地理信息产业研究报告(6篇)

地理信息产业研究报告篇1

关键词：社会责任会计规范研究实证研究综述

伴随经济全球化趋势的愈演愈烈以及跨国公司的不断发展壮大，人们对企业的认识也在不断的发展变化：从早期将企业单纯地看作是一个为盈利而存在的经济组织，到逐渐认识到企业作为社会的一分子，除了经济责任之外，还担负有其他责任。国内外的许多研究已经证明，企业积极承担社会责任，从短期来看可能会耗费一定的企业资源，但从长期来看，承担社会责任给企业带来的诸如树立良好企业形象，提升企业品牌价值等长期效益是十分巨大的。正是出于以上考虑，越来越多的企业也正在逐渐认识到承担企业社会责任的重要性。但企业如何向外界报告、披露自己已经履行的社会责任的情况？我国从20世纪90年代就开始了对社会责任会计的规范研究。本文即是从研究方法的角度，对我国社会责任会计的研究情况进行综述。

一、社会责任会计规范研究

（一）社会责任会计的涵义国内对社会责任会计这一概念的定义根据其对象不同主要有两种观点：一是核算企业经济活动对社会产生的影响。吴俊（1994）把企业与社会之间的关系当作社会责任，而社会责任会计就是以此为中心而展开的会计活动，它的任务在于测定企业的经营活动对社会各方面所带来的效益和损益。阳秋林（2000）认为社会责任会计是以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制。；二是以企业所承担的社会责任为核算对象，并向信息使用者提供决策有用的社会责任信息，主要代表观点有：葛家澍、林志军（2001）提出：所谓社会责任会计，就是通过一定的以货币或非货币的形式，把企业在履行社会责任方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映。黎精明（2005）认为社会责任会计是研究如何更好地维护可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。李东生、阳秋林（2005）对社会责任会计的涵义作了如下归纳：社会责任会计是会计学的一个分支，它运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量属性和手段，对企业社会责任及其履行情况进行反映和监督，以便于向利益相关者提供有用的社会责任信息，其最终目的是提高社会效益。

（二）社会责任会计的目标我国关于社会责任会计目标的研究主要有一元论和二元论两种观点。其中大多数学者，如阳秋林（2000），钟子亮（2001），白世秀、章金霞（2007），胡素华（2008）等，认为会计目标受到社会经济环境和企业目标的共同影响与制约，同时由于会计系统的多层次性，社会责任会计的目标分为基本目标和具体目标两个层次。提高社会效益是社会责任会计的基本目标，向利益相关者提供社会责任信息则是社会责任会计的具体目标。李东生、阳秋林（2006）则将上述两个目标称之为社会责任会计的最终目标和基本目标。持一元论观点的学者大多是从会计反映和监督的基本职能出发，认为社会责任会计目标是上述二元论观点的基本目标或具体目标的一种，比如：陈今池（1998）认为社会责任会计的目标是对各会计期企业经营活动所实现的净社会效益或社会收益进行鉴别和计量。张亚梅（2001）则认为社会责任会计的目标是计量和报告企业各项社会责任的履行情况，为相关客体提供社会责任会计信息。

（三）社会责任会计的假设与原则钟子亮（2001）、李昕（2002）、胡素华（2008）均认为社会责任会计假设与传统财务会计假设在会计主体、持续经营和会计分期假设上是一致的，不同的一点在于社会责任会计的多重计量假设，原因在于目前理论界对“企业社会责任”这一概念的内涵缺乏明确的界定，使得企业社会责任会计需要核算的内容并不确定，如果仅依靠货币计量单位进行计价往往不能全面恰当地反映核算对象。赵娟（2005）、胡承德（2009）在此基础上还提出了环境价值假设，按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才有价值，而环境资源只有使用价值。因此，传统财务会计没有将对环境的消耗与破坏纳入核算范围，他们认为要进行社会责任会计核算，首先必须承认的一点就是环境资源是有价值的。在会计原则研究方面，钟子亮（2001）、李昕（2002）、胡承德（2009）等认为社会责任会计除适用传统企业会计原则外，结合企业社会责任的特点还应强调社会性原则、充分揭示性原则以及政策性原则。阳秋林（2000，2005）根据企业生产经营过程中所需承担的社会责任的具体方式，提出了强制和自愿相结合，谁投资谁受益、谁污染谁治理、谁破坏谁恢复的原则以及企业效益与社会效益相结合的原则。姚正海、孙自愿（2003）提出了社会责任会计的可控性原则、灵活性原则以及预警性原则。章金霞（2009）则强调了社会责任会计的综合性、多样性和系统性。

（四）社会责任会计的要素与核算内容国内对社会责任会计要素的研究主要有“四要素论”、“五要素论”、“六要素论”三大观点。胡素华（2008）构建了社会责任会计的概念框架，认为社会责任会计的会计要素主要包括四个方面：社会交易、社会资产、社会负债和社会损益。李素枝、谭翀、刘胜花（2009）认为社会责任会计要素可借鉴传统会计要素形式进行分类，但又有所区别，提出了社会责任资产、社会责任负债、社会责任收入与社会责任成本四大要素。张亚梅（2001）则提出了社会责任会计核算的五个要素包括社会成本、社会效益、社会产权、社会资产和社会资产净额。陈东升、阳秋林（2008）初步讨论了建立社会责任会计准则的可行性，并提出了社会资产、社会负债、社会成本、社会收益、社会净资产等社会责任会计概念。姚正海、孙自愿（2003）认为社会成本效益法下会计制度的设计可以确定六个社会经济要素：社会收入、社会成本、社会收益、社会资产、社会求偿权、社会资产净额。王爱国（2009）从传统会计恒等式出发，提出了社会责任会计的六大要素：社会责任资产、社会责任负债、社会责任权益、社会责任收入、社会责任费用及社会责任利润。在核算内容方面，众多学者（吴俊，1994；刘长翠，1997；田昆儒，1998；张亚梅，2001；罗金明，2006；等）多首先是从企业利益相关理论出发，探讨企业社会责任所应当包含的具体内容，并在此基础上结合我国实际国情，提出了我国社会责任会计所应当反映、核算的内容应当包括以下六个方面：企业对员工履行的责任；企业对生态环境维护的责任；企业对社会及本地区的责任；企业对消费者应履行的社会责任；企业应履行的其他社会责任；企业收益方面的责任以及企业对政府履行的义务。此外，宋献中（1997）、刘秀琴（2003）认为社会责任会计核算的内容包括社会效益和社会成本的组成项目。前者包括质量效益、环境效益、充分就业效益、社会保险及教育效益、外援效益和其他效益；后者则包括社会物耗成本、社会人工成本、土地使用成本、资源耗损成本、资金使用成本、环境污染成本、社会管理费用、工伤及职业病成本和其他社会成本。岳彦芳、袁晋芳（2005）则认为社会责任成本包括环境成本、资源成本、消费者责任成本、社区公益成本和其他责任成本。（五）社会责任会计的计量与报告会计计量是进行会计核算的前提和基础，社会责任会计的难度就在于其计量的问题。潘清平（1995）认为，社会责任会计的计量具有模糊性和复杂性两个特点。复杂性表现在计量属性不能单纯以交易价格为前提，计量单位不能仅仅局限于货币，计量形式具有多样性；社会责任模糊性是指对象类属边界和性态组织的不确定性，有鉴于此，社会责任会计的计量方法有客观历史成本与主观分析相结合的方法，机会成本法，间接评价法、社会公正法、预防成本法等。宋献中（1997）、许家林（1997）指出社会责任会计除应用货币计量以外，还要采用调查分析法、替代品评价法、历史成本法、复原或避免成本法、法院裁决法、影子价格法等。刘长翠（1997）、文建平（1999）则认为对企业社会责任的计量主要有货币计量方法和非货币计量方法两种，前者包括支付成本法和成本收益法，后者包括文字表述法和评价法。阳秋林（2005）认为社会责任的计量，是将涉及自然资源、人力资源、生态环境和社会收益等主要内容作为会计要素，加以正式记录并列入会计报表而确认其金额的过程，对自然资源的计量主要采用成本法、收益现值法、市价法进行计量，对人力资源的计量提出了综合报酬收益折现法进行计量，对生态环境的计量采用直接市场法、替代性市场法和意愿调查评估法，对社会收益的计量则采用成本收益法、历史成本法和替代品评价法。

（六）社会责任会计报告的形式大部分国内学者对企业社会责任信息的报告采用非货币性信息叙述报告、货币性信息定量报告，非会计基础型和会计基础型相结合的方式，如郭黎、霍建伟（2000）认为对一些非货币性的企业社会信息，可以采用文字说明的叙述报告形式，而对货币性信息则有以下几种报告形式：在现有财务报表中增加反映企业社会责任的新项目；编制社会收益表，反映企业的社会收益和社会成本以及社会损益；编制社会经济营运表，反映企业与社会公众、社会环境、社会产品等方面的情况；编制社会资产负债表，反映企业的社会资产和社会负债。李正（2006）根据我国现阶段的具体国情，指出我国目前的企业社会责任信息披露模式应从年度报告内的分散披露形式过度到年度报告内的独立性报告阶段，可以采用描述性披露结合简单报表形式或者单独采用两种形式中的一种。他并不赞成采用复杂的社会利润表、增值表、社会资产负债表等高级报表形式。谢良安（2007）指出，政府有关部门应当组织专家设计独立的社会责任会计报告，制定强制与自愿相结合的企业社会责任会计信息披露制度，对企业必须履行的法律责任应当强制要求其在独立的社会责任报告中用货币形式披露，而对企业应该履行的道德责任则采用自愿披露的方式，对自愿披露的部分，可以非会计基础型与会计基础型并举，披露工具应当灵活多样：招股说明书、财务报告、公司网站、独立的社会责任会计报告等。社会责任会计信息披露制度宜采用按行业、规模、地域等特征先试点执行。时薛原（2008）则认为根据我国企业的实际情况，可以按照企业的不同规模分别采用不同的报告模式：中小型企业可以采用叙述性披露模式、大型企业可以在传统财务报表的基础上增加一些社会责任项目或在报表附注中披露、上市公司则应当编制独立的社会责任报告。宋献中（2009）总结了企业社会责任信息披露的三种形式：年度报告披露形式、年度报告外的独立披露形式及大众媒体披露形式。也有学者认为企业应当编制对立的社会责任会计报表，对外报告企业履行社会责任的情况，如黎精明（2004），裘莉娅、徐植（2006）对建立和完善我国企业社会责任会计信息披露体系提出了如下建议：社会责任会计科目尽可能单列，并与传统会计科目相对应；会计基础型和非会计基础型并举；以传统三大会计报表为核心，并在必要时附加辅助报表和说明；提倡编制独立的社会责任会计报告。阳秋林、曾娇益（2005）认为随着我国市场经济的不断完善和会计制度的不断健全，在我国企业中编制独立的以传统三大会计报表为核心的社会责任会计报告——社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表，已经成为一种必然趋势。

二、社会责任会计实证研究

（一）社会责任会计信息披露研究同规范研究解决的是“怎么办”的问题相比，实证研究解决的主要是“是什么”的问题。我国关于社会责任会计的实证研究还比较少。社会责任会计信息披露现状以及社会责任信息的价值相关性的研究。肖淑芳、胡伟（2005），陈玉清、马丽丽（2005），刘长翠、孔晓婷（2006），沈洪涛（2007），李正（2006）通过实证研究发现，我国上市公司履行社会责任的总体水平还不高，自愿披露定性方面的社会责任信息情况甚少，在信息披露内容方面很不全面且主要是叙述式说明，我国的企业社会责任信息披露还处于年度报告中分散披露的阶段，市场对社会责任信息反应不灵敏，信息使用者对社会责任信息不关注。

（二）社会责任会计绩效研究对企业承担社会责任与企业财务绩效关系的研究，但研究结论尚未统一，二者之间正相关、负相关甚或是不相关的研究结果均存在，如王怀明、宋涛（2007）发现我国上市公司对国家、投资者和公益事业的社会责任贡献与企业绩效正相关，而对员工的社会责任贡献与企业绩效则是负相关关系。任力、赵洁（2009）则发现良好的企业社会责任表现会显著提高企业的财务绩效。汪冬梅等（2008）发现企业社会责任的履行情况与企业价值之间存在明显的正相关，表明企业社会责任的履行对现代企业来说已经不是一个可有可无的附属品，在企业生存与发展过程中发挥着越来越重要的作用，但邵君利（2009）的研究却得出了与之相反的结论。刘冬荣等（2009）、王秀丽（2009）等的研究则发现我国上市公司社会责任信息披露情况与企业价值没有明显的相关性。沈洪涛（2007）、马连福与赵颖（2007）对社会责任信息披露的影响因素进行了实证研究，他们的研究发现：公司绩效、行业属性以及规模是影响上市公司社会责任信息披露的重要因素，包括上市地点和披露期间在内的披露环境对企业社会责任信息的披露也存在显著影响，但是公司财务杠杆、再融资需求以及公司治理结构等因素并未表现出对社会责任信息披露的显著影响。

三、社会责任会计研究评述

从规范研究的角度看，目前同财务会计概念框架相类似的一个系统、完整、公认的社会责任会计概念框架尚未建立起来，在社会责任会计的内涵及目标、假设与原则、要素与核算内容、计量与报告等方面均存在值得探讨之处。由于对“企业社会责任”这一概念的内涵缺乏明确的界定，使得社会责任会计需要核算的内容不确定；由于“责任”的“多样性”，使得对企业履行责任的计量需要采取与之相对应的计量方法，同时，不同的计量方法所产生的不同结果，使得社会责任会计也不能像传统财务会计那样单纯地采取会计报表的形式对外披露社会责任信息；从当前上市公司所披露的社会责任报告来看，存在着报告名称、格式缺乏统一标准，报告内容以定性信息为主，定量信息较少，缺乏可比性等问题。从实证研究的角度看，目前我国企业社会责任信息披露的总体状况经过检验已经证实不容乐观，目前的研究热点也是主要分歧在于社会责任信息的决策有用性以及与企业业绩、企业价值之间的关系方面，其中不容忽视的一个问题是，众多学者在研究此类相关问题时，所采用的社会责任信息各有不同，由此方法论上的不同进而可能导致研究结论上的差异。这也在一定程度上说明社会责任会计概念框架依然没有建立起来。本文认为，目前社会责任会计的理论框架之所以尚未建立，一个重要原因在于对作为其理论基础之一的企业社会责任理论的研究尚不完善。由于缺乏坚实的理论基础，企业社会责任的早期研究一直停滞不前。伴随着利益相关者理论的产生与发展，与利益相关者理论相结合逐渐成为企业社会责任研究的主流，引入利益相关者理论使得企业社会责任的对象、具体内容及范围得到了明确，并为测量企业社会责任履行情况提供了科学方法，而上述几方面问题也正是社会责任会计理论当前的争议之所在。笔者认为，社会责任会计理论的发展完善可以有两种选择：从宏观角度，社会责任会计概念框架的构建不妨也从企业利益相关者的角度出发，借助利益相关者的分析框架企业社会责任会计的诸多争议将会得到合理的解决，从而可以在宏观上对社会责任会计做出一定的规范；从微观角度，则可以选取对企业承担社会责任要求较高的某些行业，如采矿业、石油化工业、房地产行业等，将其社会责任与行业特点相结合。转贴于参考文献

［1］吴俊：《关于社会责任会计的八点思考》，《会计研究》1994年第6期。

［2］刘长翠：《试论社会责任会计的几个问题》，《财会通讯》1997年第7期。

［3］宋献中：《建立我国社会责任会计的总体构思》，《财经理论与实践》1997年第5期。

［4］田昆儒：《社会责任会计渊源极构造初探》《北京商学院学报》1998年第1期。

［5］陈今池：《现代会计理论》，立信会计出版社1998年版。

［6］钟子亮：《关于社会责任会计的构思》，《财会通讯》2001年第1期。

［7］黎精明：《社会责任会计发展的国际现状及启示》，《上海会计》2005年第1期。

［8］岳彦芳、袁晋芳：《循环经济下社会责任成本信息揭示》，《中央财经大学学报》2005年第8期。

［9］陈玉清、马丽丽：《我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析》，《会计研究》2005年第11期。

［10］葛家澍、林志军：《现代西方会计理论》，厦门大学出版社2006年版。

［11］肖淑芳、胡伟：《我国企业环境信息披露体系的建设》，《会计研究》2005年第3期。

［12］裘莉娅、徐植：《企业社会责任会计信息披露体系的构建——基于会计信息披露现状的分析》，《技术经济》2006年第10期。

［13］刘长翠、孔晓婷：《社会责任会计信息披露的实证研究》，《会计研究》2006年第10期。

［14］谢良安：《社会责任会计理论研究：回顾、综述与思考》，《财会通讯（学术）》2007年第7期。

［15］王怀明、宋涛：《我国上市公司社会责任与企业绩效的实证研究》，《南京师范大学学报（社会科学版）》2007年第2期。

［16］沈洪涛：《公司特征与社会责任信息披露——来自我国上市公司的经验证据》，《会计研究》2007年第3期。

［17］汪冬梅等：《我国上市公司社会责任与企业价值关联性分析》，《海南大学学报（人文社会科学版）》2008年第5期。

［18］陈东升、阳秋林：《刍论社会责任会计准则》，《财会通讯（学术）》2008年第11期。

地理信息产业研究报告篇2

关键词：会计信息质量；XBRL分类标准；信息透明度

引言

1988年，美国注册会计师查尔斯・霍夫曼首次提出XML（可扩展标记语言）技术在财务报告领域的发展潜力和可扩展商业报告语言设想，XBRL（eXtensibleBusinessReportingLanguage）的发展已经经历了将近三十年。XBRL即可扩展的商业报告语言，它基于互联网自动生成和传输，使用可扩展标记语言相关技术，通过对商业报告中的数据进行标记和分类，从而进行数据信息的识别、处理与交流。XBRL格式可以自动转换为其他任何格式。XBRL把信息颗粒化，并且包含了列报顺序和层级等格式信息，因此只要有相应软件，就可以把信息按照其他格式的要求自动重新组合，把XBRL财务报告转换为使用者所要求的任何格式。

本文将国内外学者对XBRL对会计信息质量影响的研究分为两个层次，一个是在基本特征角度探讨XBRL对会计信息质量的影响研究，另一个是在信息透明度角度研究XBRL对会计信息质量的影响。

一、XBRL对会计信息质量基本特征影响的研究

Debreceny等（2001）认为XBRL是提高财务报表可靠性和准确性的工具，它不但提高了信息传递的效率，也提高了信息质量。传统财务报告文件不包含业务逻辑关系信息，因此对计算机来说，财务报告文件与其他文件没有区别。计算机并不知道这些文件的内容是财务报告，也不会按照财务报告的业务逻辑对其进行财务报告分析等处理。要实现业务层面的处理，只能在人工干预下完成，这种人工操作成本较高效率较低，错误率也较高。而XBRL的采用成功地避免了这些，实现了自动处理并输出数据。

MikeWillis（2005）与Debreceny观点相似，他认为传统财务报告系统存在以下缺陷：财务信息传递速度慢，更新不及时，高时间和价值成本并不能换取高质量，而且利用传统财务报告在深层分析时较为困难；但XBRL财务报告可以有效地解决这些问题，即使准确的反映企业经营现状及财务信息，缩短编制及更新时间并提高信息质量，降低成本投入。

HyungwookYoon等（2010）以韩国资本市场为样本，研究了XBRL的使用是否能降低资本市场信息的不对称性，在使用多元回归分析对样本进行实证研究后，得出结论：XBRL财务报告可以有效改善信息的不对称性，同时，他们也发现利用XBRL可以增强信息之间的相关性，有利于满足信息使用者的不同需求。

黄长胤、张天西（2011）从四个方面分研究了XBRL对会计信息披露的影响，分别是可靠性、准确性、完整性和可比性，充分研究了XBRL分类标准扩展及XBRL信息披露质量。

吕志明（2011）将XBRL财务报告同传统网络财务报告进行了对比研究，总结出XBRL网络财务报告的优势，得出在一定范围内，在报告主体主动并及时地对己发生的交易和事项进行确认和计量的情况下，XBRL财务报告对上市公司会计信息的及时性有所提高，而这对于XBRL网络财务报告本身来说并非控制因素，因此XBRL对会计信息及时性的提高有局限。

二、XBRL对会计信息质量透明度影响的研究

Hunton（2003）采用成本收益分析法对传统报告系统和实时报告系统进行了实证研究。与传统报告系统相比，实时报告系统能够及时获取所需信心，进而减少股价交易波动及资本市场给投资者带来的干扰；XBRL技术使信息交流更加及时准确，减少信息交流不必要的支出，这种实时报告系统的应用提高了会计信息透明程度。

Willis（2009）表明CPA利用XBRL标准化的数据格式的财务报告，可以最快速度获取高质量的财务信息，但获取成本并未提高，在XBRL应用基础较好时成本还会有所下降，会计信息透明度有所提高，提升了财务信息的透明度。

赵现明和张天西（2010）采用事件研究法和多元回归分析法对XBRL年报信息透明度进行了实证研究，选取2008，2009年的年报、半年报以及季报中的数据为样本，利用SPSS分析得出XBRL财务报告披露并对会计信息质量产生较明显的影响。

赵现明、张天西（2010）对企业应用XBRL前后进行了策略分析，研究发现，在不同的时间点上，XBRL会对企业产生不同的成本效益，得出企业运用XBRL标准不同步，降低XBRL应用成本和增加企业XBRL应用效率可以提高XBRL的扩散速度。

封海燕、武丽薇（2011）通过选取30家煤炭上市公司财务报表附注为研究样本，总结出群殴在披露方面存在的问题，并提出企业应制定合理规范制度，同时积极使用XBRL技术的建议，并提出加强XBRL国际交流的建议。

张环（2013）运用规范研究与实证分析相结合的方法，对XBRL应用于国有上市公司中并对其会计信息质量进行了实证检验。文章选取2008-2011年深证A股国有上市公司作为样本，通过计算XBRL标准年报披露前后的累计非正常收益率来探究XBRL对CAR的影响。研究结果显示，样本公司XBRL财务报告披露前后的CAR均有所上升，从某种意义上来说，XBRL的应用提高了投资的决策有用性；然而，对于深交所的上市公司，XBRL可以提高国有上市公司会计信息质量，但其市场反应还不太明显。

三、总结

XBRL是由XBRL国际指导委员会倡导并推动其发展，国外学者在对XBRL会计信息质量的研究中，主要包括会计信息可靠性、相关性、可比性、及时性、透明度及XBRL分类标准、稳健型等方面。随着XBRL的发展，目前学者开始关注XBRL在审计鉴证和实例文档方面对会计信息质量的影响，不过这方面研究不是很多，有待相关学者进一步挖掘。对国内XBRL的研究进行分析发现，在我国XBRL对会计信息质量影响的研究主要还是停留在理论研究的层面上。与发达国家相比，XBRL在我国的施行相对有些困难。国内学者的研究大部分都是借鉴国外的研究思路和成果，对XBRL的分析还停留在表层上，说服力不强。目前我国的分析研究中实证部分相对来说还是较少。

综上所述，我国关于XBRL的研究还不成熟，不管是在研究内容还是在研究方法方面都处于初始阶段。对于我国特有的资本市场环境和XBRL在我国的发展情况，需要采用适合我国现状的研究方法来探讨XBRL标准下信息披露的质量。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1]高锦萍.《XBRL财务报告分类标准研究一质量水平、经济后果与改进》.上海立信会计出版社，2008

地理信息产业研究报告篇3

改革开放14年来，随着我国经济的发展，广告业异军突起。据我国中新社报道，去年大陆广告经营额突破50亿人民币，年经营额在1981年的1.1亿元的基础上，每年以40%左右的速度递增(而目前世界广告业年平均增长率不足10%)。与此同时，广告经营单位和广告从业人员也都增长在10倍以上。这种发展速度是世界任何国家都达不到的。九十年代初，全球性的经济萧条使广告受到了普遍影响，亚洲广告业也有不同程度的滑坡，但这并未影响到中国，相反，据广告业权威人士预测::“它(指中国)仍会有持续而惊人的增长，其增势将超过50%”【‘1。我国广告业发展形势的可喜局面还表现在其它一些方面:(1)中国在世界广告舞台上举足轻重的位置已被公认〔“]，(2)国外广告公司在中国的代表机构以及中外合资广告公司的异军突起，构成了中国广告业中一支不可视视的力量;(3)广告信息媒介与广告信息表现的突破与更新，如1993年新年伊始各大报纸竞相创举第一整版作为广告版面，出现了越来越多的广告信息传播的新方式，如悬念广告受到了较普遍的青睐，(4)广告学著作的增长，据对《全国新书目》统计，1984一1991年间共出版这方而著作107种，而1991年一年就出版了36种。国外的广告学名著也被介绍于国内翻译出版。

2社会主义市场经济与我国广告业发展的关系

2.1市场经济的信息机制、市场功能与广告活动

市场经济体制，简单地讲，就是要使市场在国家宏观调控下对资源配置起摧础性作用，使经济活动遵循价值规律的要求，适应供求关系的变化。建立社会主义市场经济，它的根本优越性在于能够更有效地配置和利用资源，从而发展社会生产力。在传统的计划经济体制中，资源配置的要点是，由集中编制的预定计划统筹宏观和微观的资源配置决策。采用这种资源配置方式，在制定计划和执行计划时，会遇到难以克服的信息方面的障碍和激励方面的困难。而市场经济这种以市场机制为基础的市场配置，从信息机制看，通过市场交易和相对价格的确定，每个经济活动的当事人都可以分享发生在整个经济一切角落的供求信息，从而解决社会化生产中，信息广泛发生同集中处理之间的矛盾。从激励机制看，各种资源配置决策，不是靠行政权力由上到下贯彻，而是由追求效用最大化的经济活动当事人，根据市场信号，通过对自身利益的计算自主地作出并自愿地执行，从而能够使局部利益同社会利益协调起来。

确立社会主义市场经济体制，提高资源配置效益的必由之路，是自觉地运用和发挥市场在配置资源中的作用。市场是基本的协调者，它的首要功能是传递信息，一市场经济中的信息结构是横向的，企业之间的信息传递是通过价格机制进行的，价格升降是生产活动和购销活动的指示器。为了实现市场的上述功能，需要建立的市场不仅是供货‘di场和服务(劳务)市场，更重要的是要素市场。积极培养包括债券、股票等有价证券的金融市场，发展信息、技术、劳务和房地产等市场。这样，各生产要素根据它们的价格涨落，在各部门和各企业之间自由流通，市场机制就能实现配置资源的功能。

广告是遵照广告主(客户)的意图，按照一定的目标搜集、处理、分析商品或劳务信息，并有计划地通过各种媒体向现在的或潜在的市场(目标市场、目标消费者)传播的信息系统工程。通过广告活动，可以起到指导消费、沟通产销渠道，提高企业竞争力，促进生产经营管理的功能。市场是广告活动的场所，同时，广告活动也是一种市场行为。广告作为企业开拓市场的重要营销手段，理所当然地成为企业走向市场的先导。因此，广告活动与广告业在发展我国市场经济中必将发挥日益突出的作用。现实表明，当今世界，凡是经济发达的地区，其广告业必然发达。

2.2国有企业经营机制转换与广告活动

国有企业经营机制转换的快慢，将决定我们建立社会主义经济体制的进程。

市场经济作为一个经济系统，它的基本元素是自主经营、自负盈亏的企业。这些企业不论归属于哪一种所有制，它们都有一个共同的特点，即它们都是独立的经济实体，能够按照自身的利益、，依据市场信号作出生产和其它经营决策，并对经营成果负完全责任。在市场上，企业平等竞争，优胜劣汰，其间没有尊卑之别、高低之分。因此，建立社会主义市场经济体制的中心环节是转换国有企业特别是大型企业的经营机制，把企业推向市场，增强它们的活力，提高它们的素质。

转换国有企业经营机制，主要通过理顺产权关系，实行政企分开，落实企业自。企业在市场体制下获得了自，市场信息就成了企业行动的主要导向。企业参与社会竞争，对经济信息的需求就是对生存与发展的需求，就是对财富的谋求。

在这种形势下，广告活动就成了企业与市场和消费者交流信息的重要手段。一方面，企业通过广告活动向市场传播供货信息、探寻市场需求信息，另一方面，企业从广告信息中获取竞争对手的有关信息，掌握市场发展动态。就消费者来说，他们从广告中获取需求信息，比较各种供货信息。这样，广告信息就成了企业一市场一个人的联系纽带。

伴随着各类企业全面走向市场，广告费投入的行业、单位更加广泛。过去很少会在广告上花钱的生产资料、销售部门、房地产、金融保险、证券业等逐渐成为广告费支出的“大户”。尤其是在1992年生产资料市场全面放开、房地产市场、证券市场空前活跃的情况下，这刻产业、行业已在广告费支出的排行榜上占得前几席〔“l总之，正象国家工商管理局广告司司长刘保孚所说，J“告是经济发展、商品生产的剂，发展市场经济无疑给广告业的发展提供了一个新的机遇工‘l。

2.3r现代市场经济的信息传播模式与广告信息传播方式的变化

传统的社会主义计划经济体制，是一种理想化的集中控制系统。指令性的计划信息自上而下地纵向，信息大量地通过非公开渠道，由政府流向企业，由企业流向市场和消费者。计划体制下大众传媒中经济、市场信息含量很低。政府和企业一也无以通过迅捷、广泛的通讯渠道充分获得市场和消费者需求的信息、，往往造成计划的主观性、育目性，导致资源的非合理配置和巨大浪费。

我国从传统计划经济转向现代市场经济后，企业和个人成为经济活动的主体，市场需求成为资源配置的依据，市场信息成为企业与个人行动的主要导向，政府只是宏观、间接、指导性地调控经济活动。这样，经济信息流动就由原来从政府到企业、个人的金字塔型的纵向“单向通讯”模式，转换成政府、企业、个人之间的网络型横向“双向通讯”模式[’1。

面临着这种变化和要求，我国广告活动在广告信息的表现、提供和传播方式上作出了相应的迅速反应。这主要表现为，相对于单向传播方式来说，反馈传播、相向传播方式越来越被更多的广告主所采用。

广告信息的单向传播是由传播者通过广告媒介直接把信息传播给广大的接受者。在传播过程中，传播者与接受者之间不发生直接的交流，信息的传播是单向的，即传播者一，接受者。

广告信息的反馈传播是埃受发生信息以后，传播者相应作出反映的再传播。在这种方式中，接受者除接受信息以外，还表现于传播过程中传播者与接受者存在直接的交流，即接受者，传播者~受接者。

广告信息的相向传播是传播者与接受者都向对方发生信息，传播者与接受者共同参与并表现于整个传播过程，即传播者‘二接受者。

目前，广告主乐于采用的反馈传播方式有:刊登用户来信与咨询答复，设立专门的热线咨询电话，广播电台的市场热线节目，反馈信息后的有奖与赠礼形式，征答抽奖，邮寄函索资料等;相向传播方式有:焦点现场操作与表演，各种商品展览会、展销会、出口商品交易会，免费组织实地参观(主要在房地产广告中)等。

3确立广告活动的“信息与传播”观

对广告学的学科属性的争论其实已有了较为明朗的理论格局。它沉淀于传统的两大方面，笔者称之为“市场与营销”观和“艺术与美学”观。前者认为广告是一种销售形式。广告是销隽促进的组成部分，而销售促进又是市场营销的组成部分。后者认为广告是起推动社会道德风尚建树的一种重要宣传形式，广告是艺术家的作品。因此，广告学是艺术，而不是科学。西方广告界还认为，未来广告发展主要是广告艺术的发展，艺术在广告中占有越来越重要的地位。这里提出全新的“信息与传播”观是基于对以上两种观点的本质的归纳分析:

(l)厂一告是商品(或劳务)市场营销(销售、推销)所借j1J的手段之一，似不是其本身和全部，(2少艺术是广告设计、创作和表现所借助的一种手段，但不是艺术本身不仁J广告的全部。

从80年代后半期开始，无论在经济学科还是情报(信息)学科，经济信自、(倩报)，(国际)市场(经济)信息(lJ青报)，商业信息，商品，营销信息，金融程r报，(国际)商务信息等主题方面的文献存在明显增长的趋势，都相应地出版了这方面的专著，或介绍它们的一般知识，或研究它们的预测、调研、管理，探一i寸它们的应)lJ与运用方法和技巧。无疑，这种发展态势为深化情报(信巳)科学研究带来了弘口;的生命力，它为科学发展、人才培养指出了一条新的道路。

3.1对广告现象和广告活动本质的分析

(1)广告概念的信息理解。在广告学上，如呆把“厂‘告”这个概念理解为广告物或广告作沉:的话，那么广告本身就代表一种信息，也就是说它是传播商品或劳务信息的信息源，如果把“广告”理解为“广而告之”的话，，那么它就是一种信息传播，是关于特定信息内容的特定方式的信白、传播;如果把“广告”理解为市场营销中销售促进的一种手段的话，那么它就是一种信息传播的手段。一般地，我们对“广告”从汉语字而意义土理解，即“广而告之”，那么，应该承认，信息传播功能是广告的首要功能，也是核心功能。

(2)广告的基本要素与信息的关系。对于一则具体的广告，它有这样一些从本要素‘。]:a、z‘一告主，b、信息，e、广告媒介，d、广告费少}1。共中信息是一“告的核心要素。z’-告主是信息、的者，广告媒介是信息的载体与传播渠道，广告费用是信息、生产与传播过程中的必要花费一与开文。

(3)广告市场要素与广告信息的关系。从经沂学研究的角度看，J‘一告活动是一个市场过程。广告市场具体由这样6项内容构成〔71:a、广告主，b、广告，c、广告信息d、媒介，e、消费者，f、广告费用。其中广告信息是)“告市场的核心内容，是广‘告市场中贯彻峨终的一种动态信息。除了上面已‘说明的外，广告，是广告公司为广告主提供完成

广告宣传工作所需的一切服务，即具体实施广告信息的传播，消费者则是广告信息的接受者。即受众或用户。

(4)广告业与信息产业。广告业的产业归属问题，早见于波拉特的《经济:定义与测算_)).这部大型研究报告中ial，波拉特称之为宣传广告业，一卜分为广告牌制作业，广告业，室外广告业，其他广告业和函购宣传广告业，并把它作为第一信息部门中的一个分支，当然:广告业也还包活第二信自.部门(即政府或非信白、企业为了内部;肖费而创造出的一切信息服务)巾的广告投入勃:文艺家、摄影排字，技术一广像设备)和产出()‘一告、宣传)，波拉特把它归入准信息产业。在我国、广告业与信息、咨询业一样，都是知识技术密集型产业;谓之“信息广告业”fOI，信息广告业属于第三产业，广告业也是信息产业的一部分。我国为它们制定的发展目标是:逐步建立起宏观决策、企业生产经营和市场体系运行服务的信息、咨询、广告综合服务体系，使信息，咨询、J‘一告业成为结构合理、手段先进、有一定规模的独立产业，丛本满足社会经济发展对这一行业的需求。

3.2“信息与传播”观的基本内容与理论倾向

(1)广告信息是广告现象和广告攫动的最核心元素。广告主传播的是信息，广告商(广告公司、广告人)制作的是信息，媒介传递的是信息，受众按受的也是信息。因此，]“告信息贯穿于广告活动的始终。广告运动其实就是信息的运动。在这种意义上我们可以声称:广告活动是一种信息活动，广告职业是一种信息职业；

(2)广告信息是一种专门化的特殊信息，它是有关商品或劳务信息的专门反映。它与经济信息、商业信息、市场信息有着密切的联系与交叉关系。说它“专门化，，在于广告信息由特定的部门机构生产，传播的媒介物除了一般的信息传播媒介外，它还拥有自己的特殊阵地，具有鲜明个性，对于受众来说，广告是解决消费者对大众化商务信息需求的一种专门途径。说它特殊性，在于它具有一般信息所不具备或不突出的特性，主要是真实性、说服性、关连性、随机性、重复提供性和相互干扰性(这笔者已另文专述)；

(3)把信息(情报)科学、传播学的概念、原理与方法引进广告学，来展开研究广告现象与广告活动的各个方面。具体为:

一一确立广告的信息与信息传播的概念和功能，从信息的内容与序化角度对广告信息进行分类，研究广告中的商标、商品名称信息以及商标法，

一一从信息传播的方式和信息技术的发展和更新角度来研究广告发展史;

一一从信息的编码、表现角度来研究广告创作与广告设计，研究广告制作中电子信息技木、通讯技术的新应用；

一一从媒介传播信息的广度和深度角度对广告媒介进行分类，从媒介的特性与传播性能角度来研究广告媒介;

一一把广告信息的传播方式与传播效率、效果作为研究的重点课题;

一一研究受众对广告信息的处理和加工，对广告信息的接受心理、接受战略与接受结构;

一一从信息活动过程和传播过程来研究广告程序、广告策划和广告运动过程，

一一研究广告活动、广告运动中的各种信息调研，以及广告信息源;

一一从信息沟通角度来研究广告创意与广告效果，确立广告的信息评价标准与方法，

一一从信息管理角度来研究广告管理。

(4)从整体上，由“信息与传播”观把广告信息活动分成两大模块，也就是说把广告信息活动相应地分为两大研究模块:

一一模块1:商品或劳务的广告信息表现、传播、接受与反馈。其过程承担者依次为广告主、广告商、媒介、受众。

地理信息产业研究报告篇4

一、“直面现象”式的研究

在当代如此复杂和高度不确定的社会中，现有经济理论有时无法合理而圆满地解释一些现代问题。在这种情形下，不如把理论悬置起来，直接面对实际中出现的各种现象。只有在获得对现象的直觉理解后，才可能有正确的理论构建，也就是从现实中出现的各种特殊现象着手，通过对现象的深入剖析来检验并发展现有的理论。

从实务上看，对财务报告所披露的会计信息进行管制已是一种国际通行的作法。各国均根据本国实际情况制定会计准则或会计制度来规范信息的披露。国际会计准则委员会在章程中将其目标规定为：

①本着公众利益，制定并编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；

②为改进和协调有关财务报表列报的规章、会计准则和程序广泛地开展工作。美国财务会计准则委员（FASB）为信息披露也制定了大量的会计准则。目前我国证监会对完善信息披露的规范问题也进行了深入的研究，并了《关于完善公开发行证券公司信息披露规范的意见》，重新设计了我国信息披露规范体系。

同时，人们对自愿性披露也予以越来越多的关注和研究。美国执业会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会在1994年就曾建议对公司自愿披露的信息进行研究；FASB于2000年成立了一个《企业报告研究计划》的“自愿披露”作小组，关注并研究了八大行业中大公司自愿披露的状况，发现大公司自愿披露给投资者的信息越来越多。工作小组在2001年4月发表了一份题为《改进企业报告——强化自愿披露的审视》的研究报告，主要是探讨在当前新经济形势下，根据不同行业的特点，在其他财务报告中企业自愿披露的信息应包括使用者特别关注的非财务信息，并提供了一套企业自愿披露信息的框架。

二、现有的理论分析

（一）强制性披露的理论基础

1.会计信息不对称。公司经营管理人员与投资者相比具有信息优势，他们比投资者更了解公司的实际情况。由于经理人员的有限理性和机会主义倾向，可能会粉饰会计信息甚至提供虚假的会计信息，因此对会计信息进行管制是十分必要的，这也是实现资本市场公平性的内在要求。

2.财务报告的公共物品特性。财务报告具有公共物品的两个特性：

①无排他性，即一个人使用财务报告并不排除其他人的使用权利；

②无竞争性，即一个人使用了财务报告并不减少其他人对财务报告的使用。

而公共物品的供给方无法将生产成本转嫁给消费者，存在供给不足的情况，因此需要进行管制。就财务报告来说，政府应在成本效益分析的基础上决定应披露信息的内容。

3.公司是会计信息的垄断提供者。在非管制的会计信息市场中，公司是会计信息的垄断供给者，它不仅限制会计信息的产出，而且以垄断价格出售会计信息。让每个人都去购买同一信息，将导致社会资源的浪费，而强制性披露则可大大降低投资者的成本。

（二）自愿性披露的理论基础

1.理论。理论假设关系各方均追求自身利益最大化，公司由关系连接而成，其中一个主要的就是经理人员和所有者之间的关系。而经理人员和所有者的目标并不完全一致，他们存在着一定的冲突，契约是减少这种冲突的一种途径。契约的有效执行将引发监督成本、担保成本和剩余损失等成本，一般认为成本是由经理人员来承担的，经理人员有降低成本的需要，因此有自愿披露财务信息的动机。

2.信号理论和资本市场的竞争性。信号理论认为，高质量的公司将通过传递信号将其与那些较次的企业区分开来，股票价格将会上涨，企业将吸引更多的投资。由于资本是稀缺的，而资本市场是竞争的，加上产品市场和经理人市场的竞争，所以企业管理人员有自愿披露可靠、相关信息的动机。

三、强制性披露和自愿性披露关系的实质

以上分析了强制性披露和自愿性披露的现实状况及各自的理论基础，这些理论分析各执一词，都有些道理。现实中两种披露制度都存在，以下从信息披露制度的产生根源上对这一问题进行分析和阐述。

地理信息产业研究报告篇5

关键词：会计目标决策有用观受托责任观财务报告目标财务会计目标财务报表目标

一、前言

A.C，Littleton(1953)在《会计理论结构》中将会计目标概括为：“会计的最高目标在于帮助某人借助于数据了解某个企业。”从Littleton的论述可以看出，作者对会计目标的定位是耐人寻味的。首先，作者讲的“某人”是指哪些人?“某人”的确定对于会计目标的定位至关重要。其次，了解企业做什么用?“某人”利用数据的最终目的是什么?诚然，Littleton是国际会计界享誉盛名的大师，他并不是不了解“某人”是指哪些人，“某人”借助于数据了解企业做什么用。笔者觉得，Littleton的概括正是为了引导后来者思考会计的目标。在《会计理论结构》第2章中，作者在论及会计的基本目的时则十分明确地表示：“会计的首要目标(ChiefpurposeofAccounting)是向管理当局提供控制(内部)信息(controlinformation)或报告经管责任(stewardship)的信息”(葛家澍，2007)。通过Littleton对会计目标的定义，我们可以看出Littleton将经管责任即受托责任作为会计的目标。葛家澍(2007)认为Littleton是唯一一位在会计名著中将受托责任作为会计目标的学者。那么会计的目标是什么?只是Littleton所说的受托责任吗?

二、会计目标研究回顾

(一)会计目标的理论研究起源关于会计目标的理论研究起步较早，可以追溯至20世纪30年代，但是直到20世纪六七十年代才开始进行比较深入、系统的研究。在早期的研究中，“会计目的”成为“会计目标”的代名词。1938年，美国会计学会(AmericanAccountingAssociation，简称AAA)在其发表的《试论公司财务报表所依据的会计原则》报告中指出，财务报表的目的是以货币量度反映企业对经济资源的利用及其对债权人和投资人权益的影响。随后，众多学者展开了对“会计目的”的研究。1940年Paton、Littleton发表《公司会计准则绪论》。他们认为，会计的目的是提供某一企业的财务数据，通过汇集和表述来满足管理人员投资者或公众的需要(訾磊，2005)。需要指出的是，1940年Pzton、Littleton的《公司会计准则绪论》以及1953年Litfleton的《会计理论结构》，都是分别以美国会计学会(AAA)第3号和第5号专题研究报告的形式发表的。从会计研究起步到20世纪六七十年代，这段时期的研究不系统，主要代表人物屈指可数，Paton和Littleton对推动这一时期的研究起到了重要的作用。1966年美国会计学会(AAA)出版了《基本会计理论报告》(ASBOAT)。在该书中，会计有了比较明确的定义：“会计是为便于信息使用者做出有根据的判断和决策而鉴别、计量和传输信息的程序。”该报告明确地提出会计的目标是：(1)做出关于利用有限资源的决策，包括识别有决定意义的决策领域，确定目标与方向；(2)有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；(3)记录与报告资源的管理状况；(4)有利于履行社会职能和社会控制(葛家澍，2007；訾磊，2005)。葛家澍认为这一报告关于会计的目标的论述的前三点是主要内容，指明了谁在使用会计信息以及运用会计信息来做什么等问题，最后一点其实是在强调会计应该承担的社会经管责任，从这里可以看出“受托责任”的影子。

(二)美国会计准则委员会第4号公告有关会计目标研究的推动主要来自于美国注册会计师协会所属会计准则委员会(Account-ingPrincipleBoard，简称APB)。APB第4号公告(APBstatementNO.4(BasicConceptsandAccountingPrinciplesUnderlyingFinancialStatementsofBusinessEnterprises》，即《企业财务报表所依据的基本概念和会计原则》第4号公告)是美国会计准则委员会成果的集中体现。这份报告比较全面地总结了财务会计目标、特征以及原则等方面的问题。在会计目标方面，APB第4号公告相对前期研究有了比较大的进步，这主要表现在：(1)第一次比较详细地研究了财务会计和财务报表的目标(将目的purposes改为目标objeetlves)，并明确基本目标是提供一个企业定量化的财务信息。这些信息有助于报表的使用者(尤其是业主和债权人)进行经济决策(APBStatementNo.4,par73)(葛家澍，2007)；(2)指出提供的财务信息包括财务状况、经营成果以及财务状况的其他变动；(3)指出所提供的财务信息主要为投资者和债权人做经济决策所用。APB第4号公告将财务会计以及财务报表的目的进行细分：特定财务报表的目标、财务会计和财务报表的一般目标、以及财务会计和财务报表的质量目标。财务会计和财务报表的一般目标在公告4中有了比较详细的阐述。APB第4号公告关于会计目标的研究虽然从现在看来不够深入，但是相比以往研究，APB第4号公告的研究意义比较深远，APB第4号公告对于后来研究如特鲁布拉德委员会(TruebloodCommittee)和怀特委员会(WheatCommittee)以及美国财务会计准备委员会(FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB)都具有重要的启发和借鉴意义。APB第4号公告具有其自身的局限性，会计界认为该份报告还不能满足需要，公司财务报表仍然缺乏完善的、用于发展会计原则的框架。根据舆论的反应，美国注册会计师协会(AICPA)决定成立两个研究小组：特鲁布拉德委员会(TruebloodCommittee)和怀特委员会(WheatCommittee)，由前者负责研究财务报表的目标，后者负责研究如何改进会计准则的制定程序。历经两年半时间，特鲁布拉德委员会于1973年提出了《财务报表的目标》研究报告，亦称《特鲁布拉德报告》。根据先前AICPA的要求，该份报告着重回答了以下问题：第一，谁需要财务报表?该报告指出一般使用者、投资人、债权人、政府和非盈利组织和社会需要财务报表；第二，他们需要什么样的信息?报告指出企业的盈利能力、对企业经济资源的有效利用能力、资源管理效率的信息、企业活动影响社会环境的信息、预计比较和评估未来现金流量的金额以及时间安排和不确定性的信息等企业过去、现在以及未来的信息是信息使用者所需要的；第三，会计报表在多大程度上能够满足会计信息使用者的需要；第四，要设计一种怎样的机制或者是结构来提供所需要的信息。特鲁布拉德报告

关于会计目标的研究具有基础性的作用，对FASB的后续研究产生了较大的影响。

(三)特鲁布拉德委员会成立财务会计基金会1972年，怀特委员会的研究报告发表，建议由社会各界共同成立财务会计基金会(FAF)，由基金会重新组织会计原则制定机构。根据这一建议，独立、中立的FASB于1973年取代了APB成为财务会计理论体系研究的领头羊。FASB甫一成立便展开了对《特鲁布拉德报告》的深入研究，于1974年发表了名为《财务会计和报告的概念框架：对财务报表的目标研究报告(特鲁布拉德报告)的思考》的备忘录，首次提出“概念框架”这一术语(罗绍德，2010)。自1978年FASB概念公告1号――《企业财务报告的目标》后，FASB先后了总共七辑财务会计概念公告，构成目前的财务会计概念框架体系。通过分析比较，我们发现FASB继承了特鲁布拉德委员会的诸多研究成果。但是，FASB在特鲁布拉德委员会研究成果的基础上，做出了一些改进：(1)FSAB将财务会计的边界进行了扩展：以往认为传递财务会计信息的手段主要是“财务报表”，FASB将其扩展为“以财务报表为核心，包括财务报表附注和传递财务信息的其他手段(简称“其他财务报告”)在内的财务报告(FinaneialReporting)”。从这一改进我们可以看出扩展后的财务报告包括财务报表，财务报表只是财务报告的一部分。(2)FASB认为特鲁布拉德报告中提出的社会信息要求不应该包括在财务报告的目标之内，同BCFASB也将企业和政府与非盈利事业单位的财务报告的目标区别开来。笔者认为，这一区别使得财务报告的目标更具有针对性。(3)更加明确地指出财务报告提供的通用信息是为了使企业和企业外部与企业有利害关系的集团做出有用的经济决策，并指出这些通用信息包括哪些，主要为谁所用。深入研究FASB提出的概念框架以及七项公告，可以看出FASB认为会计是一个经济信息系统，并将“决策有用”确定为财务会计的首要目标。

(四)目前会计目标形成的主流观点“会计目标”究竟是什么?自从20世纪二三十年代相关研究开始，至今学者仍然未达到统一，但是却形成了两大主流观点：受托责任观和决策有用观。需要说明的是，从不同的角度对会计目标进行分类，可以将会计目标分为不同的种类。我们这里指出的“受托责任观”以及“决策有用观”是对财务会计基本目标或者最高目标的讨论。那么何为受托责任观?何为决策有用观?两者之间有什么关系?他们之间的分歧又是什么?会计模式与会计所处的环境密切相关。常勋等(1999)指出会计模式是对特定国家(和地区)会计实务体系的概括和描述，其内容是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、对会计信息的质量要求、会计原则和会计准则、会计的组织和管理体制等等。所谓会计环境，是指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况(郭道扬，1997)。可见会计目标是受会计环境影响的。梁爽(2005)对会计目标与会计环境的逻辑关系进行了深入探讨，剖析了政治、经济、文化、法律、教育等几大环境因素对会计目标的具体影响，并指出经济因素主要影响会计目标的定位并且起着决定性的作用。公司制的盛行，使得企业的所有权与经营权分离，企业资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托，有权对资源独立自主地进行经营。通过有关组织规则和法律制度等约束机制明确规定委托者受托者的权力、责任和利益，这样，在委托者和受托者之间形成了一种委托一受托责任关系。按照这种关系，受托者需要及时、完整地向委托人报告其受托责任履行的结果。在这种会计环境下，客观上需要会计反映经营者的受托责任，从而形成了以认定和解除受托责任为目标的财务会计目标。简单来讲，受托责任观认为会计目标是向资源委托人报告受托经济责任的履行情况。受托责任观产生于特定的经济背景下，具有一定的合理性。但是受托责任观的局限性也比较明显，即并没有全面反应客观经济事实，滞后于经济的发展，并且没有很好的着眼于需求(吴建业，2004)。现代市场经济的发展，以及资本市场功能的日益扩大，所有权与经营权的分离主要通过资本市场进行，委托方和受托方不再像以往那样直接进行沟通，资本市场则充当了连通委托方和受托方的中间媒介。因而，委托方不再像以前那样比较清晰而显得比较模糊，委托者不仅种类很多而且人数众多且非常分散，很多小股东所占有的企业的权益份额较少，他们没有能力更不愿花费时间和精力去联合其他类似小股东设法控制企业的生产经营行为，并且根据经营者的经营业绩以对其约束或者决定是否给予奖励或更换等。他们唯一可做的只是根据公司管理层提供的财务报告来进行购买、持有或抛售股票的投资决策。在这种会计环境下，财务报告的目标理所当然地应为投资者提供有助于决策的信息(王勇志等，2005)，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩和资源流动的信息(石中美，2006)。决策有用观在其发展的过程中，也经历了“单一论”和“多元论”这两种观点。持“单一论”观点的学者认为会计的服务对象单一，以美国会计学家斯朵伯斯为代表。斯朵伯斯1953年提出会计目标就是提供对投资人决策有用的信息。这种观点又与受托责任学派是一致的。“多元论”则认为会计信息不仅为投资人所用，还为债权人、潜在投资人及社会公众和企业管理当局所利用。正如前面提到的，美国著名会计学家Paton&Litdeton在其《公司会计准则绪论》一书中提出：会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以收集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。从两位会计学家的阐述中，我们可以看出“管理当局”被放在服务对象的第一位，“投资人”被放在第二位。而我们一般认为财务会计报告的主要目的是为外部信息使用者提供有关企业生产、经营、财务等方面的信息，管理当局似乎不使用财务会计报告的信息，Paton&Littleton错了吗?当然没有，作为享誉盛名的会计学家，在这种最基本的问题上他们只会更加深入，而不会显得肤浅。管理当局和外部投资人都是企业财务会计信息的重要使用者，并且若从获得信息的顺序来看，管理当局是最先接触这种信息的。相比受托责任观，决策有用观在其基础上有所发展。决策有用观不仅对经济现实的认识更加全面，考虑到了各种模糊存在的受托――委托关系，并且在考虑信息的使用者时更加清晰且具有针对性。但是决策有用观并非完美，也有一些局限性。比如决策有用观关于“有用”的定义比较模糊，不同的会计信息使用者需要不同的信息，对一种投资者有用的信息也许对其他信息使用者并不适用。

三、会计目标、财务会计目标、财务报告目标与财务报表目标观点综述

(一)会计目标研究国内学者在研究会计目标方面也存在争论。葛家澍、刘峰(2003)认为：“事实上，如果我们承认会计是一个信息系统，那么，严格地区分财务会计作为一个信息系统的目标与财务会计系统所提供的报表的目标，意义不是很大。”葛家澍(2004)认为财务报告作为财务会计的最终产品，因此财务会计目标等于财务报告的目标。葛家澍教授的这种观点在其诸多著作中均

有所体现(葛家澍，2004；葛家澍，2006；葛家澍，2007等)。阎达五(1990)指出要区分财务报告的目标和会计的目标，他认为，财务报告的目标是会计目标的一个基本方面。陆正飞(1992)则认为会计目标首先是财务会计的目标，明确会计目标，首先是未来提高会计核算工作从而提高会计信息质量。陈少华(1995)认为财务报表目标应该与其他财务报告目标区分开来。周仁俊(1997)认为财务报告的目标等同于财务会计的目标能够成立，但是，财务报告的目标与会计的目标是无论如何也不能同质或等量的，并提出作为会计另一分支的管理会计的目标是什么等问题。冯巧根(1998)认为会计目标有总体目标和责任目标之分，财务报表目标不等于会计目标，财务报表目标只是会计责任目标的一个方面，是会计最基本的环节和最具体的目标。可见，对于会计目标以及财务会计目标、财务报告的目标、财务报表的目标的认识还未达到统一。我们试图在已有研究的基础上，提出我们的观点，仅供参考。会计目标是指在一定经济环境下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。在不同的历史时期，由于客观社会经济环境的不同以及利益相关者对会计信息需求的变化，会计的目标定位有所不同。不同时期的学者对会计目标有不同的认识。Littleton(1953)在《会计理论结构》一书中将会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标。娄尔行(1998)在第一次全国性“会计原则专题理论研讨会”上将会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。关于会计目标的研究起步较早，成果丰硕，在会计目标具有多层次、多元性、主观性等特点上面已经达成共识。

地理信息产业研究报告篇6

关键词：无形资产披露知识透明度

一、引言

无形资产不仅是企业生产经营不可或缺的资产要素，而且是企业生产经营具有决定意义的资产要素。无形资产对于企业竞争优势的形成和保持发挥着更为重要的作用。制度经济学的鼻祖――凡伯伦把无形资产视为业“合成资源的核心”，认为企业竞争力的大小很大程度上是由企业所拥有的无形资产数量和质量所决定的。战略学派知名学者――波特甚至将无形资产称为“高等生产要素”和“特殊生产要素”，认为相比属于“通常生产要素”和“一般生产要素”的有形资产，无形资产对企业竞争更具决定意义。薛云奎、王志台（2001）对我国上海证交所上市的公司（1995-1999年度）为样本进行实证研究后指出：我国的上市公司应该在会计报表附注中列示有关研究与开发支出的详细信息，至少也应该列明当年的管理费用中含有多少数额的研究与开发支出的详细信息。葛家澎、杜兴强（2004）针对当前财务会计的诸多缺陷，对未来财务会计的趋势做了一些预测，其中很大一部分内容是针对无形资产会计的改进。王化成、卢闯、李春玲（2005），李寿喜、李若山、洪剑峭（2005），邵红霞、方军雄（2006）等采用实证研究方法，分析了我国上市公司中无形资产对企业经营业绩的贡献，以及上市公司披露的无形资产信息对投资者的有用性。研究结果表明，无形资产与企业未来的业绩有着显著的正向关系，无形资产信息具有价值相关性。刘义鹃、潘一相（2010）对上海证券交易所、深圳证券交易所上市的50家上市公司、在纳斯达克或纽约证券交易所上市的15家外国公司2004年的无形资产信息披露状况进行调查和分析，探讨无形资产信息的充分披露问题，提出我国上市公司无形资产信息披露的建议。

上述文献没有系统的研究无形资产信息披露不足的原因及后果。既然无形资产的战略地位日益突出，无形资产信息是各个利益相关者所共同关注的核心信息，那么现行的财务会计模式为什么不能系统地反映和披露无形资产信息呢？无形资产披露不足会产生什么社会后果呢？本文将针对这些问题进行探讨。

二、无形资产信息披露的现状分析

（一）无形资产占总资产的比重偏低，且结构不合理我国上市公司本来无形资产占总资产的比重较低，而土地使用权在无形资产中却占了将近一半，而在国外上市公司中占较大比重的商标权、专利权、专有技术等在我国上市公司报表中很少。赵敏（2009）以沪市制造业下的4个子行业：医药业（33家）；电子业（14家）；金属、非金属业（36家）；石油、化学、塑胶、塑料业（42家）共125家上市公司的资料为样本研究了我国上市公司无形资产披露的行业特征。研究结论是：从无形资产内部结构比例看，这4个行业的共同之处是土地使用权占了非常大的比重，除了电子行业2006年、2007年土地使用权的比重分别为34.81%、47.27%，其他3个行业的土地使用权占无形资产的比重均在75%以上。土地使用权在无形资产总额中占了极大的比例，且呈逐年递增的趋势，以2007年为例，拥有土地使用权的公司数均在90%以上，绝对领先于其他一些无形资产项目，其中医药业33家公司中有32家公司拥有土地使用权，占了96.97%；电子业14家公司中所有公司均拥有土地使用权；金属、非金属业36家公司中有34家公司拥有土地使用权，占了94.44%；石油、化学等行业42家公司中有38家公司拥有土地使用权，占了90.48%。其他相关的研究也得出类似的结论。从本质上看，土地使用权不是真正意义上的无形资产，而通过圈地取得的土地使用权更不是提升企业价值的渠道。而我国披露的无形资产中土地使用权占了大部分，本文认为，考虑到土地使用权的特殊性，将其从无形资产中剥离出来单独立项进行核算较为妥当。

（二）表外披露过少，存在利用无形资产进行利润操纵的情况大部分上市公司只是简要说明了无形资产的所含项目、计价、摊销的方法及减值准备的确认标准；部分公司说明了无形资产各组成部分摊销的年限，有些公司在年报中未计提提取无形资产减值准备，但只用了“期末，未发现无形资产有减值情形，故未提无形资产减值准备”一语带过。总的来说当前我国无形资产信息披露问题导致了严重的信息不对称现象，许多公司没有披露无形资产的相关信息，对重大无形资产或其变更也不加以说明。无形资产的转出可能是因为合并范围的变更引起，也可能是因为处置无形资产引起，对大金额的无形资产价值变更不加以说明，很不利于信息使用者做出与此相关的决策。如某ST公司在对其置换取得的无形资产计提减值准备时如是说明:“公司本年对所持在的专有技术使用权己按账面余额与可收回金额的差额计提了无形资产减值准备”，但对该“可收回金额”的确定过程却未做任何说明，也没说明这种差额具体形成的原因。这种披露根本起不到任何实质性意义，还可能被公司当作进行盈余操纵的手段。所以，无形资产披露最主要的突出表现就是披露不足，很多上市公司没有披露或披露的无形资产极少，这与无形资产信息的重要性及战略地位是极不相称的。

三、无形资产信息披露不足的原因及经济后果分析

（一）无形资产信息披露不足的原因（1）无形资产信息披露不足的表面原因。一是无形资产的知识本质等特征导致其难以用货币计量。无形资产的本质是知识，基本上都是在企业内部经过长时间的积累逐步形成的，具有路径依赖性，特别是一些缄默的、只可意会不可言传的隐性知识，因而无形资产具有组织依附性，无形资产价值创造功能的发挥离不开其所依附的特定企业环境。无形资产最主要的特征是不具有实物形态，而且其成本与价值非对称，价值具有易变性等，这些特征使其计量非常困难。目前众多的无形资产之所以没有在会计报告中进行确认和披露，主要原因是无形资产难以计量。因为人们看不到这些无形资产，不能直接计量无形资产，往往会采用间接地计量工具，通过衡量无形资产对其他可计量的变量的影响来衡量无形资产的作用和重要性。如众多学者从研发的投入与企业增长的关系、对企业业绩的影响等方面来反映无形资产的重要作用。二是会计准则及相关制度的缺陷。从形式上看，无形资产信息披露的不足主要是源于现行财务会计模式的制约。根据美国财务会计准则委员会（FASB）第5号财务会计概念公告的要求，在现行的财务会计模式下，一个项目必须符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性才能进入会计系统，并在最终的财务报表中加以反映和报告（FASB，1985）。按照可定义性，一个项目只有当其（包括其所产生的未来收益）能够被企业完全拥有或控制时，才有可能作为资产确认入账，然而，无形资产一般很难满足这一要求，因为无形资产的产权不是单一的，很多无形资产的最终产权都不能明确归属于企业，而是归属于企业家、经理和雇员等人力资本所有者本人或被多个产权主体所共同拥有。可计量性和可靠性也是制约无形资产确认入账的重要因素，按照可计量性和可靠性要求，一个项目只有当其能够用货币可靠地计量时才有可能被确认入账，然而，无形资产一般却很难用货币可靠地计量，因为大部分无形资产是企业专属的默会性知识，既不存在有组织的、竞争性的市场，其所创造的未来收益也具有高度的不确定性。由于不符合资产的确认标准，因此，无形资产信息很难纳入现行的财务报告模式进行充分的反映和披露。（2）无形资产披露不足的深层次原因。经济后果观认为会计准则会对不同主体的利益产生影响从而具有一定经济后果，导致会计政策变动的根本原因在于其利益相关集团利益之争的结果。无形资产信息披露的变动也是由于其利益集团各自行为的结果。即无形资产信息舞台上主要参与者（管理层、审计人员和相关的财务分析师）复杂的动机及各自的利益驱动。一是管理层担心披露会削弱竞争优势和承担法律责任。由于公司的很多无形资产会涉及到公司的商业秘密，如对某项新技术或新产品的开发，企业大都是秘密进行的，如果将这些信息对外披露，将会使竞争者获悉，从而降低自身的竞争优势。当企业向资本市场公开披露无形资产信息时，企业的竞争对手也会免费地获得这方面的信息，进而洞悉企业的商业秘密，商业秘密的泄露会给公司造成巨大的损失。Arya和Mittendorf（2005）的研究发现，上市公司披露私有信息会让竞争对手获悉这些商业秘密，如果竞争对手了解这些信息并据此调整战略，将会消除上市公司的竞争优势地位。因此，为了保持其竞争优势，管理层不会积极披露这部分无形资产。除此之外，管理者还担心会承担法律责任。因为会计法规定了公司应该披露真实的信息，否则相关责任人可能会承担法律责任。由于无形资产具有很高的风险，其价值取决于未来产生的现金流量，如果过早披露，可能会误导投资者，所以管理者不会轻易披露。二是审计人员和财务分析师的利益驱动。审计师所关心的是其审计报告是否因未适当揭示风险而遭到投资者的法律诉讼。由于无形资产具有高风险性，尤其是研究开发具有极大的不确定性，如果上市公司对其资本化并经营失败，很可能会导致不满股东的诉讼，从而也会增加审计人员的法律风险。所以资产负债表中披露的无形资产数额越大，资产的整体风险越大，审计师可能遭到诉讼的风险也就加大，所以审计人员倾向于能降低审计风险的会计规则。对于无形资产的披露，采取了消极的态度，愿意选择稳健的会计政策，从而使无形资产的相关信息很多都未在财务报告中进行反映。财务分析师则主要利用自己的内部信息赚取收益，如果无形资产充分披露就失去了信息优势。财务分析师特别是与公司管理当局关系紧密的财务分析师，已经从公司经理人员那里获得了关于公司创新活动的足够的信息，所以，企业对外报告中是否充分披露无形资产信息已无关紧要。如果这些信息在财务报表上公开披露反倒会影响信息优势。所以，并不是没有办法进行披露，只是参与并有权决定信息披露的利益相关者为了自己的利益，以无形资产难以计量为借口阻碍了无形资产信息的充分披露。

（二）无形资产信息披露不足的经济后果（1）误导投资者，降低了会计信息的有用性。葛家澍（2004）认为，无形资产信息披露的不对称性导致的经济后果是“极度的信息不对称性的信息缺乏信号传递功能和缺乏透明度。……留给投资者一种浑浊、最小的、不充分的和缺乏透明度的信息”。这种“无形资产信息披露的缺乏将导致‘劣币驱逐良币’及企业价值的低估”。会计实务的此种现状严重扭曲了财务报告的有关信息，从而误导投资者对公司价值判断和相应决策。由于企业的真实状况并未得到反映，会降低会计信息的有用性。（2）危害资本市场公正。企业内部与外部严重的信息不对称使得拥有信息优势的内部人可以借此获得超额回报，而内部人的超额回报以其他投资者的相应损失为代价，这就使得投资者对资本市场的信心逐步丧失，最终将导致大量资本逐步退出市场，造成市场萎缩。通过内部信息获取利润同样歪曲了一些管理人员的动机，他们可能会利用无形资产进行利润操纵，使他们做出对股东和社会并非最优的决策和行为。（3）增加企业的资本成本。无形资产信息披露的不足增加了企业价值的可变性，提高了企业的风险，投资者会要求较高的报酬来进行补偿，从而会增加企业的资本成本。众多国外学者（AmihudandMendelson，1986；BooneandRaman，2001；Shi，2003）的研究都表明，由于企业内外部信息不对称的存在，尤其是无形资产信息分布不对称的存在，投资者需要用高额回报来补偿高交易成本。（4）妨碍社会资源的优化配置。无形资产信息披露不足会加剧企业内外部的信息不对称，使得投资者无法做出正确的投资决策，整个社会的资源无法得到合理配置。列弗等的研究表明，研究开发费用支出高增长的公司通常会被投资者系统地低估（研究开发费用支出高增长但收益增长率相对较低是新生的无形资产密集型企业的典型特征），然而，几年后这些企业一般都会产生高额回报。这种状况也说明由于无形资产信息披露的不足，投资者无法做出正确的投资决策，结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持，社会资源没有得到优化配置。

四、无形资产信息披露不足的治理对策

（一）提高无形资产信息披露透明度美国SEC（IASC）“核心准则”声明中，提出“透明度”应作为“高质量”的属性之一。已有的理论分析和实证检验大多支持“提高透明度是有利的”这一观点。FamaandJensen（1983），HealyandPalepu（2001）的研究表明，企业借助财务报告与信息披露可以降低管理当局与外部投资者之间的信息不对称，减轻道德风险与逆向选择。FishmanandHagerty（1988）认为提高信息披露水平可以增强股票价格的有效性，而股票价格的有效性可以引导公司的投资行为，提高管理者投资的效率。提高信息透明度，有利于降低不同投资者之间的信息不对称程度，吸引更多的投资者参与股票的交易，从而增加股票流动性，有利于降低股权资本成本。提高披露水平有利于外部投资者降低未来收益的预测风险，并且可以减少对内部交易及盈余管理的疑虑，投资者要求较低的风险回报，对股票出价更高，从而降低公司再融资成本（HandaandLinn，1993）。现有的实证结果，一般都支持股权资本成本与信息透明度负相关的理论推断。正如现有的文献所研究的，信息透明度的提高会减少信息披露不足造成的危害，给企业带来好处，表现为公司声誉的增加、股票流动性的提高、机构投资者关注的上升以及融资成本的降低，使社会资源得到优化配置。

（二）建立多层次的无形资产披露体系美国的PaulB・W・Mille在《高质量财务报告》中指出：产生QFR（高质量财务报告）信息最可能的途径在于提供大量的补充披露信息，以帮助财务报表使用者了解所有已确认的和未确认的无形资产。同时应该使用这些补充披露来描述所有无形资产的来源和对未来现金流量的预计价值。当衡量无形资产时应该描述可能的价值分布。所以，无形资产的披露可以采用表内和表外相结合的方式，尤其要增强表外披露。（1）自愿性披露和强制性披露相结合，鼓励自愿性披露。由于信息披露与企业价值正相关，能降低风险和资本成本，那些通过提高透明度能够提升公司价值的公司，应该更有动力去进一步提高透明度。张宗新等（2005）的研究认为，好的资产拥有者为了使自己的资产区别于劣质资产，利用信号传递原则，就会采取积极性的信息披露策略向投资者传递公司业绩好的信号。因此，政府和会计准则委员会应该出台相应的制度鼓励上市公司进行自愿披露。由于强制披露，管理层可能会担心承担法律责任，所以要使无形资产信息充分披露，应构建强制性披露和自愿性披露相结合的无形资产信息报告体制。虽然是企业自愿披露，但这并不意味着企业可以捏造披露信息，披露的数据和资料应该真实可靠，要说明来源和根据和分析的方法。（2）定性和定量披露相结合，建立有效的无形资产信息披露体系。无形资产的知识性和非竞争性使得人们在反映和报告无形资产信息时，更多地关注无形资产的价值创造潜能和战略实施能力信息。而这些信息是很难用单一的计量尺度――货币进行计量的，所以必须结合无形资产所依存企业的特殊情况，采用定性和定量披露相结合的方式，借鉴国际上无形资产披露的做法，进行综合反映和报告。一是完善财务报告的披露。财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。首先，在资产负债表中披露的无形资产信息可以借鉴固定资产的披露方式，应该揭示无形资产原值、累计摊销价值和无形资产净值，即表上的“无形资产”项目以账户上的原始价值填列，“累计摊销”单设一项，作为“无形资产”项目的减项，两者之间的差额列在下边，作为“无形资产净值”。在利润表中对于无形资产转让收益和对外投资收益较大的企业，可以在“其他业务利润”项目、“营业外收入”和“投资收益”项目下设与无形资产有关的明细项目；在现金流量表中应将投资增加的无形资产价值和处置无形资产收回现金的价值单独列示，以披露企业无形资产的增减对现金流量的影响。其次，在附注中应进行详细披露。具体包括:详细说明各无形资产的项目及其计价依据；适当披露每一项无形资产的摊销期限、摊销方法、摊销金额和摊余价值；分别列明本期转让的无形资产账面金额及其转让收入和本期对外投资无形资产的账面金额及其增值或减值额；报告研究与开发项目的安排和合作协议的重要条款，以及发生的费用和补偿性收益情况。最后，财务状况说明书披露。在企业财务状况说明书中对无形资产的信息披露，主要是增加对企业的无形资产状况进行分析与评价的内容。反映无形资产变动的指标包括期末、期初无形资产总额比较指标，无形资产占总资产比率指标。二是建立无形资产计分表。由于无形资产具有无形性、不稳定性、难以计量性等特征，这些特征决定了其很难用现行的财务会计核算体系进行确认、计量和报告。因此，应建立无形资产补充报告单独地予以披露，这主要采用非货币计量的方式。目前常见的无形资产报告模型有：斯堪的亚知识资本浏览器、平衡记分卡、无形资产监控器、价值链记分板、价值创造指数等。这些无形资产计量报告模型，从不同角度对无形资产进行了细致的分类，针对不同类别的无形资产设计特定的指标体系，通过各类渠道收集大量的信息并进行处理，为无形资产报告做出了显著的贡献。我们可以立足中国企业的具体实际，有选择地借鉴国外已有的无形资产报告模型成果，来建立我们自己的无形资产计分表。这将是一个热门课题，现阶段对这一课题的研究，还停留在起步阶段，无形资产的计量和披露问题仍需要学术界进行深入研究。

参考文献：

［1］巴鲁・列弗：《无形资产―――管理、计量和呈报》，中国劳动社会保障出版社2003年版。

［2］蔡吉祥：《上市公司无形资产信息披露现状研究》，《贵州财经学院学报》2010年第3期。