跟踪审计方式(收集5篇)

跟踪审计方式篇1

目前，大部分固定资产投资的跟踪审计均是以审计情况通报的形式将审计过程中发现的问题向相关被审计单位进行及时通报，努力将所有问题消灭在萌芽状态，不出现某些小问题的进一步扩大，尤其是极力倡导投资跟踪审计的早期介入，普遍认为越早介入则会产生越好的审计效果。然而，由于固定资产投资跟踪审计的时间介入点有些模糊，甚至地方政府为追求经济增长而出现的行政干预等原因，往往会导致投资跟踪审计的成果难以得到有效体现。

2加强基层审计机关固定资产投资跟踪审计的对策探讨

2.1完善固定资产投资跟踪审计监督制度，依法履行跟踪审计监督职能随着国家经济的快速发展与社会的不断进步，国家对于审计工作的重视程度逐渐提高，审计工作尤其是固定资产投资跟踪审计工作开展的好坏在一定程度上影响到国家的战略计划的制定与推行。跟踪审计就是通过对工程项目进行事前、事中工程建设情况的审计跟进来完善项目的相关管理机制，对项目建设管理、工程施工、监理及资金使用等工作进行特定的审查监督，进而督促相关项目实施按照国家的规章制度执行，加强基层审计机关固定资产投资跟踪审计，首先要依法履行跟踪审计监督职能，并健全相应的跟踪审计监督制度来保证职能的有效执行和实施。特别是地方政府要制定相应制度，建立各部门协调配合联动机制，强化审计监督职能。基层审计机关对于固定资产投资项目的跟踪审计工作需要站在公开、公正、公平的平台立场上来进行，从而起到宏观调控的作用。

2.2建立多元化的跟踪审计模式，分阶段开展固定资产投资跟踪审计工作项目建设规模、建设类型、建设周期以及项目建设要求和目标具有多样性，这些项目建设要素在一定程度上都会影响到项目的跟踪审计工作，针对不同建设项目存在一定差异性的状况，必然需要建立多元化的跟踪审计模式，以便于有效地适应不同建设项目审计工作的需求。同时，多元化的跟踪审计模式以及分阶段开展固定资产投资跟踪审计工作，有效地贯穿于项目建设审计工作的全过程，可以在很大程度上保证固定资产投资跟踪审计工作的持续性与连贯性，同时有利于跟踪审计工作与项目建设保持同步，依照国家有关审计工作的政策和法规，准确及时地对于固定资产项目投资进行科学的审查。

跟踪审计方式篇2

关键词：建筑；工程造价；全过程跟踪审计

在建筑工程项目的开发建设过程中，工程造价控制工作不可或缺，其主要是从经济的角度对建筑工程项目各个环节的决策和费用提供专业化支持。工程造价贯穿了建筑工程项目的前期筹备、中期施工管理和后期结算，在我国建筑工程产业成熟发展的过程中扮演着关键角色。随着我国建筑工程行业飞速发展，工程项目全过程跟踪审计作为全新方法广泛应用于工程造价控制中，为工程的建设管理带来了一定影响。该方法对于当代工程管理的意义，值得相关从业者对其进行深入研究。

一、建筑工程造价的全过程跟踪审计概念和应用模式

（一）全过程跟踪审计的概念全过程跟踪审计主要是指具有审计资质的人员或单位，在遵循国家相关政策规定的基础上，使用合适的审计方法，针对建筑项目的投资筹备至竣工交付的全过程发生的经济活动，进行追踪审查、监督和分析评价的过程。这种审计理念是我国工程造价行业不断发展和实践过程中而产生的，其目的在于对工程项目的各个环节进行密切监督和管理，确保真实全面反映工程造价，达到工程造价控制的目的，提升项目效益[1]。

（二）全过程跟踪审计的应用模式目前在我国建筑工程造价中的全过程跟踪审计有效模式并不是单一的，其更多的是具有多样性的运行项目共同作用的结果。在建筑工程项目的筹备和建设过程中，针对项目不同阶段所需要进行造价控制和跟踪审计的内容也各有不同。具体来讲，工程项目各个环节的需求与人力资源管理水平、资金状况等方面有关，同时还与该环节对整个项目的重要性有关。在工程造价控制过程中，需要对不同阶段的实际情况和需求采用合适的方法，尤其要根据特定环节和工作内容选用特定的跟踪审计策略。目前比较常见的跟踪审计模式包括分期审计、环节审计和驻场审计三种，其应用环节和方式都是有较大差异的。比如，驻场审计需要相关人员对审计对象进行24小时不间断跟踪审计，而分期、环节审计则具有一定的侧重点，根据实际需求进行审计时间和方式的计划。另外，不同的建筑项目及不同的环节，因为工作性质和工作模式不同，需要相关人员基于全过程管理的科学意识，制定合适的跟踪审计工作方案。

二、建筑工程造价的全过程跟踪审计中存在的问题

（一）跟踪审计与工程项目管理混为一谈众所周知，工程造价控制是工程项目运行过程中具有独立性的组成部分，一般由相应咨询单位执行[2]。但是，目前仍然有部分工程项目的工程造价控制工作缺乏独立性，其执行的跟踪审计工作也与工程管理混为一谈。这是由于工程管理方对跟踪审计工作的性质缺乏深刻理解，事实上，跟踪审计仅仅是从造价控制的角度对工程项目各个环节中造价不合理情况进行监督，并提出一些针对性的建议，其不具备直接管理和解决问题的权力。而部分工程项目跟踪审计人员的工作直接干涉项目管理，对项目进度和正常秩序造成了一些影响。

（二）跟踪审计缺乏配合虽然在建筑项目运行管理中，审计单位是独立的第三方，但是其工作需要得到建设、施工、监理等各方单位的支持。同时，跟踪审计还需要与这些单位进行合作，就项目具体情况共同制定符合多方实际情况的跟踪审计模式，以保证跟踪审计工作可以正常开展。但是，目前有部分建筑项目单位缺乏配合工程造价控制及跟踪审计工作的意识，而审计单位及人员也不具备很好的信息沟通和协同配合能力，导致其工作处于孤军奋战的状态，自然无法发挥跟踪审计的作用[3]。

（三）跟踪审计单位及人员自身水平不高针对同一个建筑项目，不同的工程造价专业人员及审计单位的执行效果各有不同，这主要是由于不同单位及人员专业水平、职业素养及擅长领域不同。目前，部分建筑工程项目由于对工程造价乃至跟踪审计专业理解不深，导致在这方面的单位及人员选择方面存在随意性，在项目正式推进的过程中受到这些单位工作能力的影响，最终威胁项目利益。

（四）缺乏有效的管理监督机制从表面来讲，建筑工程项目中的造价控制、跟踪审计人员扮演的是监督者、管理者和咨询者的角色，但是很多时候相关单位忽略了对这部分人员工作的管理。简单来讲，对相应人员的工作方式、职业素养、工作执行结果缺乏严格的监督机制，导致其工作散漫、效率低。另外，甚至有部分工程造价、跟踪审计人员接受相关利益方的贿赂，在工作中睁一只眼闭一只眼，或是出现泄露商业机密的行为，给工程项目带来恶劣的影响[4]。

三、建筑工程造价的全过程跟踪审计实施方法

（一）根据项目模式定量采用的方法1.工程概率预算方法针对建筑工程造价控制，有必要进行概率预算，同时其也是工程造价工作中常见方法之一。目前在我国工程造价领域中，比较常见的工程概率预算方法有定额计价法、工程量清单计价法等。2.概率分析方法任何的建筑工程项目投资都具有一定的风险性，因此对风险概率进行分析很有必要，这被称作风险投资方法。具体来讲，在工程造价的跟踪审计过程中存在很多不确定因素，进而产生一些各种类型的风险，此时在概率计算的过程必不可少。通过全面科学的概率分析，可以给工程造价跟踪审计模式的确立和施工管理方案的设计提供重要参考。3.财务评价方法从建筑工程项目工程造价控制本身来讲，针对财务管理水平进行全面分析和评价，也很重要。尤其是针对其债务清偿能力、财务亏盈、财务生存等方面的能力进行分析，并提出一些重要建议，有助于提高建筑工程财务管理水平[5]。

（二）根据项目负责程度及规模进行分析的方法1.对比审计法对比审计法主要应用于针对建筑工程施工中的各项消耗情况进行对比分析的过程，同时也包括对工程面积造价的对比进行跟踪审计。2.重点审计法建筑工程项目推进的各个环节当中，需要根据不同环节的重要性和工作具体执行特点，对跟踪审计对象进行一定程度的主次划分，将更多的精力放在重点审计对象上。例如，对建筑工程项目的建筑模式、砖混结构等进行重点跟踪审计，对工程整体造价控制工作有决定性作用。3.全面审计法如果建筑项目开发、施工企业本身资历较浅、信誉较低、业务及管理水平较低，或是本身对预决算标准的要求较低，那么有必要采用全面审计法来执行跟踪审计。这种方法有助于降低审计工作出现纰漏的风险，有利于帮助企业提高项目建设和管理水平。

四、建筑工程造价的全过程跟踪审计的具体应用要点

（一）工程投资决策及设计阶段建筑项目的筹备阶段包括投资决策及工程设计等环节，该环节中跟踪审计人员需要通过各种资料收集整理和经济分析，在全面市场调研的基础上为投资决策和工程设计提供重要依据。同时，在工程设计过程中，结合实际情况对方案的实用性和可行性进行分析，并为其调整优化提出建议[6]。由此可见，审计工作需要相关人员具备扎实的专业基础和良好的职业素养，所以需要对工程造价跟踪审计单位的资质和人员专业能力进行考察，提高相应的专业要求，为项目筹备阶段保驾护航。

（二）招投标阶段在建筑工程项目确定设计方案并开展招投标工作时，跟踪审计人员需要配合相关单位起草招标文件，重点对其规范性和合理性进行分析，对相关合同的拟定和签署进行监督，帮助工程项目找到可靠且合适的合作单位，并确保各方利益。

（三）工程施工阶段多数建筑工程的施工周期都比较长，而期间的市场价格因素存在不稳定性。因此，跟踪审计人员需要在施工阶段对市场工程材料、设备价格变化情况进行关注和分析，为后续结算审计做好准备。同时，跟踪审计人员还需要按照计划，对施工现场进行巡查，对各类材料消耗情况进行审查，对于影响造价控制的行为进行取证，并督促相关部门进行责任划分和审查改进。另外，在重要的工程节点，需要配合财务人员编制相关报表，并和施工单位负责人进行交涉，便于双方加深对工程进度的了解，并为后续审计工作做好材料储备[7]。

（四）竣工结算阶段建筑工程竣工结算阶段也是跟踪审计工作的重点环节之一，该过程中需要跟踪审计人员对工程涉及的相关资料进行统一整理，形成最终的报表和分析报告，对工程计量、变更、索赔等方面的核定进行归集汇总。同步各类费用、资金流的规整，配合完成工程结算工作。另外，还需要配合助审人员、项目负责人、技术负责人等对审计报告进行多次复核，最终形成客观合理的审计结果。

五、结语

综上所述，在当今建筑工程项目施工管理水平不断提高的情况下，工程造价工作也面临着理念和方法革新的要求。全过程跟踪审计作为一种贯穿于工程项目筹备、施工、竣工的造价控制方法，不仅可以将工程造价控制渗透到工程的各个环节，还能配合相关部门、单位提升管理水平，对实现相关工程项目总体目标有重要作用。目前，我国多数中大型建筑项目工程已经开始逐步使用跟踪审计方法，在提升管理水平、确保企业效益方面取得了不错的效果，因此需要建筑工程开发商、施工单位、监理单位与工程造价控制单位密切配合，进一步发挥全过程跟踪审计的实施功能，提高工程建设和管理水平。

参考文献：

[1]刘轶群.建筑工程项目全过程跟踪审计对工程造价的影响探析[J].建筑工程技术与设计，2019（35）：797.

[2]刘建华.关于建筑工程全过程造价跟踪审计的实施分析[J].建筑工程技术与设计，2019（30）：1191.

[3]王立新.建筑工程造价跟踪审计在建筑工程全过程中的应用[J].中国房地产业，2019（23）：190.

[4]董彩虹.建筑工程全过程造价跟踪审计的实施分析[J].装饰装修天地，2019（22）：235.

[5]张帆.关于建筑工程全过程造价跟踪审计的实施分析[J].建筑工程技术与设计，2019（15）：1741.

跟踪审计方式篇3

摘要:审计署五年发展规划中明确提出对特大型投资项目等要积极探索跟踪审计。目前全国审计机关根据规划要求，大部分都开展了重大投资项目或重大事项的跟踪审计工作，部分地方取得了较好成效。但是作为一项探索性工作，跟踪审计相关法律法规还不完善，审计过程中存在较大风险。本文试图提出基于风险导向审计的建设项目跟踪审计模式，以充分发挥风险导向审计在工程建设领域跟踪审计中的作用，达到降低审计风险、提高审计质量、保证审计效率和效果的目的。

关键词:风险导向;建设项目;跟踪审计;模式

Abstract:thefiveyearsdevelopmentprogramforlargeinvestmentprojectputforwardshouldactivelyexploretrackaudit.Atpresentthenationalauditauthorityaccordingtotheplan,mostofthemhavecarriedoutthemajorinvestmentprojectsormajormattersoftrackauditwork,partofthelocalachievedgoodresults.Butasanexploratorywork,trackauditrelatedlawsandregulationsisnotperfect,theauditprocessislargerrisk.Thispapertriestoputforwardbasedontherisk-orientedauditconstructionprojecttrackauditmode,inordertogivefullplaytotherisk-orientedauditintheengineeringconstructionareastheroleofthetrackaudit,toreducetheauditrisk,improvetheauditingquality,ensuretheauditefficiencyandeffectivenessofpurpose.

Keywords:riskoriented;Constructionprojects;Trackaudit;mode

中图分类号：TU71文献标识码：A文章编号：

审计风险贯穿于审计过程的始终，有什么样的审计活动就会有与其相适应的审计风险。建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，审计风险的存在也就不可避免。风险导向审计作为当今世界审计工作发展的一个主流方向，其与传统审计的区别在于是否把审计风险贯穿于审计工作的始终。因此，如何运用风险导向审计，更好地防范跟踪审计风险，是目前建设项目跟踪审计亟待解决的问题。

一、建设项目跟踪审计风险的含义

建设项目跟踪审计是指以建设项目为审计对象的跟踪审计。审计过程中将审计对象（项目）建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题。建设项目的跟踪审计与其他类型的审计之间存在着巨大的差异，以财务报表审计或财政、财务收支审计为基础的风险评估方法，以固有风险、控制风险和检查风险构成的风险评估数学模型，在建设项目跟踪审计风险评估中的运用存在极大的局限性，但就审计机关而言，跟踪审计仍然是审计机关的一种审计监督行为，传统的审计风险的定义至少提供了基本的对于跟踪审计风险的探讨和研究思路。

笔者认为，建设项目跟踪审计风险可以表述为：审计机关在跟踪审计过程中由于采用了不适当的审计程序和方法，发表了与事实不相符的审计意见或审计结论，造成审计机关或审计人员承担相关责任和声誉损害的可能性。

二、建立基于风险导向审计的全过程跟踪审计模式

风险导向审计也称“现代风险导向审计”，它是以战略观和系统观作为指导思想，以被审计事项的潜在风险作为导向，以风险的识别、评估、预警和应对程序为中心，侧重于评估审计事项重大错报风险的审计模式。风险导向审计模式在审计系统中大胆引用战略理论与系统理论，是一种全新的审计模式。这种全新模式要求独立审计师从更开阔的视角发现与报告被审计单位会计报表中的重大错报行为，从而减少审计失败的风险（谢荣、吴建友，2004）。随着建设项目跟踪审计的逐步深入开展，审计资源供需矛盾尤显突出，因此推行科学而高效的审计方法势在必行。

（一）风险导向审计在建设工程跟踪审计中应用的可行性

1．风险导向审计将审计风险模式运用于跟踪审计全过程。在工程建设过程中，审计人员预先确定一个可以接受的期望风险水平，以此作为风险管理的目标，在各个审计阶段以评价审计风险为导向性目标，来评价各阶段的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础上做出正确决策。风险导向审计将被审计事项置于大的经济环境之中，从建设项目所处的行业状况、监管环境、内控制度、业务流程等各个方面分析评估风险水平，把被审计单位的经营风险植入自身的风险评价中去，通过审计程序把自身审计风险降低到审计人员可以接受的水平。

2．风险导向审计能满足社会公众对审计人员日益增高的期望。审计担负着监管与服务的共同职能，只有不断地满足社会公众的需求，才能有生存和发展的空间。这促使审计人员必须以积极的态度，努力思考面临的各种风险。风险导向审计运用立体观察的理论来判断各种影响因素，全面动态地分析评估审计风险，能够适应这一需求。

3．风险导向审计可以降低跟踪审计成本，提高审计效率和效果。风险评估是风险导向审计的核心，审计风险的评估贯穿于审计这个过程。风险导向审计是在对被审计单位的整体风险评估的基础上，确定风险高低不同的审计领域，对一些风险大的环节多投入一些，而对于风险较小的环节缩减审计资源。通过风险评估分析，优化审计资源配置，合理制定审计计划，有效收集审计证据，从整体上降低审计成本、保证审计效果、提高审计效率。

（二）风险导向审计在建设工程跟踪审计中的应用

在现代风险导向审计模式下，风险评估是一个持续的过程。全过程跟踪审计从立项开始，历经可行性研究、初步设计、概算批复、招投标、施工、财务决算等各个环节，是对建设项目详细的、具体的全面审计。风险导向审计针对建设工程周期长、投入资金多、舞弊可能性大、风险高的特点，在建设前期对工程项目进行全面风险评估，判断关键点和控制薄弱点，合理分配审计资源，对高风险点进行重点审计。建立基于风险导向审计的全过程跟踪审计的审计模式，可以使二者有机结合起来，取长补短、相得益彰，既能解决审计资源不足的障碍，又能全面控制风险点，进一步确保审计质量。

1．跟踪审计点的确定形式

在风险导向审计模式下，慎重确定高风险点，也可以说是审计跟踪点，是关键步骤，它直接影响到审计项目的质量和效果。

第一种形式是重要的隐蔽工程。隐蔽工程是跟踪审计过程中的重点关注内容。在项目施工过程中，某些重要单位工程、分部分项工程的施工方法和措施对工程质量、投资、进度及施工安全有较大影响，而这些工程事后审计难度较大或无法进行审计取证，如大型土方换填、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场等，因此应把其施工过程作为必须审计的内容，而且应将审计跟踪点进行细化，如公路建设项目中的路堤填方段的原地面标高可作为路堤填方工程的审计跟踪点。

第二种形式是重要施工管理活动。在跟踪审计过程中，应明确需要审计参加的施工管理活动。设置这类审计跟踪点的目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计，使审计工作更有主动性。此类审计跟踪点主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更审查、工程建设例会、主要材料和设备的进场检验、材料试验的取样、工程款的拨付情况等，通过对上述跟踪点的控制，从而使跟踪审计人员能迅速了解建设项目的动态变化，为提高审计工作质量奠定基础。

第三种形式是专门为跟踪审计设定的独立于施工管理活动的程序。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。此类审计跟踪点设定后，不经审计确认一般不得逾越。设置此类跟踪点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。如在基础工程完成后，主体工程实施前，审计人员可以审查基础工程是否按规定的程序进行验收，施工单位有无自检，监理工程师有无按设计图纸和有关标准、规范进行验收，有无签字盖章等。

2．跟踪审计模式选择

跟踪审计的模式就是在进行跟踪审计时，根据被审计项目的具体情况，审计机关应采用何种模式组织审计资源，确定审计重点，进行审计实施。在实施基于风险导向审计的全过程跟踪审计时，可采用适时介入式和重点介入式审计相结合的审计模式。

（1）适时介入式跟踪审计，是选择工程建设活动的适当时段跟踪介入的一种审计模式。在当前跟踪审计的实践中，这种模式大多是把建设工程开工建设点作为介入点，对工程施工过程进行跟踪审计。适时介入式跟踪审计，若能根据项目的特点和规模选好介入时间，就能抓住审计对象的重点部位和关键环节，否则就可能影响审计质量。

（2）重点介入式跟踪审计，是选择重点环节实时审计的一种审计模式。采用这种方法，审计机关事先要充分了解、分析审计对象的全貌，找出可能出问题和应该关注的环节作为重点，制定工作实施方案。一般情况下，应将施工中的隐蔽工程、变更工程作为重点。重点介入式跟踪审计，能将建设项目中审计所关注的所有重点环节纳入跟踪审计的对象，从而达到跟踪审计的目的，但由于这种审计过程有间断性，需要缜密的事前规划和组织，事中配合和协调，要求审计人员具备较高的素质，从而有效防范审计风险。

对于不同的审计对象，使用的模式不尽相同。总体而言，对投资规模大、建设周期长的项目，由审计机关根据项目特点和自身力量，安排每年几次或每季度一次的适时介入式跟踪审计；对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行重点介入式跟踪审计。

3．审计整改意见的表达形式

施工过程跟踪审计必须就审计发现问题及时做出审计意见和决定，以增加审计工作的时效性，同时尽量避免施工进度受到审计工作的影响。根据跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改意见书、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计记录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门达成一致的，可用审计底稿和审计整改意见书的形式提出审计意见；对发现重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计机关应出具正式审计文书，包括审计建议函、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。对审计机关出具的审计整改意见书应及时登记台帐，做到管理规范。

三、实行基于风险导向审计的跟踪审计模式应具备的前提条件

（一）加强宣传，正确认识风险导向跟踪审计

在国家扩大内需增加基础设施投入的宏观环境下，为了有效地控制工程成本、预防和遏制工程建设过程中腐败行为，避免“竖一幢楼、倒一批人”的现象重现，各级政府把希望寄托在审计身上，希望通过审计的全程把关来预防这些问题。建设单位、其他管理部门也都对审计抱有一些不切实际的希望，这些都可以理解。投资审计应该通过创新和挖潜，在职责范围内为国家建设项目的顺利推进努力把好关、站好岗。但是，审计机关也应该做好宣传、搞好沟通，消除地方领导和其他单位（部门）对审计的一些不切实际的期望，强调审计的局限性以及审计与其他部门职责的区别，促使投资相关单位、相关部门自觉履行职责，协同规范投资市场。

（二）强化风险意识，提高审计人员的职业判断能力

质量是审计的生命线，风险导向审计要求审计人员必须具备风险分析、风险管理、数据统计等方面的知识，掌握分析宏观环境、行业状况以及建设项目经营战略的能力。在工程建设过程中，各种风险要素的评估，审计证据的收集分析，都需要依靠审计人员的职业判断能力。审计中的职业判断是运用相关知识和经验，根据审计准则、会计准则和职业行为守则的要求，在各种备选方案中作出决策。增强审计人员在审计风险评估和风险控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度开展风险导向审计，从而有效防范审计过程中的风险和审计人员的自身风险。审计机关要根据自己的能力合理确定跟踪审计的数量，强化跟踪审计的管理，提高跟踪审计的质量。要在实践中不断规范跟踪审计的操作，加强对跟踪审计从业人员的业务培训和廉政教育，使跟踪审计在国家建设项目的顺利推进中发挥更大的作用。

风险导向审计可以以全面评估工程风险为基础，从工程建设过程中的高风险点入手，对风险高的项目和资金重点监控，加大审计力度，宏观把握审计重点，既能提高审计效率，降低审计成本，又能满足社会公众对审计人员日期增高的期望值。在工程建设过程中以全过程跟踪审计为前提，积极开展风险导向审计，可以最大限度地将各种隐藏风险化解于前期阶段，为最终提高审计质量，防范审计风险提供了新的审计工作思路。

参考文献：

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〔6〕孔凡勤.风险导向审计在建设工程审计中的应用经济研究导刊[J]，经济研究导刊，2008年第18期总37期。

跟踪审计方式篇4

传统的项目审计方式总是脱离项目管理过程和本身的内容，或把审计放在项目竣工以后进行审计，没有把审计与项目管理的内容有机联系在一起，使审计难以有效及时的施行，导致风险的存在;人们对跟踪审计并不陌生，但作为一种现代审计发展方向和方式，人们正在不断研究和探索，对高校建设项目，尤其新校区建设投资项目，建立跟踪审计的项目管理新模式，更具现实必要性。跟踪审计的内容和方法在不少文献已有论述，本文从跟踪审计与高校项目管理整合的层面进行研究与探索。

1.跟踪审计与项目管理的内在关系

两者既存在着各自的个性又有内容和目标一致的共性。项目管理，是指组织运用系统工程的观点、理论和方法对工程项目周期内的所有工作(包括项目建议书、可行性研究、评估论证、设计、采购、施工、验收、后评价等)进行计划、组织、指挥、协调和控制的过程。工程管理的核心任务是控制项目目标(造价、质量、进度)最终实现项目的功能以满足使用者———人的需要，三大目标是一个互相联系的整体。[1][2]所谓跟踪审计，是指审计机构依法依规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督活动。其实质是实时审计，又被称为同步审计。其目的是将传统的事后审计的关口前移，及时有效地预防经济风险，促进项目各方的管理，提高工程质量，降低建设成本。这种审计方法的使用，始于20世纪90年代后期，由于审计体制的不同，各国审计机关对建设项目审计介入的时间、审计内容与审计方式存在较大差异。跟踪审计江苏省政府明确的将其列为政府投资项目必须坚持的第五项制度(其他四项制度为招标投标制、合同管理制、工程监理制和项目法人制)。就两者的关系来看，项目管理的各个阶段目标和内容是跟踪审计的对象，跟踪审计不能独立于项目管理之外，项目管理目标的成功实现依赖跟踪审计，这种内在关系使得两者的整合显得必要和可能。两者的整合从深层意义上看，实质是对人的管理，是人本原理的体现。

2.跟踪审计与工程项目管理的组织整合[3]

一是进行管理部门的整合，从组织的原理和职能来看，目标是组织存在的前提，有分工有协作，用权力和责任制度来进行组织活动并实现组织目标，把跟踪审计作为项目目标的管理者之一，通过社会招标(或高校内审部门参与)，确定跟踪审计单位，以合同的形式参与到项目管理中来，从一开始其就作为项目管理体系的一部分，跟踪到位，组织到位，从组织上给于保证。目前我校新校区的建设采取这一模式，效果很好。审计组在项目现场设立办公场所，与施工、监理、建设单位建立定期例会制度，参加工程项目例会，并且作好会议记录，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见。二是管理职责的整合，胡总书记曾说过，失去监督的权力等于腐败，而失去对权力使用过程的监督则等于流于形式，这就是跟踪审计的制度意义。跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，是制度创新，对项目管理进行整合，把参与建设项目管理的各方管理职能和权限从制度上合理界定，明晰各方责、权、利关系，能使各管理方工作到位而不越位，各司其职。针对目前我国建设项目管理在一定程度存在设计不到位、施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况，通过跟踪审计，可及时、及早发现问题，以利堵塞漏洞，有效防范项目管理中风险。跟踪审计具有“复位”功能。跟踪审计同时具有结算审计创新职能，在土方、基础、主体等分部分项工程完工后，可进行阶段性的结算审计，而且通过对建设项目施工合同、材料设备价格、工程量签证、进度款、隐蔽工程和索赔内容进行咨询和鉴证活动，能促进高校基建管理部门的合同管理、材料质量及价格控制，工程进度款的控制，同时对施工现场跟踪，促进了施工方的质量、安全管理，加强了监理方责任意识，促进了监理工作到位。审计的介入，有力地促进了建设项目的施工管理、监理管理、财务管理，优化了项目管理，这种多重管理效益显著。

3.跟踪审计与工程项目管理的技术整合

跟踪审计技术路线:预防、服务、监督三位一体，项目跟踪审计是与项目管理同时进行的，平行作业。审计随时发现一些问题，随时纠正问题，随时作出审计意见和决定，以增加审计工作的时效性，高校建设项目跟踪审计具有很强的生命力，跟踪审计的思想代表着现代内部审计的发展方向。项目管理的技术路线:对工程项目周期内的所有工作(包括项目建议书、可行性研究、评估论证、设计、采购、施工、验收、后评价等)进行计划、组织、指挥、协调和控制。把跟踪审计引入项目管理过程，从技术管理路线上进行整合，如设立的跟踪审计点，既可以是一个施工过程、一项施工管理活动，也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。在项目施工中，一些对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法对其审计取证的，在跟踪审计时，把其确定为跟踪点，目的是便于审计掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序履行的情况下，对工程施工中的投资、进度、质量控制情况进行审计。审计参与施工管理活动而言，主要是对施工管理活动进行审计。如单位工程以上的工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、技术交底、设计变更、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料设备检验、材料试验、化验的取样等。实践中把审计技术与项目管理技术进行整合，相互作用、相互影响，通过计划、控制、分析等技术手段，进行纠偏，达到成功的项目管理目标。符合“建设工程项目应坚持自主创新，采用先进的管理技术和现代化管理手段”，“坚持以人为本和科学发展观，提高项目管理水平”的规范要求[4]。4.跟踪审计与工程项目管理的流程整合

传统的审计将审计通知书-审计作业-审计报告-审计复核-审计意见和审计决定作为一种程式，其审计意见书和审计决定往往在竣工审计结束后作出，审计主要是查错防弊。而跟踪审计围绕建设项目的各个阶段进行跟踪、咨询和控制，参与到建设项目管理的流程:可行性研究阶段-规划设计阶段-施工阶段-竣工交付使用阶段，审计目标是及时、客观的提高项目质量和控制项目造价，千方百计为提高投资效益服务。实践证明，跟踪审计能够更加有效地为学校预防风险，增加价值。具体来讲，在建设程序中，审计人员及时参与，如审计组可根据跟踪审计实施方案，要求参与各方按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果。在较短的时间内做到阶段性的工程施工完成，相应的工程结算审计基本结束;对发现问题，及时下达审计意见，通过整改，优化管理流程。

5.跟踪审计对项目管理的创新与融合

5.1跟踪审计，不局限于“量”的跟踪，更是“质”的度量跟踪审计是对建设项目全过程进行的事前、事中、事后的咨询、鉴证、监督管理活动，是对项目全过程的造价控制。除对施工现场进行实时的跟踪、调查、现场计量等就地审计外，跟踪审计还要对施工单位结算书进行量、价、费的审计，对设计、概算、施工预算、投标书、合同、签证、变更、材料设备价格、索赔、隐蔽工程等环节进行全面、全程审计。其监督职能，充分体现了审计咨询、鉴证职能，扩充了审计的功能，寓监督于审计服务之中，体现了现代审计理念。跟踪审计优于事后结算审计，减少了结算审计时的许多矛盾，审计结果更真实更合理，提高了审计的“质”。5.2不局限于“图纸”的解读，更是“实物”的甄别我国推行的工程量清单计价方法，对建筑产品实行以实体工程量为计算依据，决定了跟踪审计及时参与工程项目管理的现实性和必要性。而不仅仅是对施工图纸的认知和了解。全过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，取得了明显的管理效益和直接的经济成果。在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合，审计参与管理，坚持审计相对独立性原则，在现实中，对建筑“物”的认识和跟踪，有利于跟踪审计逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道。5.3不局限于“价”的跟踪，更是对“人”的关心跟踪审计体现管理的人本原理，体现关心人、尊重人、服务人、为了人、发展人的理念，使施工、监理等参与各方了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。传统审计中，无论是财务收支审计、经济责任审计、还是经济效益审计，都是事后进行的，是“秋后算帐”，具有管理的滞后性。跟踪审计是将结算审计最终造价结果涉及到的内容，通过跟踪审计进行事前造价咨询和过程造价控制，寓监督于跟踪服务之中，加强了建设项目造价过程管理，防范了经济风险。跟踪审计具有及时性、预防性和建设性的特点，是对人的关心。5.4不局限于“利”的是非，更体现“和”的理念跟踪审计从单一的监督职能到监督与服务的双重职能，有利于和谐社会、和谐校园的建立，有利于工程项目管理中利益的协调、矛盾冲突的处理。传统审计职能是监督、评价和鉴证，基本职能是监督。建设项目跟踪审计实现了从事后结算审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展，实现了传统审计职能向现代审计职能的转变，是质的飞跃。跟踪审计从查错防弊到注重价值，跟踪审计作为一种制度创新，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景，符合科学发展观的指导思想，由于跟踪审计的贴近现场、及时等特点，能非常快捷地配合基建部门解决许多技术层面的难题，从而加快了工程进度，提高了工作时效。由于跟踪审计的明显效果，逐步消除了一些部门的认识误区和狭隘偏见，使各相关部门的配合更加紧密，更加协调，管理更加和谐，促进了相关部门工作的规范化，大大提升了综合管理水平。5.5有利于“跟踪审计”职业化的形成工程项目跟踪审计的发展，可类似工程项目监理制度的形成一样，有一个发生发展的过程，从社会发展的趋势看，应逐步形成职业化、专业化、社会化的功能，满足工程项目管理的需要，实现与项目管理的真正整合。5.6有利于审计环境的优化高校跟踪审计环境具有相对的独立性和自身的局限性，需要有关部门理解、配合。因此，优化审计环境就显得尤为重要。跟踪审计与项目管理的整合，有利于建设项目审计模式的创新，有利于对传统审计的程序、内容、方法进行革新，使跟踪审计能健康发展，从而更好地为学校建设工程项目服务。因此，要从制度着手，建立健全一整套跟踪审计的规章制度和实施办法，科学合理地选择审计跟踪单位，准确掌握审计参与管理的程度，为跟踪审计人员与其它各方管理人员提供具体指导，与高校建设项目进行整合，使两者相互配合，协调运转，促进跟踪审计步入规范化、程序化、制度化的轨道，进而优化高校的建设项目管理。

参考文献

[1]韩同银，刘庆凡.建设项目施工组织与管理[M]，北京:中国铁道出版社，2000:14-15.

[2]工程造价管理基础理论与相关法规[M].中国计划出版社.2006.4203-204，220-221

跟踪审计方式篇5

关键词：工程跟踪审计招标造价

Intheprojecttrackauditexistsquestionandcountermeasureresearch

（liude-yunShandongEconomicsUnversity，ShandongJiNan250014）

Abstract：

projecttrackauditinChinaisnewlyemergingthings，althoughhasthemerit，butbecausetheownerknewonhasthedeviation，causesthetrackaudittheeffecttosellatadiscountgreatly，throughtheconsummationcountrylawsandregulations，theauditgathersthesamelevelmeasureguaranteetrackaudittheeffectistheconstructioncostcontrolroadofnecessity.

Keywords：ProjecttrackauditTenderConstructioncost

中国成立专业的工程造价咨询机构已经有十几年的，这些专业咨询机构成立后，通过工程结算审核等专业咨询方式在为业主节约投资，提高项目投资效益方面发挥了不可替代的作用，但这种事后的结算审计也存在固有的局限性和不足。由于这种结算审计在竣工后进行，工程项目已经既成事实，无法更改，审计人员只能根据竣工的工程项目的实际情况和工程施工过程中产生的书面签证记录来审核，即使某些地方不合理，也无法通过合理化建议来为业主节约成本，事后的结算审计发挥的作用受到了限制，尤其是随着工程量清单报价方式的推广，事后的结算审计发挥的作用更是越来越小。

近几年来，随着中国工程造价体制改革的深入，业主控制成本意识的提高以及国外一些先进的管理和管理理念的引进，业主不再仅仅满足于工程竣工后的结算审核，工程项目成本控制的重心也逐步由事后的静态控制向事中、事前的动态的控制转移，全方位、全过程地控制成本的观念越来越深入人心，而业主由于人员、能力等多方面原因，本身无法进行全过程的动态的成本控制，在这种情况下，专业的造价咨询机构推出的工程项目跟踪审计受到了业主的普遍欢迎。

所谓跟踪审计就是工程造价咨询单位作为专业的工程造价咨询机构，受雇于业主，对工程造价从项目决策开始到项目竣工结算及项目后评价阶段进行的全过程的动态的跟踪过程，造价咨询单位通过提供合理化建议、造价专业咨询、方案设计、可行性、数据审核等方法，控制工程项目建设及运营成本，节约资金，提高投资效益。

应该说，跟踪审计的出发点是非常好的，也确实受到了业主的欢迎，业主也掏出了大把的钞票来委托中介机构进行跟踪审计，但是，我们通过调查发现，跟踪审计往往流于形式，没有发挥应有的作用。造成这种情况的原因及带来的负面有以下几点：

1、业主对跟踪审计认识不明确，无法合理地界定造价咨询单位跟踪审计的工作。跟踪审计虽然已经出现了几年，但由于这方面没有比较系统的介绍和研究，仍然属于一个新生事物，而业主对跟踪审计应该干什么，不应该干什么没有明确认识，错误地认为跟踪审计就是控制对施工单位的付款额度，这样就将跟踪审计的工作内容简单化，这种错误认识产生了两方面不良后果：（1）业主在进行招标选择跟踪审计中介机构时，由于业主及其委托的招标公司对跟踪审计认识不清，招标公司没有帮助业主设计合理的招标程序，招标标书的内容设计不明确，没有规定跟踪审计的具体内容。而中介机构根据自己的理解和对跟踪审计工作内容的承诺来报价，不同的工作内容，报价当然不一样。而业主和招标机构在制定评标标准时，根本不重视投标书中的工作内容承诺，仅仅关注各中介机构的审计收费额，将收费额的高低作为选择跟踪审计机构的唯一标准。试想，在各中介机构工作内容不一样的前提下来简单比较收费额的高低不是太荒谬了吗？在这种情况下，致使中介机构不是在提高服务质量上下工夫，而是通过低价竞争来承揽业务，形成恶性的不正常的价格战，而收费上不去，又无法提供比较好的服务，久而久之，形成恶性循环的怪圈，使收费高一些，而服务质量更好的中介机构反而无法生存。（2）业主在与中介机构签订跟踪审计合同时，注重收费项目的谈判，而对工作内容却以跟踪审计四个字代替，没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、跟踪审计方法等详细明确的约定，即使在跟踪审计过程中发现中介机构提供的服务内容过于单调而向中介机构要求更为完善的服务时，却又找不到合理的合同依据，最终业主也只能吃个哑巴亏了事，这会让业主形成跟踪审计可有可无的结论，对跟踪审计的非常不利。

2、部分工程项目的业主代表出于自身私利考虑，不想让中介机构参与过多，导致中介机构无法发挥应有作用。例如在采购大宗物品时，中介机构应该全过程参与，并且参与制定采购方案、采购招标、采购合同条款的拟订等等。但很多情况下，业主代表为了捞取好处，根本不让中介机构参与，仅仅在采购结束时让中介机构人员签字走走形式，而中介机构一般在不减少收费的情况下，也抱着多一事不如少一事态度，睁一只眼闭一只眼了事。这样就导致虽然跟踪审计合同中明确了工作内容，但由于业主代表的限制，也使跟踪审计流于形式，跟踪审计反而成了掩盖业主代表违法的保护器。

3、行业管理部门没有及时出台关于跟踪审计的规定，未对跟踪审计进行恰当定性，对跟踪审计的工作、、收费尤其是当中介机构不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理未进行明确的规定，使得中介机构的不同人员对跟踪审计有不同的认识，而且即使中介机构犯了错误，也很难通过国家规定来界定中介机构的责任，最终使中介机构的责、权、利不对等，在责任难以界定的情况下，中介机构也没有必要下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。

4、中介机构对跟踪审计的认识不清，中介机构从事跟踪审计的人员良莠不齐，使跟踪审计流于形式。中介机构的人员都非常熟悉事后的结算审计，但对跟踪审计的认识却是片面的、不系统的、不完善的。例如，我们发现大部分中介机构对跟踪审计的目的认识不清，没有认识到在控制工程成本时，不但要考虑建设阶段静态的工程造价，还要考虑竣工验收后项目的运营成本，跟踪审计成本控制的目的是在考虑整个项目建设及运营期的前提下，使项目建设期造价和运营期成本合计的净现值最低。

在如何搞好跟踪审计上也存在认识上的偏差，对跟踪审计人员的权力、责任认识不清，例如：中介机构没有认识到在进行造价咨询时，注册造价工程师控制成本的方式是提供咨询和建议，最终决策权还在于业主，但咨询人员应该向业主说明不同施工工艺或不采取咨询人员建议所带来的后果及对工程造价的。在跟踪审计过程中，没有很好地界定自己的地位和咨询方式，没有处理好与建设单位的关系，往往越钜代苞，反而带来负面效果。

中介机构也不注重跟踪审计方面的培训，接到委托后，就直接派人，没有很好考虑委派人员是否能够胜任，这样，每个人都根据自己理解去从事跟踪审计，而认识上的偏差使他们虽然主观上想搞好跟踪审计，却力不从心或没有认识到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟踪审计的效果大打折扣。

5、跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种文件。为了获取业主的青睐和委托，大部分中介机构的跟踪审计投标书做的非常漂亮，对跟踪审计的工作内容也作了比较多的明确的承诺，而业主在招标结束后，一般仅仅根据标书的报价签订审计收费，就把标书扔在旁边，却不注重投标书中中介机构的承诺是否兑现，就是发生的纠纷，也基本根据跟踪审计合同解决，所以中介机构人员进入现场后，根本不会自戴枷锁，严格要求自己按投标书承诺工作，此时，跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件，跟踪审计发挥的作用也就可想而知。

为了更好地发挥跟踪审计的作用，根据跟踪审计过程中存在问题，我们建议采取以下几种做法：

1、行业管理部门及时出台关于跟踪审计的规定，对跟踪审计进行恰当定性，对跟踪审计的工作内容、方法、收费尤其是当中介机构不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理进行明确的规定，使得中介机构及其人员对跟踪审计有清晰、统一的认识，只要中介机构犯了错误，就能通过国家规定来界定中介机构的责任，对中介机构进行通报公示、停业整顿等处罚，最终使中介机构的责、权、利对等，使中介机构下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计发挥应有的作用。

跟踪审计的具体工作内容应该划分不同阶段，中介机构在不同阶段应该发挥不同的作用，我们根据国外的一些先进的做法，同时结合国情，认为不同阶段的具体工作内容如下表所示：

在界定跟踪审计工作内容的情况下，行业管理部门要组织跟踪审计方面的研讨班、培训班及其他形式的培训，提高中介机构的跟踪审计的素质，提高全对跟踪审计的正确认识，促进跟踪审计的。

2、中介机构加大对跟踪审计的，对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的、提炼，对出现的新问题内部进行集体探讨，以便集众之长，发现新对策，同时加大对中介机构人员的培训，提高对跟踪审计的认识，减少跟踪审计工作失误，树立中介咨询机构的良好信誉，促进跟踪审计业务的良好发展。