地理信息行业分析报告范例(3篇)
时间：2024-04-27
时间：2024-04-27
关键词：企业社会责任；信息传递机制；充分性研究
文章编号：2095-5960（2017）03-0060-10
中图分类号：F230
文献标识码：A
一、引言
企业社会责任报告作为企业经营的关键资料，其信息质量高低对于利益相关方的经济判断有重要影响。然而，经过统计研究以及查阅相关资料，可以发现我国企业公布的社会责任信息存在很多问题，大量社会责任报告仅依靠文字进行描述，缺少实质内容，信息不全面，缺少关于社会责任履行的较为具体的行为及数据记录。关于社会责任信息披露的充分性没有保障，社会责任年度报告的实用性也大打折扣。2001年开始，我国不断出台相应规定，各公司公布的社会责任报告数量也呈现逐年上升的趋势，但其信息传递的质量仍距国际标准及企业利益相关者的期望有较大差距。以某食品上市公司为例，其“瘦肉精”事件爆发之后，本应通过其公布的社会责任报告说明事实真相，并承诺给予受损害消费者相应赔偿，但在当年公司公布的企业社会责任报告中，未能找到一句和“瘦肉精”相关的表述[1]。诸如此类事件反映出我国传统的“报喜不报忧”、“家丑不可外扬”等管理思想仍大量存在，阻碍企业信息的公开披露，影响股东、债权人等利益相关方关于企业的相关决策，进而影响我国经济发展。因此，从上市公司整体出发，分析社会责任信息披露现状，探索其存在的问题，查漏补缺并对我国企业社会责任信息披露管理制度进行补充和完善，无论是对企业本身，对利益相关方，还是对于国家经济的可持续发展，都是非常必要的。
本文基于此背景，对2012年―2014年所有A股上市公司公布的企业社会责任报告内容逐一进行分析。从企业性质、行业分类、企业规模、地区分布等视角区分文字性披露和数据性披露内容分类统计，结合我国现行法规、国际可持续发展报告标准，探究我国企业社会责任信息披露充分性不足的现状及原因，以期为相关部门规范化管理和企业经营信息公开透明化提供证据支撑。
二、文献综述
（一）相关法规发展历程
在考察上市公司公布的社会责任报告向利益相关者传递的信息是否充分时，首先需要考虑上市公司社会责任报告的法律规定及政府强制性要求的发展状况。2002年，中国证监会公布《上市公司治理准则》，涉及相关规定。但由于规定概念模糊，该准则指导和规范我国企业社会责任信息披露工作的效果并不明显。2005年，新修订的《公司法》要求企业履行社会责任，但同样存在惩戒措施缺位的问题。其后，深圳证券交易所（以下简称深交所）于2006年公布《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》。此后，深交所和上交所也先后提出相应指引并进行细化。根据指引的主要规定，企业社会责任报告应包含以下内容：（一）促进社会可持续发展的社会责任履责行为，如保护员工健康及人身安全、保护相关社区及支持社区活动、保障产品质量合格；（二）公司对于保护生态环境、促进可持续发展方面做出的义务工作与公益性工作，例如控制与净化排放物情况、合理利用水资源及其他能源，在不影响当地居民生活与生物生存的前提下开展工作，开展可持续发展的公益活动；（三）公司促进经济可持续发展的社会责任履责行为，例如服务客户、支持员工发展以及回报股东等。
考虑到深交所和上交所的规范性文件仅仅是部门规章，法律级次较低，所以在实施过程中法律效力较低，强制力不足。以《指引》形式公布的规范性文件本身的强制性和法律执行力就低于法案条例，更多的是对企业进行指导和引领。另外，深交所和上交所的规范性文件都未能量化企业社会责任的评价指标，使得企业履行社会责任的效果并不能得到准确评价，也反映出上述《指引》强制力度不足的问题。2008年，国务院公布《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，要求中央企业在资源环境、安全生产、员工保障等方面履行责任。2009年，中国工经联了《中国工业企业及工业协会社会责任指南》。2011年，证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》，首次单独针对高危行业和高污染行业的企业社会责任问题进行规定。虽然经过不断努力，我国社会责任规范体系初具雏形，但指引或规范中仍存在疏漏，其执行力、法律效力仍有待提高。
（二）国内外研究成果
总结前人研究成果，本文发现企业社会责任信息披露的相关研究文献丰富，为本文统计分析的分类和分析方法提供了坚实基础。结合本文研究思路，将前人研究阐述如下。
1.企业社会责任信息披露影响因素
毛洪涛和张正勇（2009）[2]总结指出企业财务绩效对企业披露社会责任信息有重要影响。Mills和Gardner（1984）[3]、Gray等（2001）[4]、杨静（2013）[5]和万寿义等（2011）[6]通过实证分析的方式发现发展能力较强、盈利能力较好的企业更热衷于披露企业责任履行的信息。Joyce等（2005）[7]认为国家对企业社会责任信息披露有重要影响，杨汉明和吴丹红（2015）[8]从理论角度论证了政府及政策对社会责任信息披露的影响；万寿义等（2011）[6]、吴丹红等（2015）[9]通过实证验证将Joyce等国外学者的思想与我国实际相结合，发现我国国有上市公司披露的企业社会责任信息质量和数量方面均有较好表现。Patten（1991）[10]、Brammer和Pavelin（2004）[11]研究发现公司规模与企业社会责任有正相关关系。Patten（1991）[10]、李正（2006）[12]发现行业类型对企业社会责任信息披露有重要影。
2.企业社会责任信息质量现状研究
由于我国企业社会责任领域起步较晚，制度方面不甚健全，很多学者为完善相应制度而研究社会责任信息披露的质量。但我国现有研究多数是基于法律规范的理论分析或小样本的统计，很少有学者从A股市场所有上市公司的角度出发分析社会责任信息披露质量。例如毛洪涛和张正勇（2010）[13]综合分析了企业社会责任信息披露现状，提出社会责任界定混乱、披露不完全、缺乏审核机制等问题。沈洪涛和李余晓璐（2010）[14]从上市公司年报出发，分析重污染行业企业的社会责任披露问题，发现企业披露社会责任信息存在重数量、轻质量的情况，很少有公司披露可能产生负面影响的信息。李正和向锐（2007）[15]、许家林等（2011）[16]、王青云和王建玲（2012）[17]通过分类分析，发现上市公司社会责任信息披露有一定进步，但仍然有较强随意性。
3.企业社会责任信息披露评价方法及内容框架
目前用于企业社会责任相关信息披露的方法中，内容分析法是较为常用的方法，此外还有指数法。例如Richardson和Welker（2001）[18]、张玲玲（2013）[19]、李正（2007）[20]等学者采用指数法对社会责任报告进行分析描述，而当前学者大多采用润灵环球社会责任评级指数，如何贤杰等（2013）[21]、汤晓建（2016）[22]。Joyce等（2005）[7]、齐丽云和魏婷婷（2013）[23]、万寿义等（2011）[6]则采用内容分析法（广义）进行统计。指数分析法的优势是结果直观，但对于社会责任信息披露具体内容的分析是缺失的。内容分析法工作量较大，分析结果详细，但由于缺少第三方审验，不能保证社会责任信息质量，所以分析结果可能出现偏差。
在企业社会责任信息披露内容上，国内外学者各持己见，但大部分学者的观点都集中在产品、环境、员工、消费者、社区、政府、公平运营等几个方面。例如Brammer和Pavelin（2004）[11]认为企业应在年度末披露产品、环境、社区、员工等方面社会责任内容，Mark和MartinFreedman（1994）[24]统计发现大股东所需要的企业社会责任信息应包含企业道德、员工关系及社区参与等内容。葛家澍和林志军（2001）[25]、李正和向锐（2006）[15]认为企业应该披露产品、环境、社区、员工等方面的社会责任信息。齐丽云和魏婷婷（2013）[23]根据ISO26000《社会责任指南》提炼出责任治理、经济发展、人权、劳动实践、环境、公平运营、消费者问题和社区发展等八项社会期望主题，也值得借鉴。
4.企业社会责任信息披露的经济意义
关于企业社会责任信息披露的经济意义的研究丰富，且涉及较多领域，如财务管理、税收以及金融等。Anderson和Frankle（1980）[26]认为资本市场对于企业披露社会责任信息有积极反应。杨熠和沈洪涛（2008）[27]、孔玉生和李菊（2010）[28]、池勤伟（2014）[29]发现社会责任信息披露对财务绩效有积极影响。郑军和阿依努尔（2012）[31]认为企业社会责任的履行与企业价值呈显著的正相关关系，但刘桂春和杨露希（2011）[30]发现二者关系不显著。沈洪涛和杨熠（2008）[32]发现企业社会责任能够影响股价，权小锋等（2015）[33]发现企业社会责任的披露加剧了股价崩盘的风险。杨杨等（2014）[34]通过对中小民营企业样本进行实证分析，发现披露社会责任信息的企业更倾向于规避税收。
三、中国上市公司社会责任信息传递披露总体情况
本文资料来源于巨潮资讯网。在按照具体披露内容进行分析之前，为充分了解我国上市公司社会责任信息披露情况，本文按照上市交易所、企业规模以及企业区域等分类统计社会责任信息披露数量情况。据统计，2012年单独企业社会责任报告的A股上市公司为593家，其中深市266家，占比为44.86%，沪市327家，占比为55.14%；2013年单独披露社会责任报告的A股上市公司数量有所增长，总计达到641家，其中深市264家，占比为41.19%，沪市377家，占比为58.81%；2014年单独披露社会责任报告的A股上市公司为665家，其中深市284家，占比为42.70%，沪市381家，占比为57.30%。2012年到2014年，我国上市公司单独的企业社会责任报告数量呈稳步上升态势。究其原因，与相关规定及指导文件的陆续出台关系较大。同时可推断，上市公司向利益相P者报告社会责任信息的意愿呈增强趋势。而相比深市来说，沪市的增长趋势更为明显。
本文按照企业规模进行分类，对不同规模企业社会责任信息质量进行分析。结果显示，样本公司中大型企业占比较高，达到91.15%，其社会责任报告数量达到1731份，披露信息的意愿和能力最强，文字和数据披露的综合质量也比小型企业高，内容更为全面。除此之外，相比小公司来说，有较多大型上市公司为验证公司履行社会责任的效果，会聘请第三方进行检测和评估，确保社会责任报告的真实可靠。从地区角度来说，华东地区上市公司的社会责任报告数量最多，为792个，其次是华北和中南地区，分别有402、396个。而西南地区、西北地区和东北地区上市公司的社会责任报告数量较少。
除以上统计外，本文针对我国上市公司社会责任报告内容，设定考察项目，区分披露方式，进行如下分析。基于ISO26000①①2010年11月1日，国际标准化组织（ISO）在瑞士日内瓦正式公布了社会责任指南标准（ISO26000），该指南第6章为社会责任核心主题指南，提出了组织治理、人权、劳工实践、环境、公平运营实践、消费者问题、社区参与和发展等七大核心主题。整理的数据分类考察项目，如表1所示：
（一）文字性披露方面
本文针对样本的文字披露方面细分为9个部分14个要点，若样本所公布的社会责任报告中涉及相关要点的内容则记录为1，反之为0，同时记录相应年份的得分，并对样本进行统计分析，得到下表2的统计分析结果。
从表2可以看出，三年内容披露得分均值从7.1046、7.6381到7.8574，呈稳步增长态势，能够达到总分55%左右的水平，说明上市公司对于企业社会责任的重视程度在逐渐提高。但这三年的极小值均为1，反映出部分企业对于社会责任信息披露浮于表面。
图1为2012年―2014年企业社会责任报告文字性信息披露得分统计图，详细说明了三年整体社会责任定性披露的得分与频率情况。从图1可以看出，2012年的峰值在7分左右，相对折线的波动比较和缓；2013年的峰值保持在7分左右，但折线的波动相对更大，说明虽然披露企业社会责任报告的企业数量增长，但社会责任报告的水平仍然参差不齐；2014年得分频率集中在5到9分之间，在7分处达到峰值，在11―12分处呈现小的峰值，且出现15分满分的企业，反映部分企业社会责任的披露情况更加认真全面，所涉及的内容愈加广泛。
本文针对各细分项目的得分进行分析，得出以下结论：各企业在消费者责任项目中更加注重“产品质量安全”这一细分要点的披露，各企业得分均值为0.64分，而针对“真实的信息”和“公平交易”的关注度要低得多，均值只有0.279和0.306。相对而言，员工福利、环境责任、政府责任、股东责任、社区参与的披露就更为简略甚至缺失。
（二）数据性披露方面
数据性披露方面的分析与文字性披露方面类似，在项目和细分要点上是一致的。在统计记录时，有相关内容数据披露的记值为1，反之则记为0。本文对数据进行统计分析，结果如表3。
表3中数据披露得分极小值均为0，反映出各年度均有企业社会责任报告只采用文字形式，而没有任何数据支撑；极大值逐年上升，说明越来越多企业能够出具较为完备的企业社会责任报告；均值和中值在4分附近，说明披露社会责任数据性信息的企业分布比较均衡，没有过多地受到个别异常值的影响；但标准差显示三年数据的波动性较大，说明数据性信息方面内容披露严重不足。
本文对2012年―2014年样本企业披露社会责任信息的数据信息披露情况统计如图2。纵观图2，可以发现三年间数据性信息披露的水平总体呈现上升态势，甚至在2014年开始出现了少量得分15分的数据性披露水平很高的社会责任报告。但2014年的峰值区间得分高于2013年，低于2012年。具体而言，2012年在8分出现峰值，2014年各分值的频率持平，但4―7分频率更高，说明我国大部分企业的社会责任数据性信息披露仍然不足，且波动幅度较大，并非稳步发展。这也反映我国在数据性内容披露方面规定不足。
四、企业社会责任信息传递的具体情况分析
本文在整体分析的基础上，针对企业性质、行业状况、国际标准与我国现状对比等三个角度来阐述上市公司企业社会责任信息传递现状。我们对14个要点又进行细分，统计每份企业社会责任报告的具体质量，因内容过多，细分评价标准不在文中列示，仅将统计分析结果在下文进行说明。
（一）按企业性质分析社会责任信息传递的充分性
我国国有企业与非国有企业的经济角色不同，其性质决定了我国国有企业应该起“带头表率作用”，同时应该发挥其社会责任履行方面的价值，而前人研究也证实这一点。因此，本文从企业性质角度分别对国有企业和非国有企业的社会责任信息披露表现进行分析。我们将国企及非国企披露社会责任报告数量进行统计，其所占比例如下图3所示。通过统计图可以直观看到国企的社会责任报告数量逐年稳步增长；而非国有企业的社会责任报告，近三年变动幅度较小，在绝对数量上远小于国有上市公司的披露数量。
接下来我们分析两类样本的具体信息质量。从定性文字披露来看，无论是国有企业还是非国有企业，披露信息最少的是负面信息项（如2014年的统计结果中，仅有3个样本以文字阐述形式披露了企业的负面信息）。国有企业和非国有企业在生产质量和产品安全方面表现都非常好，大部分企业均对产品安全方面进行文字性描述。究其原因可能是产品质量安全方面有相关法律法规的强制性规范，使得企业更愿意用文字对这些强制性要求进行信息披露。然而，二者对其他方面社会责任的披露意愿有所欠缺。与非国有企业相比，国有企业在公平交易、管理者政策、组织管理等方面的信息披露更为充分，表现更好。分析结果意味着国有企业在所有样本中更注重社会责任信息披露的全面性，其信息披露更完善，但相比总分来说仍有较多不足。
从定量形式披露来看，无论是国有企业还是非国有企业，其社会责任报告中数据性披露最好的是股东责任方面，其次是a品质量安全方面，而其他几方面的数据披露则少之又少，这说明传统的股东权益最大化的思想仍然在影响我国上市公司。虽然从分析结果可以看出，国有企业各项数据披露得分均值比非国有企业高，但距离其应达到的结果仍旧相差甚远，甚至部分内容得分几乎可以忽略。例如分项统计中环境责任数据披露满分9分，但国企和非国企的得分均不超过1分，而大部分数据也仅仅集中于企业提取的环保基金或者引进的治污减排设备价值；员工政策和消费者方面的数据披露则接近0。数据形式的社会责任披露严重不足反映出企业披露社会责任主动性较低，仅为完成规定任务，而且社会责任报告可用性差。
综上所述，国有企业在文字内容的披露上比非国企广泛，但并不充分、全面，国有上市公司和非国有上市公司采用非量化的文字叙述比重较大。虽然部分项目存在量化困难的问题，但不可否认，存在大量企业对社会责任报告重视不够，部分企业浮于表面文章，想以较小的数据量达到从形式上披露社会责任信息的目的。
（二）按行业状况分析社会责任信息传递的充分性
我们认为行业分类对社会责任信息披露有显著影响，现有理论和实证研究也验证了这一点。而且，不同行业应履行社会责任的重点不同。例如重污染企业社会责任履行的重点是环境责任，而劳动强度较大的企业社会责任履行的重点是保障员工权益。故本文对样本企业按照不同行业进行了分类，以期从不同行业上市公司的具体表现来探索信息披露制度和责任履行的管理制度构建。不同行业企业社会责任信息披露情况如下表4所示。
如上表4，样本企业中制造业披露的社会责任报告为957个，数量最多，采矿业、电力、热力、燃气及水的生产和供应业位列其后。我们不难看出，这些行业或者有相关法律对其社会责任履行做了规定，或者涉及较大公众利益，比如《上市公司环境信息披露指南》针对采矿业等重污染行业的环境报告进行规定①①《上市公司环境信息披露指南》要求重污染行业每年度均应公布环境报告，定期披露企业的污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的信息。，使得统计中采矿业表现较好。
对分行业按照文字披露得分和数据披露得分两方面进行分析可以发现，2012年―2014年金融保险业（利润水平最高）和电力、热力、燃气及水的生产和供应业等具有自然垄断性质的行业员工政策文字披露最全面，其次是具有高污染性质的采矿业、劳动强度大的房地产业和制造业。高污染行业的环境责任信息披露分数也高于其他行业（采矿业的环境责任文字披露得分高于5分，而非高污染行业如银行等服务业得分仅为1.7分）。排除部分行业的强制性披露外，大多行业未能详细披露报告使用者最为关心的内容，例如制造业对于消费者责任、经销商责任披露得分均值在1分以下，而内容上更多的是诸如“为消费者提供安全合格的产品”等没有实际意义的内容，忽略了产品真实信息的详细披露。
从数据披露方面得分统计结果来看，各行业得分均值小于1，说明定量社会责任信息的披露仍需改善。例如制造业企业对于消费者“产品质量安全”的披露不足10%，对于“真实的信息”披露量不足1%，对于“公平的交易”披露量不足5%，其他分项目的披露也以环境责任、社区责任和股东责任为主。且这几部分在披露内容中也倾向于只披露能够维护企业形象的正面内容，例如积极履行环境责任，投入一定的环保维护费用；或积极履行社区责任，在公益活动中有一定的捐赠款额等等。然而，缺少对于消费者责任、供应商责任等与企业经营关系密切的相关责任履行等信息的披露。
（三）国际标准与我国现状对比
本文借鉴国际经验，对我国企业社会责任现状进行对比分析。由于此前已经以ISO26000《社会责任指南》这一国际社会责任标准为蓝本对社会责任披露的现状进行过分析与介绍，为避免重复，增强分析的可信性，本文在大量查阅国外企业社会责任相关标准的基础上，选用国际上利益相关者普遍认可的全球报告倡议组织（GRI）的G3标准（即G3《可持续发展报告指南》）来进行比较分析。
在社会责任报告质量原则的相关规定方面，GRI针对报告应具备的质量水平制定了如下原则：平衡原则、可比性原则、准确性原则、时间性原则、透明度原则和可靠性原则。平衡原则要求在编制企业社会责任报告时，既包括积极部分，也包括消极部分，使得责任报告能够获得公正、真实地评价。而我国现存社会责任报告普遍存在的问题是，对于积极信息描述过多，消极信息一笔带过或存在失真，绝大部分社会责任报告对负面信息采用回避的态度，如在所有样本中，仅有19个样本披露了企业的负面信息。可比性原则要求对问题和信息的选择、编辑和报告应当采取一致的方式，报告信息陈述的方式能使利益相关者分析随时间变化的企业表现，我国上市公司2012年―2014年三年的社会责任报告的基本内容与编写的形式都未进行明显变更，基本与相关规定吻合。准确性原则即企业在编写责任报告时，内容应当详细准确，不能夸大与缺失，但从前文相关内容中可得出，我国社会责任报告普遍存在积极内容被夸大，文字性描述所占比重大而相关数据证明缺乏，真实性与客观性均存在问题，不符合此项原则的要求。时间性原则即企业应当在规定时间段内及时公布社会责任报告，而从前文相关分析看，我国上市公司每年都会披露相关社会责任信息，提供报告，符合本原则要求。透明度原则即要求社会责任报告的内容简明易懂，便于利益相关者理解与快速获取相关信息，目前我国深市和沪市上市公司一般选择在证交所网页上公布其社会责任报告，利益相关者下载即可获得，编写方法上一般多采用图表形式，便于阅读者理解，因而此方面较为符合相关原则要求。可靠性原则即报告当中涉及的所有信息，其收集、记录、编辑、分析和披露流程都要能够通过相关部门的审核，但我国只有少数大规模的上市公司能够通过审核并能够公布审核结果，因而这方面并不能够完全符合可靠性原则的要求。
在具体内容披露标准方面，GRI的标准格式分为三部分，分别为简介、相关管理办法以及评价指标。目前我国已公布的企业社会责任报告都能涵盖GRI标准中关于简介和相关管理办法的要求，大部分社会责任报告都包含公司介、董事长声明、公司所有权性质方面的内容。但是，我国的社会责任报告中并没有严格对业绩评价指标中的核心指标与一般指标进行区分，并且社会责任报告上市公司文字性描述占比重较大，缺乏相关数据支撑，这是不规范，也是不充分的。
《社会责任指南》要求上市公司在报告时标注其GRI报告框架的等级（A级、B级和C级―分别对应不同的应用标准或覆盖范围），即对于报告撰写中所涉及的要素进行了明确规定，而我国上市公司提供的社会责任报告中普遍对此并未涉及，少数大规模的上市公司在报告后面附有GRI指标对照表，但是并未标明应用等级，这也是不符合规范的。
五、结论与政策建议
本文通过数据统计得出如下结论：（1）国有企业、制造业企业、大规模企业以及经济发达地区的企业群体披露社会责任报告数量相比其他群体多。（2）在披露方式上，上市公司都会采用文字描述方式对社会责任信息进行披露，但很少使用更为实际的数据方式披露信息。（3）在披露内容上，我国上市公司重视在社会责任报告中披露保障员工权益、完成政府规定的义务、环境责任以及对社区进行捐赠的总体情况，而缺乏报告使用者所需要的真实产品信息、债权人责任以及负面信息等相关资料。（4）我国企业披露的社会责任报告与国际标准尚存在一定差距。我国上市公司的社会责任报告往往缺乏数据支撑，而且涉及审核报告时，大多选择不披露；另外，对定量信息的披露不完善，存在回避消极信息的情况，且执行第三方审验规定的上市公司数量甚少，报告缺乏可靠性。
为此，本文提出以下政策建议：（1）相关管理部门加强构建企业社会责任信息披露指标体系。对企业履行社会责任的情况判断应由各方共同监督和配合，不应只依靠社会责任会计信息的公布。我国应当尽快向国际先进水平看齐，制定完整的社会责任报告体系，在内容、形式、结构、模式等各方面进行完善。同时，对相应指南进行细化，区分企业性质，分别编制适合国有企业和非国有企业、上市公司和非上市公司的企业社会责任报告指引；区分企业行业，根据不同行业社会责任的侧重点编制有差异的企业社会责任报告指引和监管制度；区分企业规模，按照企业能力和规模分别编制社会责任报告指引和监管制度。（2）加强企业社会责任信息披露质量的评估。完善相关规定，要求大型企业、国有企业的社会责任报告必须提交第三方的审核意见。（3）提高企业社会责任报告的利用效率。首先，提高对于企业社会责任信息中消极信息、数据性信息等较实际的信息披露的监督，增加企业社会责任报告的实际作用；其次，增加企业社会责任报告的规范性，相关部门尽快出台更为详细的企业社会责任报告编写指南；最后，提高企业社会责任相关管理规定的法律效力，例如将要求企业及时、准确公布社会责任报告的规定写入《公司法》。
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一、企业内部财务会计报告的目标、特点和设计原则
1、内部财务会计报告的目标
在市场经济条件下，企业要讲究核心竞争能力。企业竞争能力不断发展，表现在它能够提供会计信息，并能及时反馈会计信息的能力。因此，内部财务会计报告的目标，要锁定在为企业经营管理各层次相关利益主体，提供快捷灵敏的相关财务信息，以不断增强企业核心竞争力。
2、内部财务会计报告的特点
与对外财务会计报告相比，企业内部财务会计报告具有以下特点。
①灵活性。企业对内财务会计报告可以按照企业内部管理的要求来决定报告的内容以及报表的种类、格式和项目，不需要拘泥于法律规定；其报送时间和对象也可按照需要而定，具有一定的灵活性。
②及时性。及时性是指内部财务会计报告要讲求时效，以便使会计信息能及时利用。企业对外报告是有规定期限，按月、季、年编制的。如现金流量表一年只编一次，使有的信息时过境迁，失去时效。而对内报告完全按企业管理实际需要，定期或不定期地全方位多视角把生产经营过程中的会计信息，及时、快速地传递到企业经营管理决策层，使会计信息发挥更大的效益。
③保密性。企业内部财务会计报告主要揭示企业内部管理动态，所揭露的信息大量涉及企业的商业机密。如产（商）品成本、经营谋略、财力筹划等，一般不宜对外公开、就是在企业内部公开的范围和程度，应视其管理需要而有所不同。
④针对性。内部财务会计报告是根据企业管理实际需要决定其内容的，并且不断按照变化的情况，随时变更所需要的信息。由于所需会计信息的目标明确，因此有极大的针对性。企业经营管理决策层可以据此分析问题，制定对策。
⑤网络性。有二层意思。一是计算机网络技术的应用与提高，为内部财务会计报告的建立和会计信息开发创造了良好的条件。内部财务会计报告可以运用计算机技术，进行数据的收集、加工整理，以无纸化财务报告予以，加快会计信息的传递和运用。二是生成内部财务会计报告不仅是财会部门的事，更需要由各单位、各层次的有关人员组成分布面较宽的工作网络，通力合作，共同完成。
3、内部财务会计报告设计的原则
按照上述特点，为了更好地发挥内部财务会计报告的作用，对内报告的设计要注意以下原则。
①重要性原则。内部财务会计报告提示的信息不应面面俱到，而应反映较为重要的会计信息，质量准确的会计信息。判断重要性的标准，主要是看会计信息与报表使用者经济决策的相关程度的大小。重要的会计信息有两种，一种是经常需要的信息，一种是某一时期特别需要的信息。
②明晰性的原则。内部财务会计报告的内容以及报表的种类、格式和项目尽可能做到清晰、简明、易懂，便于理解和利用。如所用词语要尽量通俗化，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果。
③相关性原则。为了充分发挥会计信息的作用，提高会计信息的使用价值，要求内部财务会计报告提供的信息与信息使用者的要求相关联，考虑信息使用者对会计信息的需要的不同特点。
④可比性原则。同一种内部会计报表的内容、格式、项目和指标在前后期尽可能一致，保持相对稳定，以便提供相互可比的会计信息。
⑤成本效益原则。要区分不同层次的主要矛盾，抓住重点，有的放矢；成本编制要考虑节约原则，使企业能获取更大的经济效益。
二、当前企业内部财务会计报告需要
重点反映的内容和报告体系的设计从增强企业核心竞争能力的要求，从内部财务会计报告的目标来分析，当前有的企业内部财务会计报告还存在一些不足之处。主要是，停留在编制一些费用、产品（商品）销售利润，产品成本等明细表，而对由于财务会计政策变动、通货膨胀等没有足够的反映；对关系企业有无变更能力和偿债能力的现金流量状况没有关注；对所属责任单位的业绩反映不完整；内部财务会计报告只有一大堆数字而缺乏相应的财务分析，使决策者难以尽快获知其中精髓等等。为此，内部财务会计报告必须在原有基础上，对重点反映的内容和报告体系进行调整和完善。
1、当前需要重点反映的内容。
①现金流量信息。现金流量对企业决策具有十分重要的作用。因此内部财务会计报告应及时反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量状况，反映企业近期现金支付能力、偿债能力，有利于企业加快资金周转，防范财务风险，保证经营活动的正常运转。
②应收账款信息。不少企业应收账款居高不下，极大地困扰了生产经营，影响了货款回收。因此要加强应收账款的控制，企业必须对客户应收账款的账龄、结构、坏账风险等进行反映，据以制定企业对客户购销信用政策，加快资金的回笼。
③分部信息。随着企业规模扩大、管理的需要，必须定期反映所属公司、部门和责任单位的经营业绩，以更好地服务于企业经济责任制。
④成本信息。成本直接关系着企业市场竞争能力和赢利能力。因此企业必须反映生产要素的利用和资源配置情况，特别是成本具体项目的有关数据，在企业有关部门或班组间、月度间进行对比分析，使之不断降低成本，增加盈利。
⑤产（商）品销售信息。反映主要产（商）品销售数量、成本、收入和盈利情况及分地区的销售情况，有利于确定和调整企业的营销策略和生产部署。
⑥综合经济指标完成情况信息。企业要根据国家有关规定和自身实际设置必要的经济指标，并对其完成情况进行反映和评价，使企业决策层能全面地了解企业的经济实力，不断调整发展策略。
⑦无形资产和人力资产信息。随着以技术为动力的知识经济时代的到来，无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高。因此要求企业重点突出反映无形资产和人力资产信息，以增强会计信息的有用性。
⑧其他重要信息。根据企业一个时期的实际情况，要反映其他重要信息。如反映有关对外投资效益、新产品开发效益、专项工程效益等。
2、内部财务会计报告体系的设计
根据上述需要重点反映的内容，企业可以根据自身的需要建立以下内部财务会计报告体系。
①报告种类及主要内容。
现金流量报表。可参照年度现金流量表格式，按实际需要，将其中有的项目细化或合并。有现金预算的企业，应设置计划数和实际数进行对比。
无形资产和人力资产报表。反映技术和人才等开发、利用的成本和价值、效益、应收账款报表。按ABC分析法要求，将主要客户按地区、金额、账龄等进行组合排列。
分部报表。按分部和各责任单位，将其资金、成本和利润等有关情况，进行分单位或综合反映。
成本费用报表。产（商）品总成本和单位成本报表，应有成本项目，单位成本报表应有主要材料等耗用数据。费用报表包括制造费用、期间费用等，应按项目反映。成本、费用应有计划数，与实际数进行对比。
产（商）品销售报表。按产（商）品类别或主要品种，将其数量、收入和盈利情况进行反映。
综合经营情况报表。包括主要经济指标完成情况及综合评价表等。
内部财务分析，包括定期的综合分析和不定期的专题分析。其内容对上述报表进行重点分析外，特别要关注财务经济政策的分析。如通货膨胀的影响、会计政策的调整、国家有关政策如税率变化等的影响，目的是反映企业真实的财务状况和经营业绩。
其他报表。根据自身实际需要，设置必要的内部报表。
②报告时间。至少按月编制一次。
③报告方式。随着信息技术的普及应用和提高，报告方式采取纸质报告和在企业内部网络上信息相结合。在信息表述方式上，除了文字与表格方式外，要尽可能运用图形与音像方式，使信息表达更直观，更形象化，易于信息使用者接受和理解。
三、建立内部财务会计报告应注意的几个问题
1、从企业实际出发；不断创新。为了实现内部财务会计报告的目标，企业要根据自身特点，并随着企业经营的不断发展和会计环境的变化，不断完善和调整内部财务会计报告的内容。
2、充分应用先进的技术。内部财务会计报告资料的收集和生成需要借助现代化计算机技术和网络技术，在计算机随机寄存功能的支持下，使内部财务会计报告进行实时报告，加快时效。同时，为了使对外报告和对内报告原始会计资料共享，应注重相关软件的开发和研究。
3、关注非财务会计信息。财务会计信息具有综合性的特点，但企业信息决非都出于财会部门。企业内部尚有技术信息，物流信息、统计信息、业务信息、人事信息等。为了更好地帮助信息使用者理解和运用财务会计信息，要在内部财务会计报告中纳入相关的非财务会计信息，以解释和辅助说明财务会计信息。
4、建立数据库。财务会计部门要通过建立数据库，储存和维护最原始的数据，以便根据信息使用者的不同需求生成不同的财务会计报告。
5、增加相对值信息。随着财务会计信息更多地用于经营决策，而且其揭示范围不再局限于某一特定的主体，以相对值信息揭示的方式具有较强的可比性，有利于决策层进行决策的需要。内部财务会计报告绝对值信息与相对值信息并存，必将提高财务会计信息的可比性。
关键词：财务分析报告撰写局限性应对措施
企业财务分析报告要求能够简单明确地反映出企业财务方面存在的主要问题，让报告使用者和决策层能够准确领会和了解报告资料和数据，以便为企业发展做出正确的决策。然而要撰写出有深度、有高度、有实际应用的财务分析报告却并不容易，明确现阶段我国企业财务分析报告编撰的局限性，并采取应对措施，写出能够真正概括并反映出公司目前的经营状况和资金运作等问题的财务分析报告，为企业经营和发展决策提供有力的参考依据。
一、现阶段我国企业财务分析报告编撰的局限性
（一）财务分析报告不能及时反映问题
通常来说，财务分析报告分为月度、季度和年度报告，应该在每个月、每个季度和每年末的下一月10号之前将财务分析报告交至企业财务信息使用者（一般为管理者），以便为管理者决策提供及时有效的信息服务。但是在我国各企业实际财务工作中，由于思想上的不重视、财会人员信息收集局限、财务信息反馈不及时、财务活动突变等原因，财务分析报告的真正提交时间往往拖延至中旬甚至月底，这大大降低了财务分析报告的时效性，使得其披露的相关信息可能变得毫无价值，无法为企业决策层、管理者、信息使用者提供有效的参考服务。
（二）财务分析报告的针对性较差，难以解决实际问题
随着我国社会主义市场经济的不断发展和现代企业整体结构及经营方式的不断复杂深化，企业决策层、管理者及众多投资者将逐渐占据市场会计信息使用者的主要地位，依据财务分析报告做出的经济决策也变得相应复杂，这种大环境对企业财务信息提出了更多、更高的要求。站在企业长远发展的角度上来说，为企业管理者和投资者的决策提供更多信息服务的重要性凸显。简单来说，企业财务分析报告的重要特点之一就是有效实用。现阶段我国大部分企业的财务分析报告针对性不强，不能透彻地揭示出企业经营活动中存在的问题，更不能很好地解决实际问题，使企业管理者和财会人员将财务分析报告看作是食之无味、弃之可惜的“鸡肋”：他们总是有这样的感觉，财务分析报告往往撰写花费的时间长、提及的数据和内容多，但是真正有用的信息或者是决策者真正需要的数据资料太少，使得财务分析报告成为一纸空文。
二、应对措施
（一）确定财务分析报告的主体和范围
阅读财务分析报告的对象有很多，应该根据信息接受对象的不同来确定出不同的报告主体和范围。比如，如果企业财务部门领导需要阅读的财务分析报告，就要尽可能地写的专业一些；而如果是提供给其它部门的领导，就要尽量简单易懂、深入浅出。同时针对不同层次的阅读对象，分析人员在撰写报告时也要准确掌握好整体的分析层次和框架结构，以便满足不同层次阅读者的需求。再者，要根据报告分析范围的不同来控制分析的详略，比如，分析的范围如果是二级公司或某一部门，就要细化、具体地进行分析；如果是从整个企业或者是集团公司来分析，就要力求简洁精练，不能细数所有的问题，要有针对性地抓住重点问题进行重点分析。
（二）有针对性地提炼报告内容
专业的财务分析报告往往会有很多的内容，篇幅也会很长，但是对于很多企业决策者来说，他们需要使用的会计信息并不是罗列出来的全部内容，那么此时如果报告内容过多则显得无益。财务部门的人员在写财务分析报告前尽可能与领导沟通交谈，了解和提炼他们所需要的信息，进而采取有针对性地撰写方法，使得财务分析报告最大程度地发挥决策参考作用。
（三）要理出明晰的分析线条和整体框架
财务分析报告的分析线条和整体框架一般为：目录——总论——重要提示——具体分析——问题重点综述及相应改进措施。其中报告的“目录”简明报告分析内容及页码；报告的“总论”是将本月或者本年度的重要指标进行总体概括，该部分的语言一定要凝练、简明，力求点到为止；“重要提示”就是针对报告中需着重关注的问题或新增内容进行的简单说明，目的是能够引起阅读者的重视。以上三部分是非常必要的，目的主要在于让阅读者在最短时间内获得对财务报告的整体认知和重大事项的准确了解，其中“重要提示”必须在其后标明具体分析所在的页码，以便阅读者进行快速查找。“问题重点综述及相应改进措施”在对上期报告执行情况进行追忆总结的同时，对本期报告中的问题进行集中阐述，将散碎的问题集中提炼进行处理。“具体分析”是财务分析报告的中心内容，是对提出的问题及改进措施进行具体、重点分析，该部分的质量，将直接决定整个报告的档次和质量。
（四）采用有效的分析手法
有效的财务报告分析手法或者分析原则有三种，下面进行简单分析：
分析要从问题——原因——改进措施为原则入手。因为财务分析报告的真正作用不在揭示反映问题上，而在于通过对问题进行深入分析，找到合理有效的应对措施，真正做好“财务参谋”的重要工作。
分析具体问题时要在重要性原则和交集原则相结合的方法下披露问题。重要性原则就是选取一定的对象进行重点分析的原则。交集原则就是在有多重分析指标的情况下，可以将这些指标按照一定的标准进行排名，取排名前几的指标构成一个或几个集合，将其作为重点分析的对象之一。然而仅仅依靠交集原则并不能准确揭示出全部分析指标，所以此时还必须遵循重要性原则。在运用交集原则的同时，时刻保有重要性原则的意识。而在运用重要性原则时，也要有交集原则的思路。
问题集中点法。该种分析手法的理念是：站在不同的角度对企业经营过程中存在的问题进行分散分析，提炼出一系列的问题点，这些问题点好像是一张映射表，右边是问题，左边是不同的分析角度。每—个分析角度就可能映射出某个或多个费用项目或部门。需要注意的是，采用该种方法时，财务分析人员要着重培养自己快速准确判断本月可能出现相关重点的意识，还要培养从零散分析中提炼一至两个重点问题的能力。
（五）报告撰写过程中应注意的其它问题
好的财务分析报告对财务人员的素质要求很高，财务人员除了搞好核算和数据分析外，还应全面了解企业的整体运作和发展，要准确把握企业的方针政策尤其是近期内企业重大的方针政策，在坚决贯彻企业政策精神的基础上，在报告分析中还要站在现阶段的角度，向未来方向迈进，使得财务分析报告充分发挥“向导”的作用；还要尽可能多地企业所处的市场背景，也就是国家宏观经济环境，尤其是要有敏锐的同行业竞争对手信息捕捉能力；所有的结论都要做到有理有据，切勿轻易下结论。在进行分析的过程中，带有结论性质的话语对报告信息使用者的影响非常大，不可轻易草率下结论，以免对企业决策者产生误导；报告分析的语言要尽量通顺、流畅、凝练、简明，避免罗嗦重复和口语化。
三、结束语
总之，虽然现阶段我国企业财务分析报告编撰还存在不能及时反映问题、针对性较差，难以解决实际问题的局限性，但是只要确定财务分析报告的主体和范围，有针对性地提炼报告内容，构架明晰的分析线条和整体框架，采用有效的分析手法，并注意报告撰写过程中的一些其它问题，采取有效的应对措施，就一定能够提高财务分析报告质量，使其为企业决策提供更多有用的信息服务。目前，笔者了解到有些大型企业已经就上述问题采取一些措施，以提高财务分析的可利用性，如开展周分析，每月初月度快报等等，都是对财务分析报告的有效补充。
参考文献：
[1]庄芝茗.浅谈如何提高财务分析报告的质量[J].中国经贸.2009
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