据舞弊风险基础理论中的舞弊三角理论对企业管理当局进行管理舞弊的可能性进行舞弊风险评估。AICPA隶属的审计准则委员会(ASB)于2002年10月15日了《审计准则第99号———考虑财务报告中的舞弊》(SAS-No.99)，全面取代1997年颁布的旧准则。新准则进一步提升了“职业怀疑精神”。

首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性，包括共谋、违反内部控制的规定等，并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。新准则提出了新的舞弊风险评价模式，即将重点放在舞弊产生的根源上，而非舞弊产生的表面结果。该准则建议注册会计师将足够的注意力放在舞弊产生的主要条件上，这些条件可以归纳为:压力、机会和借口。当三个条件同时成立时，就意味着出现舞弊的可能性很大，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。在舞弊风险评估模式之下，依据我国证券市场的实际状况，审计人员可以通过对被审计单位的深入了解去探询管理舞弊的根源。这一段时间的企业舞弊引致了我国证券市场的诚信危机，也引致了我国注册会计师行业的诚信危机，重建市场信用的呼声一浪高过一浪。通过上述的理论分析，可以清晰地认识到造成我国企业舞弊行为的原因和动机，只有针对这些问题对症下药，才能有效地治理舞弊行为，为证券市场，为会计师行业营造一片净土。根据东方电子的舞弊案例及现行的研究报告，我国证券市场上管理舞弊的发生，来源于下列三项因素:

(一)情况(Conditions)或机会管理阶层可能从事舞弊的情况有:1·内部控制有严重缺陷。2·没有设立内部审计单位或内部审计功能不健全。3·这一个体正与另一个体洽商购并事宜。4·管理阶层变动频繁。5·近年来快速成长。6·营业收入或利益主要来自少数几项交易或单一产品。7·交易不寻常或过度复杂。8·管理阶层的经验不足。9·这一个体以前未曾委托任何注册会计师签字。上述这些问题减弱公司的控制环境，影响监控功能，因而使公司增加了暴露管理舞弊的风险。东方电子造假案中，公司形成了一个在董事长指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”，管理人员利用特权超越了内部控制，使得内部控制严重失效。

(二)压力和动机(Motivations)重要管理人员通常有私人经济利益的理由或动机，以扭曲财务报表。它们包括:1·使公司股票看起来更具吸引力以便鼓励投资。2·显示每股盈余增加，因此可增加配发股利。3·消除负面的市场形象。4·获利融资或获得较佳的融资条件。5·购并时可以获得较高的价格。6·显示符合融资合约的规定。7·达成公司所赋予的目标或任务。8·获得绩效奖金。环境的压力也会诱使管理阶层舞弊，包括:1·公司或产业经历或面临收益或市场占有率突然减少。2·不切实际的预算压力。3·以短期绩效发给奖金所造成的财务压力，尤其是如果管理阶层全年所得的大部分来自于奖金。东方电子造假案中公司在股票上市后面临着巨大的内部职工股份分红的压力和实现年初制定发展计划和利润目标，这些压力迫使企业管理人员走上造假的不归路。

(三)忠诚性缺乏和态度(Attitude)重要管理人员有一种心态或价值观，诱使其扭曲财务报表。包括:1·管理阶层曾经有不诚实的记录或在业内的声誉不佳。2·公司以前年度曾经有过舞弊发生。3·管理阶层过分强调获利预测的达成或公司股价的表现。4·管理阶层过去常与审计人员发生争议;或曾经欺骗过审计人员;或对注册会计师不够尊重。5·公司常更换签字注册会计师。6·管理阶层常从事内线交易。7·管理阶层对于财务报告的态度较为冒进。8·管理阶层倾向采取过分的或不适当的冒险、策略及作法。管理舞弊的发生，是上述三项因素互动的结果。因此，管理舞弊乃是这三项因素的函数。如果这三项因素均在，则管理舞弊发生的概率越高，反之越低。通过东方电子造假的案例中可以发现，如果注册会计师在审计过程中对被审计单位管理当局舞弊的可能性进行审查和讨论，充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。

四、拓展问询在审计技术上的运用在审计过程中，注册会计师必须始终保持正确的心态:怀疑、谨慎。搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。国外的舞弊案例研究表明，在调查和揭露企业舞弊时，往往涉及一个非常重要的审计技术———“勤勉的询问”。舞弊易于掩盖，但并不意味着没有线索。而通过询问，很可能发现线索。在很多审计失败的案例中，为什么没有人揭发舞弊?因为没有人问!由于调查舞弊是一个比较敏感的话题，因此应把握好询问的时机。注册会计师应在和被审计单位有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后开始询问程序，一开始问轻松的问题，然后逐渐询问“敏感”的问题，并将询问过程和结果记录于审计工作底稿。

1·询问的对象由于大多数舞弊者是被审计单位的高级管理人员。因此，当注册会计师就被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，应当重点询问管理当局、审计委员会、内部审计部门以及关键管理人员。此外，注册会计师还应询问公司的法律顾问、工程师、仓库保管人员、装运人员和刚离职的人员等等。

2·提问的设计注册会计师在询问前应事先准备好有关舞弊的问题，提问由一般到具体，由容易到艰难，由轻松到敏感。询问管理层时，注册会计师应关注:是否存在管理人员已知的舞弊行为或被指控的舞弊行为;管理层是否得到了有关舞弊的报告，管理层是否从现有员工、前雇员、分销商或其它中介机构那里取得舞弊的初步依据;管理层对舞弊风险的理解，以及对会计记录、分类、交易中、可能存在的舞弊风险的判断;管理层用以减少舞弊风险的计划和控制措施;管理层是否以及如何向员工告知其管理理念和职业道德观;管理层是否对审计委员会或其它类似职能的机构负责，是否对内部控制负责;管理层如何建立健全内部控制以预防、发现或纠正舞弊引起的重大错报。询问审计委员会时，注册会计师应了解审计委员会开展工作的范围;询问审计委员会对舞弊风险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。询问内部审计部门时，注册会计师应适当地向内部审计人员询问其对舞弊风险的看法;内部审计部门是否为识别、发现舞弊行为实施了必要的审计程序;管理层是否满意内部审计结果;内部审计部门是否获知现存或可疑的舞弊行为。注册会计师还应向企业内部其他人士询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊迹象。该询问能够从非财务角度印证管理层提供的信息，或提供管理层越权控制的信息(如指出交易方式中的一些不寻常的变化)。注册会计师在了解企业内部控制结构、对存货执行简易审计程序，或运用分析性程序的结果出现偏差时，应该向下列人员询问:(1)与编制财务报表无关的人员;(2)企业内不同职权层的员工;(3)与创建、记录、参与复杂或特殊交易有关的员工;(4)企业内部法律顾问。

3·运用审计心理学，获得更多有用信息审计调查中的心理对策方法主要有:调查谈话法、疑点突出法、差异对照法、迂回探测法、定向询问法、启动回忆法等。前三种方法适宜在一般公开的调查活动中使用。这种心理对策法的特点是目的明显，能使调查对象很快地明白审计人员调查询问的内容，可以使主客体双方的心理迅速接触，便于审计人员从正面探明调查对象的心理活动，利于主体排除心理接触中的干扰。后几种方法适用于秘密调查活动。其特点是目的不明显，容易使被调查对象心理陷于被动，而对主体的意向和目的起到隐蔽掩护作用，使审计人员掌握心理主动权，较可靠地调查对象的心理变化。口头证据之所以被人们看中，是因为可靠的口头证据能为审计的进一步取证提供线索。但是注册会计师对于未经确实的回答应当心，不要完全相信，当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。

在进行“勤勉的询问”时，注册会计师应当充分运用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。

(1)语言反应。当不诚实的人被问及某个敏感问题时，可能出现紧张状态，表现为:重复问题，以争取时间来思考怎么回答;模棱两可、含糊不清的回答;发誓从没进行过舞弊;反问注册会计师，想打探注册会计师已掌握了什么;对注册会计师问及舞弊表现得过于平和、尊敬等。

(2)非语言反应。当一个人受到心理上的威胁时，常有精神上的“战斗或逃跑”反应。那种状态下，说谎人的身体难以保持平静，下意识地处于一种想逃离的状态，或不安定地变换姿势。

主要参考文献

[1]北京市审计局赴美培训团，2001，“美国舞弊审计的若干问题———专题报告”，《审计理论与实践》第5期。

[2]娄权，2002，“我国上>市公司财务报告舞弊行为之经验研究”，《证券市场导报》。